Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ В СОСТАВ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Главная страница


       "СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ В СОСТАВ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"
   
       Одним  из  способов равномерного отнесения затрат на выполнение
   ремонтных  работ на себестоимость продукции (работ, услуг) является
   использование счета учета расходов будущих периодов.
       Данный  вариант  списания  расходов  на ремонт основных средств
   применяется   в   тех   случаях,   когда  ремонт  основных  средств
   производится  неравномерно  в течение года, а также когда возникает
   необходимость   в   проведении   большого   объема   непредвиденных
   ремонтных  работ,  например,  в  случае  аварий  и  тому подобного.
   Затраты,  связанные  с  проведением  такого  ремонта, целесообразно
   отражать  в  учете  по  дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".
   Это  позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ,
   услуг),   как   если  бы  расходы  были  списаны  единовременно.  В
   дальнейшем  указанные расходы ежемесячно списываются на счета учета
   затрат  на  производство  (расходов  на  продажу)  равными суммами.
   Порядок  и  срок списания расходов будущих периодов устанавливается
   организацией  самостоятельно  (равномерно,  пропорционально  объему
   продукции,  выполненных  работ  и  тому  подобного)  и отражается в
   учетной политике организации.
       Для  обоснования  сумм  затрат,  отнесенных на счет 97 "Расходы
   будущих  периодов"  или  списанных  с  него,  необходимо составлять
   смету  или  план производства ремонтных работ в денежном выражении.
   Данные документы должны быть утверждены руководителем организации.
       В  налоговом  учете расходы на ремонт, как косвенные расходы, в
   полном  объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового)
   (пункт 2 статьи 318 НК РФ).
       Поэтому   бухгалтерам   следует  помнить  о  том,  что  если  в
   бухгалтерском  учете  они  выберут этот способ списания расходов на
   ремонт,  то он не будет совпадать со способом отражения расходов на
   ремонт   основных   средств  в  налоговом  учете,  что  приведет  к
   необходимости  применять  нормы  Положения  по бухгалтерскому учету
   "Учет  расчетов  по  налогу  на  прибыль"  ПБУ 18/02, утвержденного
   Приказом  Минфина  России  от  19 ноября 2002 года №114н (далее ПБУ
   18/02).
       Если   ремонт  выполняется  силами  сторонних  организаций,  то
   согласно  пункту  1  статьи  172  НК  РФ,  сумма НДС, предъявленная
   подрядчиком  и  уплаченная  заказчиком,  подлежит  вычету  в полном
   размере  после  принятия  на учет выполненных работ. Подтверждением
   того,  что  работы  по  ремонту объекта основных средств выполнены,
   может служить акт выполненных работ.
       Обратите  внимание: налоговые органы придерживаются мнения, что
   сумма   НДС   подлежит  зачету  (возмещению  из  бюджета)  в  доле,
   пропорциональной   сумме   затрат,  списанных  в  текущем  отчетном
   периоде  на  расходы  (письмо  УФНС  РФ  по г. Москве от 10 августа
   №19-11/56883 "О порядке зачета налога на добавленную стоимость").
       Это  происходит  из-за того, что работники налоговых органов по
   своему  трактуют  пункт  1  статьи  172  НК  РФ,  согласно которому
   принять  НДС  к  вычету  можно после того, как приобретенные товары
   (работы,  услуги)  будут  приняты  на  учет.  Что  при  этом значит
   "приняты  на  учет"  -  счет 97"Расходы будущих периодов" или счета
   учета   затрат   -   организация   должна  решить  для  себя  сама.
   Единственное,  что  следует помнить, если организация списывает НДС
   сразу  в  полном  объеме,  у нее могут возникнуть споры с налоговым
   органом, и тогда свою правоту ей придется доказывать в суде.
   
       Ремонт собственными силами.
       Рассмотрим  на  примере  учет  расходов  на ремонт проведенного
   собственными силами в расходах будущих периодов.
   
       Пример 1.
       Организацией  собственными силами произведен капитальный ремонт
   объектов    основных    средств    производственного    назначения.
   Материальные  расходы  составили  580  000 рублей, заработная плата
   работников  -  30  000  рублей,  сумма  ЕСН - 7 800 рублей создание
   резерва  на  ремонт  основных средств учетной политикой организации
   не   предусмотрено.   С  целью  равномерного  распределения  затрат
   учетной   политикой   установлено   списание   расходов  на  ремонт
   ежемесячно равными долями в течение 2 лет.
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   97
                                   10
                                 580 000
   Отпущены материалы на ремонт основных средств
   
                                   97
                                   70
                                 30 000
   Начислена заработная плата работникам
   
                                   97
                                   69
                                  7 800
   Начислен ЕСН
   
   Ежемесячно в течение 2-х лет
   
                                   20
                                   97
                                25 741,67
   Отнесены  на  затраты отчетного периода расходы на ремонт в размере
   1/24 части
   
       Окончание примера.
   
       Ремонт подрядным способом.
       Рассмотрим   на  примере  учет  расходов  на  ремонт  подрядным
   способом в расходах будущих периодов.
   
       Пример 2.
       Организацией   произведен   ремонт  объекта  основных  средств,
   используемого  в  основном  производстве.  Ремонт  выполнен  силами
   сторонней  организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в
   том  числе  НДС - 19 800 рублей. С целью равномерного распределения
   затрат  учетной  политикой  установлено списание расходов на ремонт
   ежемесячно равными долями в течение 12 месяцев.
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   97
                                   60
                                 110 000
   Отражена  стоимость  ремонта  основного  средства на основании акта
   выполненных работ
   
                                   19
                                   60
                                 19 800
   Отражена сумма НДС
   
                                   68
                                   19
                                 19 800
   Принята к вычету сумма НДС
   
                                   60
                                   51
                                 129 800
   Оплачен ремонт основного средства
   
   Ежемесячно в течение 12 месяцев
   
                                   20
                                   97
                                9 166,67
   Отнесены  на  затраты отчетного периода расходы на ремонт в размере
   1/12 части
   
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами  касающимися  особенностей  учета
   расходов  на  ремонт  основных  средств  при применении специальных
   режимов  налогообложения  (УСНО, ЕНВД), особенностей учета расходов
   на  ремонт  безвозмездно  полученных  основных  средств  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит"  "Ремонт основных
   средств                       и                       арендованного
   имуществаmailto:sbv@interkom.omsktele.com".
   
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО   "BKR
   Интерком-Аудит" Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница