Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РАСХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Главная страница


       "СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РАСХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ"
   
       Понятие расходов и порядок их признания.
       В   бухгалтерском   учете   определение   расходов  организации
   содержится   в   пункте  2  ПБУ  10/99.  В  соответствии  с  данным
   определением    расходами    организации    признается   уменьшение
   экономических   выгод   в   результате  выбытия  активов  (денежных
   средств,  иного  имущества)  и  (или)  возникновения  обязательств,
   приводящее  к  уменьшению капитала этой организации, за исключением
   уменьшения    вкладов    по   решению   участников   (собственников
   имущества).
       Для  признания  расходов  как  в  целях бухгалтерского, так и в
   целях   налогового   учета,   необходимо   выполнение  определенных
   условий.
       Для   признания   расходов   в  бухгалтерском  учете  требуется
   выполнение условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:
       расход  должен  быть  произведен  в  соответствии  с конкретным
   договором,   требованием   законодательных   и  нормативных  актов,
   обычаями делового оборота;
       сумма расхода может быть определена;
       имеется   уверенность   в  том,  что  в  результате  конкретной
   операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
       Следует   обратить   внимание,   что   для   признания  расхода
   необходимо  выполнение  всех  перечисленных выше условий. Если хотя
   бы  одно  из  условий  не  выполняется,  то  в  бухгалтерском учете
   организации признается не расход, а дебиторская задолженность.
       Пунктом   17   ПБУ  10/99  установлено,  что  расходы  подлежат
   признанию  в  бухгалтерском  учете независимо от намерения получить
   выручку,  операционные  или  иные  доходы  и от формы осуществления
   расхода (денежной, натуральной и иной).
       Расходы  признаются в том отчетном периоде, в котором они имели
   место,  независимо  от времени фактической выплаты денежных средств
   и  иной  формы  осуществления  (допущение  временной определенности
   фактов хозяйственной деятельности).
   
       Для  того  чтобы  определить,  что  является  расходом  в целях
   налогообложения,  следует  обратиться  к статье 252 главы 25 "Налог
   на  прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской
   Федерации.   В  абзаце  2  данной  статьи  сказано,  что  расходами
   признаются  обоснованные  и документально подтвержденные затраты (а
   в   случаях,   предусмотренных   статьей   265   НК   РФ,  убытки),
   осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Таким  образом, для признания расходов в целях налогообложения,
   они должны соответствовать следующим условиям:
       расходы должны быть обоснованны;
       документально подтверждены;
       произведены  для  осуществления  деятельности,  направленной на
   получение дохода.
       Порядок  признания  расходов  в  целях  налогообложения прибыли
   определяется  в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода
   признания  расходов  -  кассового  метода  (статья  273  НК РФ) или
   метода  начисления  (статья  272  НК  РФ).  При  применении  метода
   начисления расходы признаются следующим образом:
       По  сделкам с конкретными сроками исполнения расходы признаются
   в   том   отчетном  (налоговом)  периоде,  в  котором  эти  расходы
   возникают исходя из условий сделок.
       В  случае  если  сделка не содержит таких условий и связь между
   доходами   и   расходами   не   может  быть  определена  четко  или
   определяется     косвенным     путем,     расходы    распределяются
   налогоплательщиком самостоятельно.
       По   сделкам,  длящимся  более  одного  отчетного  (налогового)
   периода расходы признаются равномерно и пропорционально доходам.
       Расходы    налогоплательщика,    которые    не    могут    быть
   непосредственно   отнесены   на   затраты   по   конкретному   виду
   деятельности,  распределяются пропорционально доле соответствующего
   дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
       Проанализировав  вышесказанное, можно заметить основное отличие
   в  признании  расходов  в  целях бухгалтерского и налогового учета.
   Если   в  бухгалтерском  учете  расходы  признаются  независимо  от
   намерения  получить  выручку,  операционные  или  иные доходы, то в
   целях  налогообложения  прибыли расходами признаются любые затраты,
   но   при   условии,   что   они   произведены   для   осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
   
       Классификация расходов.
       В  бухгалтерском учете все расходы организации в зависимости от
   характера,  условия  осуществления  и направлений ее деятельности в
   соответствии  с  пунктом  4  ПБУ 10/99 подразделяются на расходы от
   обычных  видов  деятельности  и  прочие  расходы. Прочие расходы, в
   свою очередь, подразделяются на расходы:
       операционные;
       внереализационные;
       чрезвычайные.
       В  целях  налогообложения  прибыли  расходы в зависимости от их
   характера,    а   также   условий   осуществления   и   направлений
   деятельности    налогоплательщика    подразделяются   на   расходы,
   связанные   с  производством  и  реализацией,  и  внереализационные
   расходы.
       Некоторые  затраты  с  равными  основаниями могут быть отнесены
   одновременно   к  нескольким  группам  расходов,  поэтому  в  такой
   ситуации   налогоплательщику   предоставлено  право  самостоятельно
   определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.
   
       Группировка расходов.
       При  формировании  расходов  по  обычным  видам  деятельности в
   бухгалтерском  учете  согласно  пункту  8  ПБУ  10/99  должна  быть
   обеспечена их группировка по следующим элементам:
       материальные затраты;
       затраты на оплату труда;
       отчисления на социальные нужды;
       амортизация;
       прочие затраты.
       Для  целей  управления  в бухгалтерском учете организуется учет
   расходов  по  статьям  затрат,  при  этом  перечень  статей  затрат
   устанавливается организацией самостоятельно.
       В  целях  налогового учета расходы, связанные с производством и
   (или) реализацией, подразделяются:
       на материальные расходы;
       расходы на оплату труда;
       суммы начисленной амортизации;
       прочие расходы.
       Помимо    этого   расходы   на   производство   и   реализацию,
   осуществленные   в   отчетном  периоде,  подразделяются  на  прямые
   расходы   и   косвенные   расходы.  Порядок  определения  прямых  и
   косвенных расходов приведен в статье 318 НК РФ.
       Рассмотрев  классификацию расходов в целях бухгалтерского учета
   и  в целях налогообложения прибыли, мы заметим, что в бухгалтерском
   учете  отчисления на социальные нужды в составе расходов по обычным
   видам  деятельности  выделены в отдельную группу. В налоговом учете
   отчисления  на  социальные  нужды в отдельную группу не выделены и,
   поскольку  они  не  включены в состав расходов на оплату труда, они
   включаются  в  состав  прочих расходов, связанных с производством и
   реализацией.
   
       Виды расходов.
       Понятию   бухгалтерского   учета   "расходы  по  обычным  видам
   деятельности"  в  налоговом  учете  соответствует понятие "расходы,
   связанные с производством и реализацией".
       Расходами  по  обычным видам деятельности согласно пункту 5 ПБУ
   10/99 являются:
       расходы,   связанные  с  изготовлением  и  продажей  продукции,
   приобретением  и  продажей  товаров,  выполнением работ и оказанием
   услуг  (в налоговом учете включаются в состав расходов, связанных с
   производством и реализацией);
       расходы,  осуществление  которых  связано  с  предоставление за
   плату  во  временное  пользование  (владение  и  пользование) своих
   активов  по  договору аренды, если данный вид деятельности является
   предметом  деятельности  организации.  В  налоговом  учете согласно
   подпункту  1  пункта 1 статьи 265 НК РФ организации, представляющие
   на  систематической  основе  за  плату  во  временное пользование и
   (или)  временное  владение и пользование свое имущество, расходами,
   связанными   с  производством  и  реализацией,  считаются  расходы,
   связанные с этой деятельностью.
       расходы,  осуществление  которых  связано  с предоставлением за
   плату  прав,  возникающих  из патентов на изобретения, промышленные
   образцы  и  других  видов интеллектуальной собственности, если этот
   вид  деятельности  является  предметом  деятельности организации. В
   целях   налогообложения   прибыли  организации,  представляющие  на
   систематической  основе  за  плату во временное пользование и (или)
   временно  владение  и пользование исключительные права, возникающие
   из  патентов  на  изобретения,  промышленные  образцы и другие виды
   интеллектуальной   собственности,   расходы,   связанные   с  такой
   деятельностью,    включают   в   состав   расходов,   связанных   с
   производством и реализацией.
       расходы,  связанные  с  участием  в  уставных  капиталах других
   организаций,   если  предметом  деятельности  организации  является
   участие   в   уставных   капиталах   других  организаций.  В  целях
   исчисления  налога  на  прибыль доходы от долевого участия в других
   организациях  согласно  пункту  1  статьи  250  НК  РФ включаются в
   состав   внереализационных  доходов,  поэтому  можно  сказать,  что
   расходы,   связанные  с  участием  в  других  организациях,  должны
   включаться,  соответственно,  в  состав  внереализационных расходов
   организации.
       расходы  в  виде амортизационных отчислений, то есть расходы по
   возмещению  стоимости  основных  средств,  нематериальных активов и
   иных активов, являющихся амортизируемыми.
       В   целях   налогообложения   прибыли   расходы,   связанные  с
   производством  и  реализацией  согласно статье 253 НК РФ включают в
   себя:
       расходы,  связанные  с изготовлением (производством), хранением
   и   доставкой   товаров,   выполнением   работ,   оказанием  услуг,
   приобретением   и   (или)   реализацией   товаров   (работ,  услуг,
   имущественных прав);
       расходы  на  содержание  и  эксплуатацию,  ремонт и техническое
   обслуживание  основных  средств  и  иного  имущества,  а  также  на
   поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
       расходы на освоение природных ресурсов;
       расходы   на   научные  исследования  и  опытно-конструкторские
   разработки;
       расходы на обязательное и добровольное страхование;
       прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
   
       Прочие и внереализационные расходы.
       И    бухгалтерский,   и   налоговый   учет   содержат   понятие
   "внереализационные    расходы".    Но    в    бухгалтерском   учете
   внереализационные  расходы,  наряду с операционными и чрезвычайными
   расходами отнесены к прочим расходам.
       Перечень  операционных расходов приведен в пункте 11 ПБУ 10/99.
   В  соответствии с ним к операционным расходам организации относятся
   расходы,  связанные  со следующими видами деятельности организации,
   не являющимися основными для данной организации:
       расходы,  связанные  с  предоставлением  за  плату во временное
   пользование    (временное    владение    и   пользование)   активов
   организации:
       расходы,   связанные   с   предоставлением   за   плату   прав,
   возникающих  из  патентов  на  изобретения,  промышленные образцы и
   других видов интеллектуальной собственности;
       расходы,  связанные  с  участием  в  уставных  капиталах других
   организаций;
       расходы,  связанные  с  продажей,  выбытием  и прочим списанием
   основных  средств  и  иных  активов,  отличных  от денежных средств
   (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
       проценты,  уплачиваемые  организацией  за  предоставление  ей в
   пользование денежных средств (кредитов, займов);
       расходы,  связанные  с  оплатой  услуг,  оказываемых кредитными
   организациями;
       отчисления  в  оценочные  резервы, создаваемые в соответствии с
   правилами  бухгалтерского  учета  (резервы  по сомнительным долгам,
   под  обесценение  вложений  в  ценные  бумаги  и  другие),  а также
   резервы,   создаваемые   в   связи  с  признанием  условных  фактов
   хозяйственной деятельности;
       прочие операционные расходы.
       Ко  внереализационным  расходам  организации согласно пункту 12
   ПБУ 10/99 относятся следующие расходы организации:
       штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
       возмещение причиненных организацией убытков;
       убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
       суммы  дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
   давности, других долгов, нереальных для взыскания;
       курсовые разницы;
       сумма уценки активов;
       перечисление  средств  (взносов, выплат и так далее), связанных
   с   благотворительной   деятельностью,   расходы  на  осуществление
   спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно
   - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
       прочие внереализационные расходы.
       Проанализировав    вышеприведенные   перечни   операционных   и
   внереализационных  расходов, мы увидим, что они являются открытыми,
   следовательно,  в  состав  названных расходов могут быть включены и
   другие аналогичные расходы организации.
       В   составе  чрезвычайных  расходов  организации  на  основании
   пункта   13   ПБУ   10/99   отражаются   расходы,  возникающие  как
   последствия  чрезвычайных  обстоятельств  хозяйственной  (стихийных
   бедствий, пожаров, аварий, национализаций и других обстоятельств).
   
