Эксперт

Курсы валют

26.05.2018
61.7
9.7
0.56
82.3
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Главная страница


          "СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ"
   
       Данная  справка - это составная часть бухгалтерского баланса. В
   ней   отражается  стоимость  ценностей,  учтенных  на  забалансовых
   счетах.
       В этом разделе баланса должны заполняться строки:
       910 "Арендованные основные средства";
       911 "в том числе по лизингу";
       920  "Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное
   хранение";
       930 "Товары, принятые на комиссию";
       940   "Списанная   в  убыток  задолженность  неплатежеспособных
   дебиторов";
       950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";
       960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
       970 "Износ жилищного фонда";
       980   "Износ   объектов   внешнего   благоустройства  и  других
   аналогичных объектов";
       990 "Нематериальные активы, полученные в пользование";
       995 "Прочие".
   
       Строка 910 "арендованные основные средства".
       Основные  средства, которые не принадлежат организации на праве
   собственности,  указываются  в  строке  910  "Арендованные основные
   средства".
       Это   имущество   учитывается   на   забалансовом   счете   001
   "Арендованные  основные  средства"  в  оценке, указанной в договоре
   аренды.
       При   этом  необходимо  выделить  стоимость  основных  средств,
   находящихся  в  организации по договору лизинга в строке 911 "в том
   числе по лизингу".
       По  статье  "в  том  числе  по  лизингу"  (строка 911) отдельно
   приводится  стоимость  основных  средств,  полученных  по договорам
   лизинга,  если  условиями  договора  предусмотрен учет арендованных
   основных средств у лизингодателя.
   
       Обратите внимание!
       Если  в  соответствии с договором аренды капитальные вложения в
   арендованный  объект,  которые  произвел  арендатор,  являются  его
   собственностью,  то  эти вложения являются для арендатора отдельным
   инвентарным   объектом   (объектами).   То   есть   в  этом  случае
   капитальные   вложения   в  арендованный  объект  основных  средств
   учитываются  у  арендатора  на  балансе  как  собственные  основные
   средства.  На  забалансовом  счете  001 стоимость таких капитальных
   вложений   не  учитывается.  Соответственно  она  не  отражается  в
   справочном разделе бухгалтерского баланса.
   
       Строка   920   "товарно-материальные   ценности,   принятые  на
   ответственное хранение".
       По   статье   "Товарно-материальные   ценности,   принятые   на
   ответственное    хранение"    бухгалтерского   баланса   отражается
   стоимость  материальных  ценностей, которые находятся на хранении у
   организации, но ей не принадлежат.
       Для  учета  такого  имущества применяется забалансовый счет 002
   "Товарно-материальные    ценности,    принятые   на   ответственное
   хранение".
       Это могут быть:
       ценности,  полученные  хранителем  по  договору  ответственного
   хранения;
       ценности,  которые  получены  от поставщиков, но организация на
   законных  основаниях отказалась от их оплаты (например, если товары
   оказались   бракованными   или   присланные   поставщиком   ТМЦ  не
   соответствуют  условиям  договора поставки по качеству, количеству,
   ассортименту и тому подобное);
       неоплаченные   товарно-материальные   ценности,   которые   уже
   получены   от   поставщиков,   но   по   условиям   договора  право
   собственности на них переходит к покупателю после оплаты;
       товарно-материальные           ценности,          приобретенные
   организациями-посредниками     для     комитентов     (принципалов,
   доверителей);
       принятые на ответственное хранение по прочим причинам.
       ТМЦ  учитываются  на  счете 002 "Товарно-материальные ценности,
   принятые  на  ответственное  хранение"  в  ценах, предусмотренных в
   договорах, приемо-сдаточных актах и иных первичных документах.
       По  строке  920 отражается дебетовое сальдо забалансового счета
   002   "Товарно-материальные  ценности,  принятые  на  ответственное
   хранение".
   
       Строка 930 "товары, принятые на комиссию".
       По   статье   "Товары,   принятые  на  комиссию"  (строка  930)
   отражается    стоимость   товаров,   полученных   организацией   по
   посредническим  договорам (договорам комиссии, поручения, агентским
   договорам).  Стоимость  этих  товаров  учитывается  на забалансовом
   счете  004  "Товары,  принятые  на  комиссию" по ценам, указанным в
   приемо-сдаточных актах.
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 996 ГК РФ, товары, принятые
   на  комиссию,  а  также  приобретенные  для комитента, являются его
   собственностью.
       Поэтому комиссионер отражает их за балансом
       Отражение  принятых  на  комиссию  товаров на счете 41 "Товары"
   является бухгалтерской ошибкой.
   
       Строка     940     "списанная     в     убыток    задолженность
   неплатежеспособных дебиторов".
       По  статье "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
   дебиторов"   (строка   940)   отражается   задолженность,   которая
   учитывается   на   забалансовом   счете  007  "Списанная  в  убыток
   задолженность неплатежеспособных дебиторов".
       На  основании  пункта  77  Положения  по ведению бухгалтерского
   учета  дебиторская  задолженность,  списанная  в  убыток вследствие
   неплатежеспособности  должника, не является аннулированной и должна
   отражаться на счете 007 в течение пяти лет с момента списания.
       Во   время   этого   периода   организация  должна  отслеживать
   имущественное  положение должника с целью возможного взыскания этой
   задолженности.
       Только  по  истечении пяти лет или при возврате должником суммы
   долга,    или    ликвидации    организации-должника,    дебиторская
   задолженность подлежит списанию с забалансового учета.
   
       Строка 950 "обеспечения обязательств и платежей полученные".
       По  статье  "Обеспечения  обязательств  и  платежей полученные"
   баланса  показывается  сумма  гарантий,  полученных  организацией в
   обеспечение  принятых  обязательств  и  платежей,  включая товарные
   векселя.
       Такие   обеспечения   учитываются  на  забалансовом  счете  008
   "Обеспечения обязательств и платежей полученные".
       Учет  полученных  гарантий  и  обеспечений  ведется  в денежном
   выражении  в  оценке,  согласованной  сторонами. Если в гарантии не
   указана  сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя
   из  условий  договора.  По  мере  выполнения  условий договора, под
   который   была  получена  гарантия  (обеспечение),  сумма  гарантии
   (обеспечения) подлежит списанию со счета 008.
   
       Строка 960 "обеспечения обязательств и платежей выданные".
       По   статье  "Обеспечения  обязательств  и  платежей  выданные"
   (строка   960)   показываются   суммы  выданных  гарантий,  которые
   обеспечивают    выполнение    обязательств,    принятых   на   себя
   организацией.
       Эти  суммы  учитываются  на забалансовом счете 009 "Обеспечения
   обязательств и платежей выданные".
       Эту  строку  заполняют  организации,  которые  выдавали  другим
   организациям  гарантии  в  обеспечение  выполнения  обязательств  и
   платежей.
       Сумма  выданных  гарантий  ведется  в  денежном выражении. Если
   сумма   выданной   гарантии   в   документах  не  указана,  то  она
   определяется по условиям договора, под который она была выдана.
       По  строке  960 отражается дебетовое сальдо забалансового счета
   009.
   
       Строка  970  "износ жилищного фонда" строка 980 "износ объектов
   внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".
       Эти    строки    справочного    раздела   баланса   заполняются
   организациями,   имеющими   основные   средства,   по   которым   в
   соответствии   с  нормами  ПБУ  6/01  "Учет  основных  средств"  не
   начисляется амортизация.
       Такими    объектами    являются   объекты   основных   средств,
   используемые  для  реализации законодательства Российской Федерации
   о     мобилизационной    подготовке    и    мобилизации,    которые
   законсервированы  и  не  используются в производстве продукции, при
   выполнении  работ  или  оказании  услуг,  для  управленческих  нужд
   организации  либо  для  предоставления  организацией  за  плату  во
   временное владение и пользование или во временное владение.
       Не    подлежат    амортизации    объекты    основных   средств,
   потребительские  свойства  которых с течением времени не изменяются
   (земельные    участки;    объекты    природопользования;   объекты,
   отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).
       Основные  средства  некоммерческих  организаций, используемые в
   уставной   деятельности,   не  подлежат  амортизации.  По  основным
   средствам,   которые  используются  некоммерческой  организацией  в
   предпринимательской   деятельности,   амортизация   начисляется   в
   общеустановленном порядке.
   
       Обратите внимание!
       Если   организация   использует  объекты  жилищного  фонда  для
   извлечения  дохода,  то  такие  объекты  учитываются  на  счете  03
   "Доходные  вложения  в  материальные  ценности". Амортизация по ним
   начисляется  в  общеустановленном  порядке. Поэтому стоимость таких
   объектов  жилого  фонда  не  отражается  по  строке 970 справочного
   раздела баланса.
       Для  заполнения  этих строк используйте данные счета 010 "Износ
   основных  средств".  На  нем  указывают  износ,  начисленный как по
   жилищному фонду, так и по объектам внешнего благоустройства.
       Начисление  износа  по объектам основных средств, не подлежащим
   амортизации,  производится  в  конце  года  по установленным нормам
   амортизационных отчислений.
       Когда  отдельные  объекты  жилищного  фонда,  объекты  внешнего
   благоустройства  и другие аналогичные объекты выбывают в результате
   продажи,   безвозмездной   передачи   или  списываются  по  причине
   ветхости, сумма износа по ним списывается с забалансовых счетов.
   
       Строка 990 "нематериальные активы, полученные в пользование".
       По  статье  "Нематериальные  активы,  полученные в пользование"
   показывается  стоимость  нематериальных  активов,  не принадлежащих
   организации  и  полученных  во  временное  пользование от сторонних
   лиц.
       К таким объектам относятся:
       программные   продукты,   на   которые   организация  не  имеет
   исключительного авторского права;
       информационные базы,;
       авторские произведения;
       другие объекты интеллектуальной собственности.
       Требование  об  открытии  отдельного  забалансового  счета  для
   учета  полученных  во временное пользование объектов нематериальных
   активов содержится в пункте 26 ПБУ 14/2000.
       Планом  счетов  бухгалтерского  учета  не предусмотрен счет для
   отражения  такого  имущества.  Поэтому,  если  организация получила
   объект  НМА  в  пользование,  она  самостоятельно открывает для его
   учета   забалансовый   счет  с  названием  "Нематериальные  активы,
   полученные  в  пользование".  Это должно быть отражено в приказе по
   учетной политике.
       Учитываться такие объекты должны в оценке, принятой в договоре.
   
       Вписываемые строки справки.
       В   справочном  разделе  баланса  не  предусмотрено  строк  для
   отражения  целого  ряда  ценностей, для учета которых Планом счетов
   установлены  отдельные  забалансовые счета. Нет строк для отражения
   ценностей, учитываемых на счетах:
       003 "Материалы, принятые в переработку",
       005 "Оборудование, принятое для монтажа",
       006 "Бланки строгой отчетности",
       011 "Основные средства, сданные в аренду".
       Если   у  организации  есть  активы  и  обязательства,  которые
   учитываются    на   забалансовых   счетах,   но   для   которых   в
   рекомендованной  Минфином России форме баланса нет отдельных строк,
   организация  вправе  добавить  дополнительные  строки  в справочный
   раздел баланса.
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися организации и ведения
   бухгалтерского  учета, составления и представления отчетности в РФ,
   Вы  можете  ознакомиться  в  книге авторов ЗАО "BKR ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Бухгалтерский учет и отчетность (полная)".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Базарова Алла Сергеевна.
       Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница