Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СПИСАНИЕ РАСХОДОВ, АРЕНДА

Главная страница

  

       10.02.2006

       1.Вопрос:  Для  доставки  мазута ООО " " наняла машину у другой
   организации  и  выделила  свой ГСМ. Какими документами списать этот
   бензин?  На какие расходы списать его и как? Так как подтверждающий
   документ - путевой лист будет находиться в другой организации.
       Как   стало   известно  из  пояснений  Вашего  сотрудника,  для
   доставки  мазута  ООО  "  "  использовала  автомобиль  с водителем,
   предоставленный   другой   организацией.   При   этом   договор  не
   оформлялся.   Выделение   бензина   на   поездку   произошло  путем
   предоставления  в  пользование  водителя  арендованного  автомобиля
   карты  на  обслуживание  АЗС (заправку ГСМ), принадлежащей ООО " ".
   Если  договор  между  ООО  " " и организацией, предоставившей ему в
   пользование  автомобиль,  отсутствует,  то  у Вашей организации нет
   документального  основания для принятия в состав расходов затрат по
   оплате  найма автомобиля и ГСМ,  на основании статьи 252 Налогового
   кодекса РФ:
       "В  целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные
   доходы  на  сумму  произведенных расходов (за исключением расходов,
   указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
       Расходами     признаются     обоснованные    и    документально
   подтвержденные  затраты  (а  в случаях, предусмотренных статьей 265
   настоящего    Кодекса,    убытки),    осуществленные   (понесенные)
   налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством    Российской    Федерации,   либо   документами,
   оформленными   в   соответствии   с   обычаями   делового  оборота,
   применяемыми  в  иностранном  государстве,  на  территории которого
   были  произведены  соответствующие  расходы,  и  (или) документами,
   косвенно   подтверждающими   произведенные  расходы  (в  том  числе
   таможенной   декларацией,   приказом   о  командировке,  проездными
   документами,   отчетом   о  выполненной  работе  в  соответствии  с
   договором).  Расходами  признаются  любые  затраты при условии, что
   они  произведены  для  осуществления  деятельности, направленной на
   получение дохода".

       Для  обоснования  понесенных  Вашей  организацией расходов, для
   целей  налогового  и бухгалтерского учета, предлагаем Вам следующий
   вариант документального оформления обрисованной Вами ситуации.
       Между    Вашей   организацией   ООО   "   "   и   организацией,
   предоставившей  в  Ваше  распоряжение  автомобиль  с  водителем для
   перевозки    мазута,    должен   быть   заключен   договор   аренды
   автотранспортного  средства   с  экипажем (Форма типовогоо договора
   прилагается).
       Статьей    632    Гражданского    кодекса    РФ    регулируется
   гражданско-правовой    порядок    сделки    по    договору   аренды
   транспортного средства с экипажем:
       "По   договору  аренды  (фрахтования  на  время)  транспортного
   средства   с   экипажем   арендодатель   предоставляет   арендатору
   транспортное  средство за плату во временное владение и пользование
   и  оказывает  своими  силами  услуги  по  управлению  им  и  по его
   технической эксплуатации".
       Статьей     636     Гражданского   кодекса   РФ   предусмотрена
   обязанность    арендатора   по   оплате   расходов,   связанных   с
   коммерческой эксплуатацией транспортного средства:
       "Если  иное  не  предусмотрено  договором  аренды транспортного
   средства  с  экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи
   с  коммерческой  эксплуатацией  транспортного средства, в том числе
   расходы   на   оплату  топлива  и  других  расходуемых  в  процессе
   эксплуатации материалов и на оплату сборов".
       Договор  аренды  с  экипажем обязательно заключают в письменной
   форме  согласно статье 633 Гражданского кодекса РФ.
       Несоблюдение   письменной  формы  сделки  не  влечет  за  собой
   недействительность  договора  аренды транспортных средств, если это
   не   указано  в  договоре,  однако  наверняка  вызовет  со  стороны
   налоговых   органов   вполне  справедливые  претензии  относительно
   правомерности  включения  в  себестоимость продукции (работ, услуг)
   затрат,   произведенных  по  такому  договору,  в  соответствии  со
   статьей 162 Гражданского кодекса РФ.
       Согласно   статье  432  Гражданского  кодекса  РФ  существенным
   условием   любого   договора,   в   том  числе  и  договора  аренды
   транспортного  средства,  является  условие   о  предмете договора.
   Предметом  договора аренды является передаваемое по договору аренды
   имущество,   то  есть  объект  аренды.  Объектом  аренды  в  данной
   ситуации  является  автомобиль.  Поэтому  в  договоре аренды должны
   быть    обязательно   указаны   данные,   позволяющие   определенно
   установить  имущество,  подлежащее  передаче  арендатору в качестве
   объекта  аренды,  согласно  п.3 статьи 607 Гражданского кодекса РФ.
   Для  автомобиля  этими  данными  являются следующие сведения: марка
   автомобиля,  год  выпуска,  цвет,  номер двигателя и другие данные,
   указанные в свидетельстве о регистрации транспортного средства.
       Членами  экипажа  должны  быть  работники арендодателя, который
   платит  им зарплату, если иное не указано в договоре. Члены экипажа
   (водители)  могут  подчиняться только тем распоряжениям арендатора,
   которые  касаются  коммерческой эксплуатации транспортного средства
   в соответствии со статьей 635 Гражданского кодекса РФ.
       Следовательно,  если  условиями  договора  аренды транспортного
   средства  с  экипажем   будет  предусмотрено, что Ваша организация,
   как  арендатор,  несет  расходы  по   оплате  топлива, то стоимость
   израсходованных  ГСМ по арендуемому  автотранспорту, обслуживающему
   производственный   процесс,  включается  у  арендатора  в  расходы,
   принимаемые   в   целях   налогообложения   прибыли,   а  именно  в
   материальные   расходы,   в   соответствии  с  п.п.5  п.1  ст.  254
   Налогового кодекса РФ.
       Таким  образом, если Ваша организация заключит договор аренды с
   экипажем,  в  котором  оговорит все нюансы пользования арендованным
   автомобилем,  то  она,  как  арендатор  имеет  право  исключить  из
   налогооблагаемого дохода следующие виды расходов:
       - арендную плату (пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ);
       -  затраты на коммерческую эксплуатацию транспорта, в том числе
   расходы   на   оплату  топлива  и  других  расходуемых  в  процессе
   эксплуатации материалов (ст.ст.254 и 264 Налогового кодекса РФ);
       -  стоимость  услуг  по  содержанию экипажа (ст.255 и пп.13 п.1
   ст.264 Налогового кодекса РФ);( ст.635 Гражданского кодекса РФ)
       -  деньги,  истраченные  на  страхование транспортного средства
   (ст.263 Налогового кодекса РФ); (ст. 637 Гражданского кодекса РФ).
       Рассмотрим  порядок списания ГСМ в соответствии с вышеуказанным
   договором.
       Водитель  арендованного автомобиля произвел заправку топлива по
   карте   обслуживания  на  АЗС,  принадлежащей  Вашему  предприятию,
   причем  эта карта является именной, то есть, выдана для пользования
   другому сотруднику Вашего предприятия.
       Таким   образом,   на   Вашем  предприятии  должен  быть  издан
   локальный   нормативный  акт  (приказ,  распоряжение),  позволяющий
   произвести    подобную    заправку,    например,    со    следующей
   формулировкой:  "В  соответствии с условиями договора №Е, от ... на
   аренду  транспортного  средства  с  экипажем  приказываю произвести
   расходы  по  обеспечению арендуемого автомобиля (марка, гос. номер)
   топливом  (ГСМ),  необходимым для работы транспортного средства  по
   данному  договору,  за счет ООО " ". Расходы по оплате необходимого
   для  работы  топлива  производятся  с именной карты на обслуживание
   на АЗС (на заправку топлива) (ФИО)".
       Согласно  п.1  ст.252 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса
   налогоплательщик    уменьшает    полученные    доходы    на   сумму
   произведенных расходов  при соблюдении трех условий, а именно:
       1) расходы должны быть экономически оправданны;
       2) расходы должны быть документально подтверждены;
       3)   расходы   должны   быть   произведены   для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Поэтому   Вашей   организации,   как   арендатору,   необходимо
   самостоятельно  рассчитать  и  установить  нормы  расхода   ГСМ для
   арендуемого   автомобиля.   А   затем  списывать  ГСМ  на  расходы,
   уменьшающие  налогооблагаемую  базу  по налогу на прибыль, только в
   пределах таких норм.
       Устанавливая  нормы  расхода  ГСМ  по арендованному автомобилю,
   Вам  следует  исходить  из  технических  характеристик  конкретного
   автомобиля,  износа его двигателя, а также из статистических данных
   о  расходе  топлива и смазочных материалов, опираясь на  отраслевые
   нормы,  которые установлены руководящим документом Минтранса России
   от  29  апреля 2003 г. N Р3112194-0366-03. Данные нормы расхода ГСМ
   должны быть утверждены приказом по предприятию, например:
       "Приказываю  установить  на  арендованный  по  договору  №Е  от
   Еавтомобиль, МаркиЕ.,
       гос.  Номер Е норму расхода Е..литров на 100 км, в соответствии
   с  отраслевые  нормы,  которые  установлены  руководящим документом
   Минтранса России от 29 апреля 2003 г. N Р3112194-0366-03"
       Для   списания   ГСМ   необходимы   путевые  листы  арендуемого
   автомобиля, подтверждающие обоснованность расхода ГСМ.
       В   соответствии   с  п.2   Постановления   Госкомстата  РФ  от
   28.11.1997  N  78  "Об  утверждении  унифицированных форм первичной
   учетной   документации   по   учету  работы  строительных  машин  и
   механизмов, работ в автомобильном транспорте" :
       "Установить  ведение  первичного  учета  по  указанным  в  п. 1
   унифицированным  формам первичной учетной документации юридическими
   лицами  всех  форм  собственности,  осуществляющими деятельность по
   эксплуатации   строительных   машин,  механизмов,  автотранспортных
   средств   и   являющимися   отправителями  и  получателями  грузов,
   перевозимых автомобильным транспортом."
       При   этом,  согласно  Раздела  2   Указаний  по  заполнению  и
   применению форм было установлено:
       "Путевые   листы   грузового   автомобиля   являются   основным
   документом    первичного    учета,    определяющим    совместно   с
   товарно-транспортной   накладной   при  перевозке  товарных  грузов
   показатели  для учета работы подвижного состава и водителя, а также
   для  начисления  заработной платы водителю и осуществления расчетов
   за перевозки грузов.
       Форма  N 4-с (сдельная) применяется при осуществлении перевозок
   грузов при условии оплаты работы автомобиля по сдельным расценкам.
       Форма  N  4-п  (повременная)  применяется  при  условии  оплаты
   работы   автомобиля   по   повременному   тарифу  и  рассчитана  на
   одновременное  выполнение  перевозок  грузов  до  двух заказчиков в
   течение одного рабочего дня (смены) водителя.
       Отрывные  талоны путевого листа заполняются заказчиком и служат
   основанием    для    предъявления    организацией    -   владельцем
   автотранспорта счета заказчику.
       К счету прилагают соответствующий отрывной талон.
       Путевой    лист    остается    в    организации   -   владельце
   автотранспорта,  в  нем  повторяются  идентичные  записи  о времени
   работы  автомобиля у заказчика и служат основанием для учета работы
   автомобиля в течение рабочего дня.
       В  случае,  когда  при  повременной оплате за работу автомобиля
   будут  перевозиться  товарно-материальные  ценности, в путевой лист
   вписываются  номера  товарно-транспортных  документов и прилагается
   один  экземпляр  этих  товарно-транспортных  документов,  по  итогу
   которых  указывается  количество  перевезенных  тонн груза и другие
   показатели, отражающие работу автомобиля и водителя.
       Заполнение  путевого  листа до выдачи его водителю производится
   диспетчером   организации   или   лицом,   на  это  уполномоченным.
   Остальные   данные  заполняют  работники  организации  -  владельца
   автотранспорта и заказчики.
       Путевые  листы  по  формам  N  4-с  и 4-п выдаются водителю под
   расписку  уполномоченным  на  то  лицом только на один рабочий день
   (смену)  при условии сдачи водителем путевого листа предыдущего дня
   работы.
       Выданный  путевой  лист  должен  обязательно иметь дату выдачи,
   штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.
       Ответственность  за  правильное заполнение путевого листа несут
   руководители  организации, а также лица, отвечающие за эксплуатацию
   грузовых автомобилей и участвующие в заполнении документа.
       Путевые    листы    хранятся    в   организации   совместно   с
   товарно-транспортными    документами,    дающими   возможность   их
   одновременной проверки."
       С   учетом   требований   Постановления    Госкомстата   РФ  от
   28.11.1997  N  78 по порядку заполнения и применения путевого листа
   грузового  автомобиля,  по  нашему мнению, для обоснования списания
   ГСМ  по арендованному автомобилю будет достаточно отрывного  талона
   путевого  листа, который должен быть передан заказчику и  в котором
   фиксируется  пробег  автомобиля   в  км. Кроме того, предлагаем Вам
   истребовать    у   арендодателя   заверенной   арендодателем  копии
   путевого листа
       Для  этого   Вам  необходимо  специально  оговорить  в договоре
   обязанность  арендодателя  по   передаче   Вашей  организации,  как
   арендатору,   заверенных   арендодателем  копий  путевых  листов  и
   отрывных талонов к путевым листам по арендованному автомобилю.
       Кроме    того,     расход    топлива    должен   подтверждаться
   соответствующим   образом  оформленными  первичными  документами  о
   производственной   направленности   поездки   автотранспорта,  этим
   документом  может  быть  второй  экземпляр ТТН, предназначенный для
   грузополучателя и выписанный на  мазут.
       В     бухгалтерском     учете     стоимость     израсходованных
   горюче-смазочных     материалов    списывается    без    каких-либо
   ограничений.  Из-за  этого  в  учете,  возможно,  придется отражать
   постоянные   налоговые   обязательства.   Таково   требование   п.7
   Положения  по  бухгалтерскому  учету расчетов по налогу на прибыль"
   (ПБУ  18/02),  которое  утверждено  Приказом  Минфина  России от 19
   ноября 2002 г. N 114н.
   Например:
       Д-т  10  субсчет  "Топливо" К-т 60 "АЗС" - произведена заправка
   арендованного автомобиля топливом.
       В   бухгалтерском    учете  на  себестоимость  следует  списать
   стоимость всего израсходованного бензина.
       Д-т    20    К-т   10   субсчет   "Топливо"  -  списан  бензин,
   израсходованный     в     период     действия    договора    аренды
   автотранспортного средства.
       При  этом,  на  основании  отрывных  талонов к путевому листу и
   заверенных  копий  путевых листов, в налоговом регистре   для целей
   налогового   учета   производится   расчет   расхода   бензина   по
   установленным  нормам. Основанием для списания бензина и дизельного
   топлива  в  состав расходов, принимаемых для целей налогообложения,
   являются   накопительные   ведомости   данных   путевых   листов  о
   фактическом  расходе  топлива  за отчетный период, а также регистры
   налогового учета.
       Если   стоимость  списанного  бензина  (ССБ)  больше  стоимости
   бензина,  рассчитанного,  исходя  из  пробега,  по нормам (СБН),  и
   Ваша  организация  применяет  ПБУ 18/02,  то  в бухгалтерском учете
   делается следующая проводка:
       Д-т  99  субсчет  "Постоянные  налоговые  обязательства" К-т 68
   субсчет  "Расчеты  по  налогу  на  прибыль" Ц ((ССБ Ц СБН) х 24%) -
   отражено постоянное налоговое обязательство.
   Рассмотрим  вопрос  об  отражении  в  договоре  арендной платы. Вам
   следует  иметь  в  виду, что если арендная плата установлена в виде
   предоставления  арендатором  определенных услуг (например: заправка
   бензином),    передачи   арендатором   арендодателю   обусловленной
   договором  вещи  в  собственность  или  возложенных  на  арендатора
   обусловленных   договором   затрат   на   улучшение   арендованного
   имущества,   то   в  данном  случае  будет  иметь  место  бартерная
   операция.  При  такой  бартерной  операции  не  происходит движение
   денежных средств, а взаимные требования погашаются зачетом.
   Необходимо   отметить,  что если арендная плата установлена в любом
   виде,  кроме  твердых  платежей,  то  такие  операции  должны  быть
   правильно оформлены документально:
       отражение  в  договоре  аренды  предусмотренной сторонами формы
   расчетов;
       составление     обеими    сторонами    первичных    документов,
   свидетельствующих  о  фактах  исполнения  обязательств  (накладные,
   акты приемки-сдачи выполненных работ и др.);
       составление акта о зачете взаимных требований.


       2.  Вопрос.  Точно  так  же  производилась перевозка макулатуры
   транспортом ЧП, а ГСМ наш.
       Исходя   из   Ваших   устных  пояснений,  стало  известно,  что
   физическое   лицо,   на  чьем  транспорте  производилась  перевозка
   макулатуры,     не    зарегистрировано    в    качестве    частного
   предпринимателя.  Для  осуществления  перевозки  этому  физическому
   лицу   была  произведена  заправка  автомобиля  бензином по именной
   карте АЗС, принадлежащей ООО " ".
       В  соответствии  с  действующим законодательством арендодателем
   по  договору  аренды  транспортного  средства  может  выступать как
   юридическое,   так  и  физическое  лицо,  являющееся  собственником
   сдаваемого  в  аренду  имущества,  согласно статье 608 Гражданского
   кодекса  РФ:  "Право  сдачи  имущества  в  аренду  принадлежит  его
   собственнику.  Арендодателями могут быть также лица, управомоченные
   законом или собственником сдавать имущество в аренду."
       Так  как  арендодателем  по  договору  аренды  может  выступать
   физическое   лицо,  то  в  такой  ситуации  возникает  закономерный
   вопрос,  может  ли  физическое  лицо  осуществлять  деятельность по
   сдаче    имущества    в   аренду   без   регистрации   в   качестве
   индивидуального предпринимателя.
       Согласно  п.1  статьи  23  Гражданского  кодекса РФ: "Гражданин
   вправе    заниматься    предпринимательской    деятельностью    без
   образования    юридического    лица   с   момента   государственной
   регистрации в качестве индивидуального предпринимателя."
       В соответствии с п.1 статьи 2 Гражданского кодекса  РФ:
       "Гражданское  законодательство  определяет  правовое  положение
   участников  гражданского оборота, основания возникновения и порядок
   осуществления   права   собственности   и   других   вещных   прав,
   исключительных  прав  на  результаты  интеллектуальной деятельности
   (интеллектуальной  собственности),  регулирует  договорные  и  иные
   обязательства,  а  также  другие  имущественные  и связанные с ними
   личные   неимущественные   отношения,   основанные   на  равенстве,
   автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.
       Участниками    регулируемых    гражданским    законодательством
   отношений  являются  граждане  и  юридические  лица. В регулируемых
   гражданским  законодательством  отношениях  могут участвовать также
   Российская    Федерация,    субъекты    Российской    Федерации   и
   муниципальные образования (статья 124).
       Гражданское   законодательство   регулирует   отношения   между
   лицами,  осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их
   участием,   исходя   из   того,  что  предпринимательской  является
   самостоятельная,   осуществляемая   на   свой   риск  деятельность,
   направленная  на  систематическое  получение прибыли от пользования
   имуществом,  продажи  товаров,  выполнения работ или оказания услуг
   лицами,   зарегистрированными   в  этом  качестве  в  установленном
   законом порядке."
       Поэтому   гражданин  на  законных  основаниях  может  совершать
   сделки    и    участвовать    в    обязательствах   и   не   будучи
   зарегистрированным  в  качестве  индивидуального предпринимателя, в
   том  числе  и  сдавать  свое имущество в аренду, что проистекает из
   содержания статей 17 и 18 Гражданского кодекса РФ:
       "Статья 17. Правоспособность гражданина
       1.  Способность  иметь  гражданские  права  и нести обязанности
   (гражданская  правоспособность)  признается  в равной мере за всеми
   гражданами.
       2.  Правоспособность гражданина возникает в момент его рождения
   и прекращается смертью.
       Статья 18. Содержание правоспособности граждан
       Граждане   могут   иметь   имущество  на  праве  собственности;
   наследовать  и завещать имущество; заниматься предпринимательской и
   любой   иной   не   запрещенной  законом  деятельностью;  создавать
   юридические  лица самостоятельно или совместно с другими гражданами
   и  юридическими  лицами;  совершать  любые не противоречащие закону
   сделки  и  участвовать в обязательствах; избирать место жительства;
   иметь  права  авторов  произведений  науки, литературы и искусства,
   изобретений  и иных охраняемых законом результатов интеллектуальной
   деятельности;  иметь  иные  имущественные  и личные неимущественные
   права."
       Таким   образом,   можно   сделать   вывод,  что  необходимость
   зарегистрироваться   в   качестве  индивидуального  предпринимателя
   возникает   у  физического  лица  в  том  случае,  если  фактически
   осуществляемая   им   деятельность  по  сдаче  имущества  в  аренду
   подпадает    под   определение   предпринимательской.   Так,   если
   физическое  лицо  сдает  в аренду имущество, которое приобретено им
   специально  для  этих целей, или сделки по сдаче имущества в аренду
   носят   систематический   характер,  то  такая  деятельность  будет
   являться    предпринимательской    и   соответственно   потребуется
   государственная    регистрация    физического   лица   в   качестве
   индивидуального предпринимателя.
       В   том   случае,  если  предприятие  заключит  договор  аренды
   имущества    с    физическим   лицом,   фактически   осуществляющим
   предпринимательскую   деятельность,   но  не  зарегистрированным  в
   качестве  предпринимателя,  то  никаких неблагоприятных последствий
   для  юридического  лица,  заключившего сделку, не наступит, так как
   оснований для признания ее недействительной не имеется.
       Для   договоров   аренды  транспортных  средств  с  экипажем  в
   соответствии  со  статьей   633 Гражданского кодекса РФ, письменная
   форма  является  обязательной  независимо  от  того,  кто  является
   сторонами по договору аренды, и срока действия договора.
       Наши  рекомендации  по заключению договора аренды транспортного
   средства  с  экипажем,  по  порядку  отнесения  стоимости бензина в
   состав  расходов  для  целей налогообложения  указаны в ответе на 1
   вопрос.
       Рассмотрим  особенности  заключения  договора аренды с экипажем
   между  Вашей организацией и физическим лицом, не зарегистрированном
   в качестве индивидуального предпринимателя.
       Обратите   внимание,   что    такой  договор   носит  смешанный
   характер:  с  одной  стороны  -  аренда  имущества,  а  с  другой -
   оказание услуги.
       Как  известно,  ЕСН  облагаются выплаты гражданам по трудовым и
   гражданско-правовым  договорам  на  выполнение  работ  или оказание
   услуг,  в  соответствии  с  п.1  статьи  236 Налогового кодекса РФ.
   Выплаты  же,  связанные  с  передачей  в  пользование  имущества, в
   расчете  ЕСН  не  участвуют.  Следовательно,  начислить  налог надо
   только  на  оплату  услуг  по  управлению  автомобилем.  Если же Вы
   начислите  его и на сумму арендной платы, в налоговые расходы будет
   включен  "лишний"  ЕСН.  То  есть  Вы  занизите  базу  по налогу на
   прибыль. А это обязательно вызовет вопросы у налоговых органов.
       Порядок  исчисления  ЕСН  в  подобной  ситуации указан в Письме
   Минфина  РФ  от  01.03.2002г.  №04-02-06/3/15  (  Выдержки из этого
   Письма прилагаются).
       Согласно  данному  Письму  ЕСН  начисляется только на стоимость
   услуг  по  управлению  автомобилем,  а  на  суммы арендной платы  и
   стоимость     топлива    не   начисляется.   При   этом   указанное
   вознаграждение  не включается в налоговую базу по ЕСН в части суммы
   налога,  подлежащей  уплате  в  Фонд  социального  страхования РФ в
   соответствии с п. 3 ст.238 НК РФ.
   Таким  образом,  Вам необходимо в договоре четко разграничить сумму
   арендной платы и сумму по оплате услуг за управление автомобилем.
       На  основании  пп.4  п.1 статьи 208 и п.1 статьи 209 Налогового
   кодекса  РФ  доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества
   в  аренду,  а также от оказания услуг, облагаются налогом на доходы
   физических  лиц.  Согласно  п.1  статьи  226  Налогового кодекса РФ
   организация,  от  которой  налогоплательщик  получил доход, обязана
   исчислить,  удержать  и  уплатить  в  бюджет сумму налога на доходы
   физических  лиц по налоговой ставке 13 процентов, в соответствии со
   статьей  224 Налогового кодекса РФ. Пунктом 4 статьи 226 Налогового
   кодекса  РФ  регламентирована  обязанность   организации   удержать
   начисленную     сумму    налога    непосредственно    из    доходов
   налогоплательщика при их фактической выплате.

       Начисляется    ли   единый   социальный   налог   на   выплаты,
   производимые   физическому   лицу,  не  являющемуся  индивидуальным
   предпринимателем,  по  договору  аренды  транспортного  средства  с
   экипажем (с предоставлением услуг по его управлению)?
       Кто  несет  расходы  по  эксплуатации  транспортного  средства:
   физическое лицо - арендодатель или организация - арендатор?

       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                   от 1 марта 2002 г. N 04-02-06/3/15

       В  соответствии  с  п.1  ст.236  Налогового  кодекса Российской
   Федерации  (в  ред.  Федерального  закона  от  31.12.2001 N 198-ФЗ)
   объектом   налогообложения  единым  социальным  налогом  (далее  по
   тексту  -  ЕСН)  у  организаций  и  индивидуальных предпринимателей
   являются,  в  частности,  выплаты  и вознаграждения, начисленные по
   гражданско  -  правовым  договорам  (за исключением вознаграждений,
   выплачиваемых  индивидуальным  предпринимателям), предметом которых
   является  выполнение  работ,  оказание  услуг.  При  этом  выплаты,
   производимые  в  рамках  гражданско - правовых договоров, предметом
   которых  является  переход права собственности или иных вещных прав
   на  имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с
   передачей  в  пользование имущества (имущественных прав), к объекту
   налогообложения не относятся.
       Следовательно,  в  налоговую  базу  для  исчисления  ЕСН  будет
   подлежать   включению   только   стоимость  оплаченных  арендатором
   физическому  лицу  услуг  по  управлению  автомобилем,  а  плата за
   аренду   транспортного   средства   не   подлежит   налогообложению
   указанным налогом.
       Что    же   касается   расходов,   связанных   с   коммерческой
   эксплуатацией  автомобиля,  в  том числе на оплату топлива и других
   расходуемых  в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов,
   то  на  основании  ст.636 Гражданского кодекса Российской Федерации
   их несет арендатор.

                                             Руководитель Департамента
                                                    налоговой политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   
   


Главная страница