       Перечень  внереализационных  расходов  приведен в статье 265 НК
   РФ.  Согласно  пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных
   расходов  в  целях  налогообложения прибыли включаются обоснованные
   затраты   на   осуществление   деятельности,   непосредственно   не
   связанной  с производством и (или) реализацией. Несмотря на то, что
   перечень  этот довольно обширен, он остается открытым, значит любые
   обоснованные   расходы   организации,  которые  непосредственно  не
   связаны   с  производством  и  (или)  реализацией,  будут  в  целях
   налогообложения   прибыли   включены   в  состав  внереализационных
   расходов.  При  этом  организациям  следует  помнить, что расходами
   признаются  любые  затраты  при  условии,  что  они произведены для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
   
       Виды расходов.
       В  бухгалтерском  учете  согласно  пункту 3 ПБУ 10/99 расходами
   организации не признается следующее выбытие активов:
       в   связи  с  приобретением  (созданием)  внеоборотных  активов
   (основных  средств,  незавершенного  строительства,  нематериальных
   активов  и  тому  подобного).  Расходы  на  приобретение (создание)
   внеоборотных   активов  формируют  первоначальную  стоимость  таких
   объектов.
       вклады  в  уставные  (складочные)  капиталы других организаций,
   приобретение  акций  акционерных  обществ  и иных ценных бумаг не с
   целью  перепродажи (продажи). Данные расходы относятся к финансовым
   вложениям организации.
       по  договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным договорам
   в пользу комитента, принципала и тому подобным.
       в  порядке  предварительной оплаты материально-производственных
   запасов  и  иных  ценностей,  работ,  услуг.  Суммы предварительной
   оплаты  представляют  собой дебиторскую задолженность организации и
   отражаются на счетах учета расчетов с поставщиками, подрядчиками.
       в      виде      авансов,     задатка     в     счет     оплаты
   материально-производственных   запасов  и  иных  ценностей,  работ,
   услуг.
       в погашение кредитов, займов, полученных организацией.
       Как мы видим, приведенный выше перечень является закрытым.
   
       Перечень  расходов,  не  учитываемых  в  целях  налогообложения
   прибыли,  содержится в статье 270 НК РФ. Данный перечень состоит из
   49  пунктов,  но  остается  открытым,  то есть и другие расходы, не
   вошедшие    в    перечень,    произведенные   организацией   и   не
   соответствующие  критериям,  указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ,
   должны  быть  включены  в  состав  расходов, не учитываемых в целях
   налогообложения.
       Проанализировав  статью  270  НК  РФ,  мы  увидим,  что в целях
   исчисления  налога  на  прибыль  не  учитываются следующие расходы,
   соответствующие  расходам, не признаваемым таковыми в бухгалтерском
   учете:
       в    виде   расходов   по   приобретению   и   (или)   созданию
   амортизируемого  имущества,  а  также  расходов,  осуществленных  в
   случаях  достройки,  дооборудования,  реконструкции,  модернизации,
   технического   перевооружения   объектов   основных   средств,   за
   исключением  расходов,  указанных  в  пункте  1.1  статьи 259 НК РФ
   (пункт 5 статьи 270 НК РФ);
       в  виде  взноса  в  уставный  (складочный)  капитал,  вклада  в
   простое товарищество (пункт 3 статьи 270 НК РФ);
       в  виде  имущества  (включая  денежные  средства),  переданного
   комиссионером,   агентом   и   (или)  иным  поверенным  в  связи  с
   исполнением  обязательств по договору комиссии, агентскому договору
   или  иному  аналогичному  договору,  а  также в счет оплаты затрат,
   произведенной  комиссионером,  агентом  и  (или) иным поверенным за
   комитента,  принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты
   не  подлежат  включению  в  состав  расходов комиссионера, агента и
   (или)  иного  поверенного  в  соответствии  с условиями заключенных
   договоров (пункт 9 статьи 270 НК РФ);
       в  виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных
   в     порядке     предварительной    оплаты    налогоплательщиками,
   определяющими  доходы  и  расходы  по  методу  начисления (пункт 14
   статьи 270 НК РФ);
       в  виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве
   задатка, залога (пункт 32 статьи 270 НК РФ);
       в  виде  средств  или  иного  имущества,  которые  переданы  по
   договорам  кредита  или  займа  (иных аналогичных средств или иного
   имущества  независимо  от  формы  оформления заимствований, включая
   долговые   ценные  бумаги),  а  также  в  виде  средств  или  иного
   имущества,  которые  направлены  в  погашение  таких  заимствований
   (пункт 12 статьи 270 НК РФ).
       Таким  образом,  все  остальные расходы, не учитываемые в целях
   налогообложения    прибыли,    будут   признаваться   расходами   в
   бухгалтерском   учете.   Это  приводит  к  возникновению  следующей
   ситуации:  прибыль,  сформированная  в  бухгалтерском  учете, будет
   меньше  прибыли  налогооблагаемой,  то  есть  возникает  постоянная
   разница между прибылью бухгалтерской и налогооблагаемой.
   
       Возникновение   постоянной  разницы  и  постоянного  налогового
   обязательства.
       При   возникновении  разницы  между  данными  бухгалтерского  и
   налогового учета организациям следует руководствоваться ПБУ 18/02.
       Доходы  и  расходы,  которые  формируют  бухгалтерскую  прибыль
   (убыток),  то  есть  учитываются для целей бухгалтерского учета, но
   исключаются  из  налоговой базы по налогу на прибыль, как в текущем
   отчетном  периоде,  так  и  во  всех последующих отчетных периодах,
   согласно  пункту  4  ПБУ 18/02 и являются постоянными разницами. То
   есть  постоянные  разницы - это отличия бухгалтерского и налогового
   учета, которые не будут устранены никогда.
       В  организациях  должен  быть  организован  аналитический  учет
   постоянных  разниц.  Согласно  ПБУ  18/02  организации  вправе сами
   определить  порядок  формирования  информации о постоянных разницах
   (в  бухгалтерских  справках, электронных таблицах, иных регистрах).
   Аналитический  учет  подразумевает  не  только  выделение отдельных
   субсчетов,  но  обособление  отдельных  сумм  и  данных. Постоянные
   разницы  могут  отражаться  в  бухгалтерском  учете  на специальных
   субсчетах  к  тем  счетам  бухгалтерского учета, на которых ведется
   учет активов и обязательств, образующих постоянные разницы.
       В  соответствии  с пунктом 7 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым
   обязательством   понимается   сумма   налога,  которая  приводит  к
   увеличению  налоговых  платежей. Постоянное налоговое обязательство
   представляет  собой  сумму  налога  на  прибыль,  определяемую  как
   произведение  постоянной  разницы, возникшей в отчетном периоде, на
   ставку   налога   на   прибыль,   установленную   законодательством
   Российской Федерации.
       Постоянное  налоговое  обязательство  признается в том отчетном
   периоде,  в  котором  возникла  постоянная  разница,  и  приводит к
   увеличению  налоговых  платежей  по  налогу  на  прибыль в отчетном
   периоде.  Величина  постоянного налогового обязательства может быть
   рассчитана  исходя из суммы всех постоянных разниц (по всем доходам
   и   всем   расходам),   возникших  в  данном  отчетном  (причем  не
   налоговом,   а   бухгалтерском)   периоде,   определенной   методом
   аналитического учета.
       Отчетными  периодами  по  налогу  на  прибыль признаются первый
   квартал,  полугодие  и  девять  месяцев  календарного  года,  а для
   налогоплательщиков,   исчисляющих   ежемесячные  авансовые  платежи
   исходя  из  фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три
   месяца  и  так далее до окончания календарного года. Это позволяет,
   в   основном,   совместить   периоды   налоговой   и  промежуточной
   бухгалтерской  отчетности.  Налоговым периодом по налогу на прибыль
   признается  календарный  год, что совпадает с отчетным периодом для
   целей бухгалтерского учета.
       В   бухгалтерском   учете  постоянное  налоговое  обязательство
   отражается на отдельном субсчете, например, таким образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                99-2 "Постоянное налоговое обязательство"
                   68-2 "Расчеты по налогу на прибыль"
   Отражено постоянное налоговое обязательство
   
   
       Пример 1.
       ООО   "Контакт"  в  январе  осуществил  безвозмездную  передачу
   объекта     основных     средств     некоммерческой    организации.
   Первоначальная  стоимость  объекта  (без  НДС)  -  150  000 рублей,
   начислена  амортизация на момент передачи - 90 000 рублей. Доходы и
   расходы   организация   определяет  методом  начисления,  авансовые
   платежи  по  налогу  на  прибыль  уплачиваются ежемесячно исходя из
   фактически полученной прибыли.
   
       В  соответствии с пунктом 29 ПБУ 6/01 списанию с бухгалтерского
   учета   подлежит   стоимость  объектов  ОС,  которые  выбывают  или
   постоянно  не  используется  для производства продукции, выполнения
   работ  и  оказания  услуг либо для управленческих нужд организации.
   Выбытие  объекта  ОС  имеет  место  и  в  случае  его безвозмездной
   передачи.
       Уменьшение   экономических   выгод   организации  в  результате
   выбытия  активов,  в  данном  случае  выбытия  основных  средств, в
   соответствии   с   пунктом   2   ПБУ   10/99  признается  расходами
   организации.  При  этом  согласно  пункту  11  ПБУ  10/99  расходы,
   связанные   с   продажей,  выбытием  и  прочим  списанием  основных
   средств, признаются операционными расходами организации.
       В  целях  налогообложения прибыли согласно пункту 16 статьи 270
   НК   РФ   расходы   организации   в   виде  стоимости  безвозмездно
   переданного имущества не учитываются.
       В   данном  случае  сумма  расходов,  которые  учитываются  при
   формировании   бухгалтерской  прибыли,  превышает  сумму  расходов,
   принимаемых  для  целей  налогообложения прибыли. Данное превышение
   является постоянной разницей.
       В  бухгалтерском  учете  необходимо  сделать  записи, используя
   следующие наименования субсчетов:
       01-1 "Основные средства в эксплуатации";
       01-2 "Выбытие основных средств";
       91-2-2 "Постоянные разницы".
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  01-2
                                  01-1
                                 150 000
   Отражена первоначальная стоимость объекта основных средств
   
                                   02
                                  01-2
                                 90 000
   Списана начисленная амортизация
   
                                 91-2-2
                                  01-2
                                 60 000
   Списана   остаточная  стоимость  безвозмездно  переданного  объекта
   основных средств
   
                                   99
                                  91-2
                                 60 000
   Списан убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств
   
   
       В  соответствии с ПБУ 18/02 стоимость безвозмездно передаваемых
   основных  средств и расходы, связанные с такой передачей, относятся
   к  постоянным  разницам.  В данном случае постоянной разницей будет
   60 000 рублей, то есть остаточная стоимость объекта.
       Постоянное  налоговое  обязательство, возникшее в организации в
   январе  и составляющее 14 400 рублей (60 000 х 24%), увеличит налог
   на  прибыль  организации  и  будет  отражено  в бухгалтерском учете
   следующей проводкой:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                      99 субсчет "Налог на прибыль"
                68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
                                 14 400
   Отражена сумма постоянного налогового обязательства
   
       Окончание примера.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   расходов   в
   бухгалтерском  и налоговом учете Вы можете ознакомиться в книге ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Расходы организации".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Базарова А.С.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница