Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КОЖЕДУБОВА И. И. СПОСОБЫ СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Главная страница


             СПОСОБЫ СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
   
       В  бухгалтерском  учете  затраты  на  ремонт могут быть списаны
   следующими способами:
       по  мере  возникновения  расходов  на  себестоимость  продукции
   (работ, услуг);
       по  мере  возникновения  в  счет  расходов  будущих периодов, с
   последующим   равномерным  списанием  на  себестоимость  в  течение
   срока, определенного организацией;
       списанием   за   счет   резерва  на  ремонт  основных  средств,
   образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
       Выбор   одного  из  способов  должен  быть  отражен  в  учетной
   политике для целей бухгалтерского учета.
   
                СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ЕДИНОВРЕМЕННО
       Способ  списания  расходов на ремонт единовременно подходит для
   небольших   организаций,  в  которых  количество  основных  средств
   невелико  и  объем  проводимых  ремонтных  работ  незначителен. Как
   правило,  расходы  на  ремонт  также  невелики  и организация может
   списывать  их  на  затраты  в  том  отчетном периоде, в котором они
   произведены,   поскольку  это  не  приводит  к  резкому  удорожанию
   продукции, работ и услуг.
   
       Согласно  пункту 26 ПБУ 6/01 посредством ремонта осуществляется
   восстановление объекта основных средств.
       Ремонт   основных   средств   осуществляется  для  того,  чтобы
   поддерживать  их  в исправном состоянии. В соответствии с пунктом 7
   ПБУ10/99,  утвержденном  Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года
   №33н  "Об  утверждении  Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы
   организации"  ПБУ  10/99"  (далее  ПБУ 10/99) в бухгалтерском учете
   затраты  на ремонт основных средств включаются в состав расходов по
   обычным  видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и
   26.
       В   процессе   подготовки   к  проведению  ремонта  организации
   приобретают   запасные  части,  комплектующие,  материалы,  которые
   затем  будут  использованы  при  проведении  текущего, среднего или
   капитального  ремонта  основного  средства.  Приобретенные запасные
   части  вначале  нужно  учесть  на  счете 10 "Материалы", к которому
   целесообразно  открыть отдельный субсчет для учета запасный частей.
   При   отпуске   запчастей   для  проведения  ремонта  их  стоимость
   списывается  с  кредита  счета  10 "Материалы" в дебет счетов учета
   затрат на производство.
       Расходы  на  ремонт  согласно  пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в
   том  отчетном  периоде,  в  котором  они имели место, независимо от
   времени фактической выплаты денежных средств.
       В  соответствии  с  подпунктом 2 пункта 1 статьи 253 Налогового
   кодекса  Российской Федерации (далее НК РФ) расходы на содержание и
   эксплуатацию,  ремонт и техническое обслуживание основных средств и
   иного  имущества,  а  также на поддержание их в исправном состоянии
   включаются   в   состав   расходов,  связанных  с  производством  и
   реализацией.
       Расходы    на    ремонт    основных    средств,   произведенные
   налогоплательщиком,   согласно   пункту   1   статьи   260   НК  РФ
   рассматриваются   как   прочие   расходы  и  признаются  для  целей
   налогообложения   в  том  отчетном  периоде,  в  котором  они  были
   осуществлены,  в  размере  фактических  затрат.  При  этом  следует
   учитывать,  что  налогоплательщики,  применяющие  метод начисления,
   признают  расходы  на ремонт основных средств в качестве расходов в
   том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты.
       Налогоплательщики,  применяющие кассовый метод, согласно пункту
   3  статьи  273  НК  РФ  признают  расходы на ремонт только после их
   фактической оплаты.
   
       Обратите внимание!
       С  1 января 2006 года Федеральный закон №58-ФЗ внес изменения в
   статью  273  НК  РФ,  а  именно  дополнил  пункт 4 указанной статьи
   следующей нормой:
   
       "В   случае   заключения   договора  доверительного  управления
   имуществом  или  договора простого товарищества участники указанных
   договоров,  определяющие  доходы  и  расходы  по  кассовому методу,
   обязаны  перейти  на  определение  доходов  и  расходов  по  методу
   начисления  с  начала  налогового  периода,  в котором был заключен
   такой договор".
   
       Способ  единовременного  списания  расходов  на ремонт основных
   средств,  выбранный  организацией,  должен быть закреплен в приказе
   по учетной политике в целях налогообложения прибыли.
   
                      РЕМОНТ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ
       Расходы  на проведение ремонта силами организации отражаются на
   счете  23  "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
   расходы"  и  тому  подобное.  Затраты  на  ремонт  складываются  из
   стоимости  материалов,  запасных  частей, комплектующих, заработной
   платы   работников,   занятых  проведением  ремонта,  сумм  единого
   социального   налога,  начисленного  исходя  из  заработной  платы,
   страховых  взносов,  суммы  амортизации  основных  средств и других
   расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.
       Предположим,  что ремонт основного средства был выполнен силами
   вспомогательного    производства,    и   рассмотрим   общую   схему
   бухгалтерских   проводок   при   проведении  ремонта  хозяйственным
   способом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                   60
   Отражена стоимость приобретенных запасных частей
   
                                   60
                                 51, 50
   Погашена задолженность перед поставщиком
   
                                   23
                                   10
   Отражена стоимость материалов, отпущенных для проведения ремонта
   
                                   23
                                   70
   Начислена заработная платы работникам, занятым ремонтом
   
                                   23
                                   69
   Начислен ЕСН на сумму зарплаты
   
                             20, 25, 26, 44
                                   23
   Списана общая стоимость ремонтных работ
   
   
                        РЕМОНТ ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ
       Очень   часто   организация  в  силу  разных  причин  не  имеет
   возможности  провести  ремонт  самостоятельно.  В  этом случае, для
   проведения   ремонта   привлекаются   сторонние   организации   или
   физические  лица.  Для этого, между заказчиком и подрядчиком должен
   быть заключен договор подряда.
       Договору   подряда  посвящена  глава  37  Гражданского  кодекса
   Российской  Федерации  (далее ГК РФ). В соответствии со статьей 702
   ГК  РФ  по  договору  подряда  одна  сторона  (подрядчик) обязуется
   выполнить   по  заданию  другой  стороны  (заказчика)  определенную
   работу  и  сдать  ее  результат  заказчику,  а  заказчик  обязуется
   принять результат работы и оплатить его.
       Статьей  703  ГК  РФ  установлено, что подрядчик самостоятельно
   определяет способы выполнения задания заказчика.
       Если   договором   подряда   не   предусмотрено   иное,  работа
   выполняется  иждивением  подрядчика - из его материалов, его силами
   и  средствами.  Подрядчик  несет  ответственность  за  ненадлежащее
   качество  предоставленных  им материалов и оборудования, а также за
   предоставление  материалов  и  оборудования,  обремененных  правами
   третьих лиц.
       Договором  подряда  может  быть  предусмотрено, что необходимые
   для проведения ремонта материалы будут предоставлены заказчиком.
   
       В  зависимости от назначения, подвергающегося ремонту основного
   средства  стоимость  ремонта  списывается  на счета учета затрат на
   производство (расходов на продажу).
       Рассмотрим  общую  схему  корреспонденции  счетов, предположив,
   что ремонт производится иждивением подрядчика:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                   60
   Отражена (стоимость) ремонтных работ по договору подряда
   
                                   19
                                   60
   Отражена сумма НДС по стоимости ремонта, предъявленная подрядчиком
   
                                   60
                                 51, 50
   Погашена задолженность подрядчику за выполненные работы
   
                                   68
                                   19
   Принят к вычету НДС, фактически уплаченный подрядчику
   
   
     СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ В СОСТАВ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
       Одним  из  способов равномерного отнесения затрат на выполнение
   ремонтных  работ на себестоимость продукции (работ, услуг) является
   использование счета учета расходов будущих периодов.
       Данный  вариант  списания  расходов  на ремонт основных средств
   применяется   в   тех   случаях,   когда  ремонт  основных  средств
   производится  неравномерно  в течение года, а также когда возникает
   необходимость   в   проведении   большого   объема   непредвиденных
   ремонтных  работ,  например,  в  случае  аварий  и  тому подобного.
   Затраты,  связанные  с  проведением  такого  ремонта, целесообразно
   отражать  в  учете  по  дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".
   Это  позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ,
   услуг),   как   если  бы  расходы  были  списаны  единовременно.  В
   дальнейшем  указанные расходы ежемесячно списываются на счета учета
   затрат  на  производство  (расходов  на  продажу)  равными суммами.
   Порядок  и  срок списания расходов будущих периодов устанавливается
   организацией  самостоятельно  (равномерно,  пропорционально  объему
   продукции, выполненных работ и тому подобного).
       Для   обоснования  сумм  затрат,  отнесенных  на  счет  97  или
   списанных   с   него,   желательно   составлять   смету   или  план
   производства   ремонтных   работ   в   денежном  выражении.  Данные
   документы должны быть утверждены руководителем организации.
       Если   ремонт  выполняется  силами  сторонних  организаций,  то
   согласно  пункту  1  статьи  172  НК  РФ  сумма  НДС, предъявленная
   подрядчиком  и  уплаченная  заказчиком,  подлежит  вычету  в полном
   размере  после  принятия  на учет выполненных работ. Подтверждением
   того,  что  работы  по  ремонту объекта основных средств выполнены,
   может служить акт выполненных работ.
       Обратите  внимание:  иногда налоговые инспекторы придерживаются
   мнения,  что  возмещать  "входной" НДС можно только после того, как
   суммы,  потраченные  на  ремонт, попадут на производственные счета.
   То  есть,  будет  сделана  проводка  по  дебету счетов 20 (23, 25 и
   других)  и  кредиту  счета  97.  Это  происходит  из-за  того,  что
   работники  налоговых  органов по своему трактуют пункт 1 статьи 172
   НК  РФ,  согласно  которому  принять НДС к вычету можно после того,
   как  купленные  товары  (работы, услуги) будут приняты на учет. Что
   при  этом значит "приняты на учет" - счет 97 или счета учета затрат
   -  организация  должна  решить  для  себя  сама.  Единственное, что
   следует  помнить,  если  организация  списывает  НДС сразу в полном
   объеме,  у  нее могут возникнуть споры с налоговым органом, и тогда
   свою правоту ей придется доказывать в суде.
       Обратите внимание!
       С  1  января  2006  года  требование  об  оплате  приобретенных
   товаров   (работ,   услуг),   предъявляемое   к  налогоплательщику,
   претендующему  на  вычет,  фактически  снято  законодателем.  Такие
   изменения внесены в статью 171 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ.
   
       Пример 1.
       Организацией   хозяйственным  способом  произведен  капитальный
   ремонт  объектов  основных  средств  производственного  назначения.
   Материальные  расходы  составили  580  000 рублей, заработная плата
   работников  -  30  000  рублей,  сумма  ЕСН - 7 800 рублей создание
   резерва  на  ремонт  основных средств учетной политикой организации
   не   предусмотрено.   С  целью  равномерного  распределения  затрат
   принято  решение  о списании их ежемесячно равными долями в течение
   2 лет.
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   97
                                   10
                                 580 000
   Отпущены материалы на ремонт основных средств
   
                                   97
                                   70
                                 30 000
   Начислена заработная плата работникам
   
                                   97
                                   69
                                  7 800
   Начислен ЕСН
   
   Ежемесячно в течение 2-х лет
   
                                   20
                                   97
                                25 861,67
   Отнесены  на  затраты отчетного периода расходы на ремонт в размере
   1/24 части
   
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       Организацией   произведен   ремонт  объекта  основных  средств,
   используемого  в  основном  производстве.  Ремонт  выполнен  силами
   сторонней  организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в
   том  числе НДС - 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут списываться
   на затраты на производство в течение 12 месяцев.
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   97
                                   60
                                 110 000
   Отражена  стоимость  ремонта  основного  средства на основании акта
   выполненных работ
   
                                   19
                                   60
                                 19 800
   Отражен НДС со стоимости выполненных ремонтных работ
   
                                   60
                                   51
                                 129 800
   Оплачен ремонт основного средства
   
                                   68
                                   19
                                 19 800
   Принята к вычету фактически уплаченная сумма НДС
   
   Ежемесячно в течение 12 месяцев
   
                                   20
                                   97
                                9 166,67
   Отнесены  на  затраты отчетного периода расходы на ремонт в размере
   1/12 части
   
       Окончание примера.
   
       В  целях  налогообложения  прибыли  способ списания расходов на
   ремонт   на  расходы  будущих  периодов  не  предусмотрен,  поэтому
   бухгалтерам  следует  помнить о том, что если в бухгалтерском учете
   они  выберут  этот  способ  списания  расходов  на ремонт, то он не
   будет  совпадать  со способом отражения расходов на ремонт основных
   средств в налоговом учете.
   
               СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
                          В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
       Для  равномерного  включения  предстоящих  расходов  на  ремонт
   основных  средств в расходы отчетного периода организация, согласно
   пункту  72  Положения  №34н,  может  создавать  резерв  расходов на
   ремонт основных средств.
       Планом  счетов,  для  обобщения информации о наличии и движении
   зарезервированных  сумм  на  ремонт  основных средств, предназначен
   счет   96   "Резервы   предстоящих   расходов".   Создание  резерва
   отражается  по  кредиту  счета  96  и дебету счетов учета затрат на
   производство.
       Если     ремонт    основных    средств    выполняется    силами
   вспомогательного   производства   организации,  использование  сумм
   резерва  отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом
   счета   23  "Вспомогательное  производство",  если  для  проведения
   ремонта    привлекаются    специалисты    сторонних    организаций,
   кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
       В  конце  отчетного  периода  проводится инвентаризация резерва
   расходов   на   ремонт  основных  средств.  Неиспользованные  суммы
   резерва в конце года сторнируются.
       Качественный  ремонт  многих  объектов основных средств требует
   довольно  длительного  промежутка времени, который не исчерпывается
   одним  отчетным периодом. Если окончание ремонтных работ произойдет
   в  следующем  году,  остаток  резерва на ремонт основных средств не
   сторнируется.  После  окончания ремонтных работ излишне начисленная
   сумма   резерва  должна  быть  отнесена  на  финансовые  результаты
   отчетного периода.
       Может    возникнуть    ситуация,   когда   созданного   резерва
   недостаточно  для  проведения  ремонта  основных  средств,  то есть
   фактические  расходы на ремонт превышают размер созданного резерва.
   В   этом   случае,  в  конце  отчетного  периода  сумма  превышения
   фактических затрат списывается на расходы.
   
       Пример 3.
       Для  проведения  ремонта  основных  средств организация приняла
   решение  о  создании  резерва  на  ремонт  в  сумме 180 000 рублей.
   Ежемесячная   сумма   отчислений   в  резерв  предстоящих  расходов
   составила  15 000 рублей (180 000 рублей / 12 месяцев). Фактические
   расходы  на  ремонт,  произведенный  силами организации, в отчетном
   году составили 162 000 рублей.
   
       Ежемесячно  с  января по декабрь отчетного года в бухгалтерском
   учете будут производиться следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                                 Сумма,
                                 рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                               20, 25, 26
                                   96
                                 15 000
   Начислена сумма резерва предстоящих расходов в размере 1/12 части
   
                                   96
                               10, 70, 69
                                 168 000
   Отражены  расходы  на  ремонт основных средств на момент проведения
   ремонта
   
                                   26
                                   96
                                 12 000
   СТОРНО! Неиспользованная сумма резерва в конце года
   
       Окончание примера.
   
                            В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
       В  соответствии  с пунктом 3 статьи 260 НК РФ для обеспечения в
   течение  двух  и  более  налоговых  периодов равномерного включения
   расходов  на проведение ремонта основных средств, налогоплательщики
   вправе  создавать  резервы под предстоящие ремонты основных средств
   в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.
   
       Обратите внимание!
       Методические   рекомендации   по  применению  главы  25  НК  РФ
   утвержденные  Приказом  МНС Российской Федерации от 20 декабря 2002
   года  №БГ-3-02/729  "Об  утверждении  Методических  рекомендаций по
   применению  главы  25  "Налог  на прибыль организаций" части второй
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации" утратили силу в связи с
   изданием  Приказа  ФНС  Российской Федерации от 21 апреля 2005 года
   №САЭ   Ц3-02/173@   "О   признании  утратившими  силу  методических
   рекомендаций  по применению Главы 25 "Налог на прибыль организаций"
   части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
       Согласно  пункту  5.5.3 Методических рекомендаций по применению
   главы  25  "Налог  на  прибыль"  части  второй  НК РФ, утвержденных
   приказом   МНС   Российской  Федерации  от  20  декабря  2002  года
   №БГ-3-02/729   "Об   утверждении   Методических   рекомендаций   по
   применению  главы  25  "Налог  на прибыль организаций" части второй
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации",  если налогоплательщик
   принимает  решение  о  формировании  данного резерва, то фактически
   осуществленные  расходы  на ремонт основных средств не включаются в
   состав  расходов  текущего  периода. Только по окончании налогового
   периода  сумма  превышения  фактически  осуществленных расходов над
   созданным резервом включается в состав прочих расходов.
       Для   того  чтобы  правильно  сформировать  резерв  предстоящих
   расходов  на  ремонт  основных  средств  необходимо обеспечить учет
   следующих данных:
       первоначальная  стоимость  амортизируемых  основных  средств на
   начало налогового периода;
       фактическую  сумму  расходов на ремонт за предыдущие три года и
   частное от деления этой суммы на три;
       график   проведения  ремонтов,  в  том  числе  приходящихся  на
   текущий налоговый период;
       сметная стоимость указанных ремонтов;
       перечень  основных  средств,  по  которым  будут осуществляться
   особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;
       график   проведения   ремонта  указанных  основных  средств,  в
   котором  указывается  период  осуществления  ремонтных  работ  и их
   сметная стоимость.
       Отчисления  в резерв предстоящих расходов рассчитываются исходя
   из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.
       Совокупная  стоимость  основных  средств определяется как сумма
   первоначальной  стоимости  всех  амортизируемых  основных  средств,
   введенных  в  эксплуатацию  на начало налогового периода, в котором
   создается  резерв  предстоящих расходов на ремонт основных средств.
   Таким  образом,  если  резерв  создается  на 2005 год, то стоимость
   основных  средств,  приобретенных  в  течение  этого года, не будет
   входить    в   общую   совокупную   стоимость   основных   средств,
   рассчитанную для определения отчислений в создаваемый резерв.
       Если  организация  имеет в составе основные средства, введенные
   в  эксплуатацию  до  1 января 2002 года, в отношении их принимается
   восстановительная  стоимость, определенная в соответствии с пунктом
   1 статьи 257 НК РФ.
   
       Обратите внимание!
       Федеральный   закон   №58-ФЗ   уточняет   порядок   определения
   стоимости  амортизируемого  имущества.  С  1  января  2006 года при
   определении    первоначальной    стоимости   основных   средств   и
   амортизируемых   нематериальных   активов   в   их   стоимости   не
   учитываются суммы НДС и акцизов.
       Налогоплательщикам  следует помнить о том, что предельная сумма
   предстоящих  расходов на ремонт основных средств не может превышать
   среднюю  величину  фактических  расходов  на ремонт, сложившуюся за
   последние три года.
       Если  организация  накапливает  средства  для  проведения особо
   дорогих  и  сложных видов капитального ремонта, она может увеличить
   предельный   размер   отчислений  в  резерв  предстоящих  расходов.
   Предельный  размер  отчислений увеличивается на сумму отчислений на
   финансирование   ремонта,   приходящегося  на  налоговый  период  в
   соответствии  с  графиком  проведения  ремонта  при  условии, что в
   предыдущих    налоговых    периодах    аналогичные    ремонты    не
   производились.
   
       Нормативы   отчислений   в   резерв  организация  устанавливает
   самостоятельно   при   разработке   учетной   политики   для  целей
   налогообложения. Сумма отчислений зависит от следующих факторов:
       периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;
       частоты  замены элементов основных средств (в частности, узлов,
   деталей, конструкций);
       сметной стоимости ремонта.
   
       Пример 4.
       Организация  в  2005  году планирует произвести ремонт основных
   средств,  расходы  на который по предварительной оценке составят 76
   000 рублей.
       Учетной  политикой  организации  предусмотрено создание резерва
   предстоящих расходов на ремонт основных средств.
       На  1  января  2005  года совокупная стоимость основных средств
   составляет  830  000  рублей.  За  последние  три  года фактические
   расходы на ремонт основных средств составили:
       в 2002 года - 36 500 рублей.
       в 2003 года - 65 300 рублей.
       в 2004 года - 72 500 рублей.
       Авансовые  платежи  по налогу на прибыль организация уплачивает
   ежеквартально.
       Предположим,   что   планируемый   организацией   ремонт  будет
   осуществлен  в  сентябре 2005 года, и фактические расходы на ремонт
   составят 68 000 рублей.
   
       Рассчитаем  среднюю  величину фактических расходов на ремонт за
   последние три года:
       (36  500  рублей  + 65 300 рублей + 72 500 рублей) / 3 = 58 100
   рублей.
       Поскольку  предельная  сумма резерва не может превышать среднюю
   величину   фактических   расходов   на   ремонт  основных  средств,
   сложившуюся   за   последние  три  года,  сумма  резерва  не  может
   превышать  58 100 рублей, несмотря на то, что организация планирует
   израсходовать на ремонт 76 000 рублей.
       Рассчитаем годовой размер норматива отчислений в резерв:
       (58 100 рублей / 830 000 рублей) = 7,0%.
       Если  организация  уплачивает  авансовые  платежи  по налогу на
   прибыль  ежемесячно,  необходимо  рассчитать  ежемесячный  норматив
   отчислений в резерв:
       7% / 12 месяцев = 0,583%.
       В  нашем  примере  организация  уплачивает авансовые платежи по
   налогу  на  прибыль  ежеквартально,  поэтому  необходимо рассчитать
   ежеквартальную норму отчислений в резерв:
       7% / 4 квартала = 1,75%.
       Ежеквартальные отчисления в резерв составят:
       830 000 рублей х 1,75% = 14 525 рублей.
       Определим  сумму  резерва,  накопленную  на  момент  проведения
   ремонта:
       14 525 рублей х 3 квартала = 43 575 рублей.
       Сумма   накопленного   резерва   составила   43   575   рублей,
   фактические  расходы  на  ремонт  составили  68  000  рублей. Сумма
   превышения  фактических  расходов  над  суммой накопленного резерва
   составляет 24 425 рублей.
       В  соответствии с пунктом 2 статьи 324 НК РФ в том случае, если
   сумма  фактических  расходов  на ремонт основных средств в отчетном
   периоде  превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на
   ремонт  основных  средств,  остаток  затрат в целях налогообложения
   включается  в  состав  прочих расходов на дату окончания налогового
   периода.
       Таким  образом,  в 3 квартале в целях налогообложения прибыли в
   качестве  расходов  будет учтена сумма расходов на ремонт в размере
   накопленного  резерва,  то  есть  43  575  рублей, в 4 квартале (31
   декабря  2005  года) в целях налогообложения прибыли будет признана
   оставшаяся сумма резерва - 14 525 рублей.
       Сумма  резерва  предстоящих  расходов за 2005 год составляет 58
   100 рублей.
       Фактические расходы на ремонт - 68 000 рублей.
       По  состоянию  на  31  декабря  2005  года будет выявлена сумма
   превышения  фактических  расходов  на  ремонт  основных средств над
   суммой  созданного  резерва 9 900 рублей. Данная сумма будет учтена
   в составе прочих расходов на 31 декабря 2005 года.
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  особенностей учета
   основных    средств,   Вы   можете   ознакомиться   в   книге   ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Основные средства".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кожедубова И.И.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   kii@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница