Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА

Главная страница


           "СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА"
   
       В   соответствии   со   статьей  258  НК  РФ  сроком  полезного
   использования   признается   период,   в  течение  которого  объект
   основных   средств   служит   для   выполнения  целей  деятельности
   налогоплательщика.
       Федеральным  законом  №58-ФЗ  с  1  января  2006 года определен
   порядок  амортизации капитальных вложений, в арендованное имущество
   статья 258 НК РФ дополнена следующим содержанием:
   
       "Капитальные  вложения в арендованные объекты основных средств,
   указанные  в  абзаце  первом  пункта  1 статьи 256 настоящей главы,
   амортизируются в следующем порядке:
       капитальные  вложения, стоимость которых возмещается арендатору
   арендодателем,     амортизируются    арендодателем    в    порядке,
   установленном настоящей главой;
       капитальные  вложения,  произведенные  арендатором  с  согласия
   арендодателя,   стоимость  которых  не  возмещается  арендодателем,
   амортизируются   арендатором  в  течение  срока  действия  договора
   аренды  исходя  из  сумм  амортизации,  рассчитанных с учетом срока
   полезного  использования,  определяемого  для арендованных объектов
   основных  средств в соответствии с Классификацией основных средств,
   утверждаемой Правительством Российской Федерации".
   
       Срок  полезного  использования  определяется налогоплательщиком
   на  дату  ввода  в эксплуатацию объекта основных средств в пределах
   сроков,     установленных    Классификацией    основных    средств,
   утвержденной    Постановлением   №1.   При   этом   дополнительного
   обоснования  выбора  того или иного конкретного срока эксплуатации,
   принятого для объекта, не требуется.
       Все    амортизируемое    имущество    объединено    в    десять
   амортизационных групп:
       -  первая  группа  -  все  недолговечное  имущество  со  сроком
   полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
       -  вторая  группа - имущество со сроком полезного использования
   свыше 2 лет до 3 лет включительно;
       -  третья  группа - имущество со сроком полезного использования
   свыше 3 лет до 5 лет включительно;
       -   четвертая   группа   -   имущество   со   сроком  полезного
   использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
       -  пятая  группа  - имущество со сроком полезного использования
   свыше 7 лет до 10 лет включительно;
       -  шестая  группа - имущество со сроком полезного использования
   свыше 10 лет до 15 лет включительно;
       -  седьмая группа - имущество со сроком полезного использования
   свыше 15 лет до 20 лет включительно;
       -  восьмая группа - имущество со сроком полезного использования
   свыше 20 лет до 25 лет включительно;
       -  девятая группа - имущество со сроком полезного использования
   свыше 25 лет до 30 лет включительно;
       -  десятая группа - имущество со сроком полезного использования
   свыше 30 лет.
       Если   основное   средство   не   поименовано  ни  в  одной  из
   амортизационных   групп,   установленных   Классификацией  основных
   средств,   то   налогоплательщик   устанавливает   срок   полезного
   использования  на  основании рекомендаций завода - изготовителя или
   в     соответствии    с    техническими    условиями.    Применение
   налогоплательщиком,   в   целях   исчисления  амортизации,  сроков,
   установленных  самостоятельно, законодательством о налогах и сборах
   не предусмотрено.
       Амортизация  по объектам основных средств исчисляется исходя из
   первоначальной     (остаточной)     стоимости    срока    полезного
   использования   и   метода   начисления   амортизации,   выбранного
   налогоплательщиком  из двух методов, предусмотренных статьей 259 НК
   РФ.
       Сумма   амортизации   для  целей  налогообложения  определяется
   налогоплательщиками  ежемесячно  в  порядке,  установленном статьей
   259  НК  РФ.  Амортизация  начисляется  отдельно по каждому объекту
   амортизируемого имущества.
       Начисление  амортизации  по  объекту  амортизируемого имущества
   начинается  с  1-го  числа месяца, следующего за месяцем, в котором
   этот  объект  был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации, по
   амортизируемому  имуществу,  в  виде капитальных вложений в объекты
   арендованных  основных  средств, которое в соответствии с главой 25
   НК  РФ подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа
   месяца,  следующего  за  месяцем,  в  котором  это  имущество  было
   введено  в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель
   произвел  возмещение  арендатору  стоимости  указанных  капитальных
   вложений,  у  арендатора  -  с  1-го  числа  месяца,  следующего за
   месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
       Начисление  амортизации  по  объекту  амортизируемого имущества
   прекращается  с  1-го  числа  месяца,  следующего за месяцем, когда
   произошло  полное  списание  стоимости  такого  объекта  либо когда
   данный   объект   выбыл   из   состава   амортизируемого  имущества
   налогоплательщика по любым основаниям.
       При   этом,   по   основным   средствам,  относящимся  к  одной
   амортизационной  группе,  могут быть установлены как различный срок
   эксплуатации   по   каждому   объекту,   так   и  метод  начисления
   амортизации (линейный или нелинейный).
       Однако,  пунктом 3 статьи 259 НК РФ установлено, что к зданиям,
   сооружениям,   передаточным   устройствам,  входящим  в  восьмую  Ц
   десятую  амортизационные  группы, налогоплательщик должен применять
   линейный  метод  начисления амортизации, независимо от сроков ввода
   в   эксплуатацию   этих  объектов.  На  прочие  основные  средства,
   входящие   в   эти   амортизационные   группы,  данное  правило  не
   распространяется.
       Изменение  срока  полезного  использования  основного  средства
   допускается в случаях:
       модернизации;
       реконструкции;
       технического перевооружения.
       Если  в  результате  проведения  вышеперечисленных  мероприятий
   произошло   увеличение   срока  полезного  использования  основного
   средства,  то  организация имеет право увеличить срок использования
   объекта  только  в  пределах  сроков  той амортизационной группы, в
   которую включено данное основное средство.
   
       Признание амортизационных отчислений в качестве расходов.
       Налоговым   кодексом  РФ  предусмотрены  два  метода  признания
   доходов и расходов - метод начисления и кассовый метод.
       При  применении  метода начисления согласно пункту 3 статьи 272
   НК  РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя
   из  суммы  начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с
   порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ.
       При  применении  кассового метода согласно подпункту 2 пункта 3
   статьи  273  НК  РФ  амортизация  учитывается  в составе расходов в
   суммах,  начисленных  за  отчетный  (налоговый)  период.  При  этом
   допускается   амортизация   только  оплаченного  налогоплательщиком
   амортизируемого имущества, используемого в производстве.
   
       Сроки начисления амортизации.
       Начисление  амортизации  по  объекту амортизируемого имущества,
   согласно  пункту  2  статьи  259  НК  РФ,  начинается  с 1-го числа
   месяца,  следующим  за  месяцем, в котором этот объект был введен в
   эксплуатацию.  Напомним,  что в отношении основных средств, которые
   подлежат    государственной    регистрации    в    соответствии   с
   законодательством   Российской   Федерации,   включаются  в  состав
   соответствующей  амортизационной  группы  с момента подтвержденного
   документально  факта  подачи  документов  на  регистрацию указанных
   прав (пункт 8 статья 258 НК РФ).
       С  1 января 2006 года начисление амортизации по амортизируемому
   имуществу  в  виде  капитальных  вложений  в  объекты  арендованных
   основных  средств,  которое  в  соответствии  с  главой  25  НК  РФ
   подлежит  амортизации,  начинается  у  арендодателя  с  1-го  числа
   месяца,  следующего  за  месяцем,  в  котором  это  имущество  было
   введено  в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель
   произвел  возмещение  арендатору  стоимости  указанных  капитальных
   вложений,  у  арендатора  -  с  1-го  числа  месяца,  следующего за
   месяцем,  в  котором  это  имущество  было  введено  в эксплуатацию
   (пункт 14 статьи 259 НК РФ).
       Начисление    амортизации    по    амортизируемому    имуществу
   прекращается  с  1-го  числа  месяца,  следующего за месяцем, когда
   произошло  полное  списание  стоимости   такого  объекта или данный
   объект     выбыл     из     состава    амортизируемого    имущества
   налогоплательщика  по  любым  основаниям (продажа, ликвидация и так
   далее).
       При    расчете    суммы   амортизации   налогоплательщиком   не
   учитываются   расходы   на  капитальные  вложения,  предусмотренные
   пунктом  1.1 статьи 259 НК РФ. Согласно пункту 1.1 статьи 259 НК РФ
   организации  смогут  единовременно  списать на расходы 10 процентов
   от  стоимости  нового  основного  средства,  а  также  10 процентов
   расходов  по  достройке, дооборудованию, модернизации, техническому
   перевооружению  и  частичной  ликвидации основных средств. При этом
   исключение  будут  составлять  объекты,  полученные безвозмездно, и
   при  расчете  суммы  амортизации  расходы  на капитальные вложения,
   предусмотренные   пунктом   1.1   статьи   259   НК  РФ,  не  будут
   учитываться.
       По  основным средствам, переданным в безвозмездное пользование,
   начисление   амортизации  не  производится  с  1-го  числа  месяца,
   следующим  за  месяцем  в котором произошла безвозмездная передача.
   После  окончания  договора  безвозмездного  пользования  и возврата
   основных    средств   налогоплательщику,   начисление   амортизации
   начинается  с  1-го  числа  месяца, следующем за месяцем, в котором
   произошел возврат объекта основных средств налогоплательщику.
       Такой  порядок в отношении амортизации применяется и к основным
   средствам,  переведенным  по  решению  руководства  организации: на
   консервацию,  продолжительностью  свыше  трех  месяцев,  а также по
   основным  средствам,  находящихся  на  реконструкции и модернизации
   свыше 12 месяцев.
       Если  организация  в  течение  какого-либо  календарного месяца
   была    учреждена,    ликвидирована,   реорганизована   или   иначе
   преобразована  таким  образом,  что в соответствии со статьей 55 НК
   РФ  налоговый  период  для  нее  начинается  либо  заканчивается до
   окончания  календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом
   следующих особенностей:
       1)  амортизация  не  начисляется  ликвидируемой  организацией с
   1-го   числа   того  месяца,  в  котором  завершена  ликвидация,  а
   реорганизуемой  организацией  - с 1-го числа того месяца, в котором
   в установленном порядке завершена реорганизация;
       2)   амортизация   начисляется   учреждаемой,   образующейся  в
   результате  реорганизации  организацией  -  с  1-го  числа  месяца,
   следующего   за   месяцем,   в   котором   была   осуществлена   ее
   государственная регистрация.
       Данный  порядок  не распространяется на те организации, которые
   изменили свою организационно-правовую форму.
       В  отношении  некоторых  видов  амортизируемого имущества могут
   применяться  специальные коэффициенты к основной норме амортизации.
   Так,  в отношении амортизируемых основных средств, используемых для
   работы  в  условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности,
   налогоплательщик    вправе    применить    специальный   повышающий
   коэффициент  к  основной  норме  амортизации,  размер  которого  не
   должен  превышать  2.  При  этом  налогоплательщик должен применять
   этот  коэффициент  только по тем объектам основных средств, которые
   реально   используются   в   условиях  агрессивной  среды  и  (или)
   повышенной сменности.
       Для   амортизируемых   основных   средств,   которые   являются
   предметом   договора   финансовой   аренды  (договора  лизинга),  к
   основной  норме  амортизации  налогоплательщик,  у  которого данное
   основное  средство  должно  учитываться  в соответствии с условиями
   договора  финансовой  аренды  (договора  лизинга), вправе применять
   специальный коэффициент в размере, не превышающем 3.
       Сельскохозяйственные     организации      промышленного    типа
   (птицефабрики,  животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные
   комбинаты)   также   могут   применять  специальный  коэффициент  к
   основной  норме  амортизации,  но не выше 2 в отношении собственных
   основных средств.
       Согласно  пункту  9 статьи 259 НК РФ, по легковым автомобилям и
   микроавтобусам,  имеющим  первоначальную  стоимость более 300 000 и
   400   000   рублей,   основная  норма  амортизации  применяется  со
   специальным    коэффициентом   0,5.   Данный   порядок   применения
   понижающего  коэффициента обязателен в отношении всех приобретенных
   легковых  автомобилей  и пассажирских микроавтобусов после 1 января
   2002  года,  у которых первоначальная стоимость превышает указанные
   пределы.   Если   указанные   легковые  автомобили  и  пассажирские
   микроавтобусы  были  получены  или переданы в лизинг, их необходимо
   включить   в   состав    соответствующей  амортизируемой  группы  и
   применять  основную  норму амортизации со специальным коэффициентом
   0,5.
       Согласно  пункту  10  статьи  259 НК РФ, допускается начисление
   амортизации   по   нормам  амортизации  ниже  установленных  данной
   статьей  по  решению  руководителя организации - налогоплательщика,
   закрепленному  в  учетной  политике  для целей налогообложения. При
   этом  использованием пониженных норм амортизации допускается только
   с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
   
       Пример 1.
       В   январе   2006   года   организация   ввела  в  эксплуатацию
   приобретенное  в  этом  же месяце основное средство. Срок полезного
   использования  установлен  в  5 лет (60 месяцев). В марте 2006 года
   основное   средство   передано   другой   организации  по  договору
   безвозмездного  пользования  сроком  на  5 месяцев. После окончания
   срока   договора  в  августе  2006  года  основное  средство  будет
   возвращено владельцу.
       Начисление  амортизации должно быть начато с 1-го числа месяца,
   следующего   за   месяцем   ввода   объекта   основных   средств  в
   эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2006 года
       Начисление   амортизации  прекращается  с  1-го  числа  месяца,
   следующего  за  месяцем,  в которой объект основных средств передан
   другой  организации по договору безвозмездного пользования, то есть
   с 1 апреля 2006 года.
       Возобновляется  начисление  амортизации,  начиная  с 1-го числа
   месяца,  следующего  за  месяцем, в котором объект основных средств
   будет возвращен владельцу, то есть с 1 сентября 2006 года.
       При  выбытии  объекта  в  связи  с  истечением  срока полезного
   использования  начисление  амортизации  прекращается  с  1-го числа
   месяца,  следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта
   основных  средств из состава амортизируемого имущества, то есть с 1
   февраля 2011 года.
       Так  как  в  течение  5  месяцев  объект основных средств будет
   находиться  в  безвозмездном  пользовании,  и  амортизация  по нему
   начисляться  не  будет,  полного  списания стоимости не произойдет,
   поскольку   срок  полезного  использования  основного  средства  на
   период    нахождения    его    в   безвозмездном   пользовании   не
   увеличивается.
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       В   январе   2006   года   организация   ввела  в  эксплуатацию
   приобретенное  в  этом  же месяце основное средство. Срок полезного
   использования  установлен  в  5 лет (60 месяцев). В марте 2006 года
   основное  средство  переведено  на консервацию сроком на 5 месяцев.
   После  окончания  срока  консервации  в сентябре 2006 года основное
   средство вновь будет введено в эксплуатацию.
       В  соответствии  с  пунктом  3  статьи  256  НК  РФ  из состава
   амортизируемого    имущества    исключаются    основные   средства,
   переведенные  по  решению  руководства  организации  на консервацию
   продолжительностью свыше 3-х месяцев.
       При  расконсервации  объекта  основных  средств  амортизация по
   нему   начисляется   в   порядке,   действовавшем  до  момента  его
   консервации,  а срок полезного использования продлевается на период
   нахождения объекта основных средств на консервации.
       Начисление  амортизации должно быть начато с 1-го числа месяца,
   следующего   за   месяцем   ввода   объекта   основных   средств  в
   эксплуатацию, то есть с 1 февраля 2006 года.
       Начисление   амортизации  прекращается  с  1-го  числа  месяца,
   следующего  за  месяцем,  в  котором  объект  основных  средств, по
   решению  руководства,  передан  на  консервацию, то есть с 1 апреля
   2006 года.
       После   расконсервации   объекта  основных  средств  начисление
   амортизации  возобновляется, в данном примере это произойдет с 1-го
   сентября 2006 года.
       При  выбытии  объекта  в  связи  с  истечением  срока полезного
   использования,  начисление  амортизации  прекращается  с 1-го числа
   месяца,  следующего за месяцем, в котором произошло выбытие объекта
   основных  средств  из состава, амортизируемого имущества. Поскольку
   данный  объект  в  течение 5 месяцев находился на консервации, срок
   его   полезного   использования  будет  увеличен  на  5  месяцев  и
   начисление амортизации прекратится с 1 июля 2011 года.
       Окончание примера.
   
       Более подробно с вопросами касающимися порядка оценки основных
   средств, пути поступления, видов ремонта и способов выбытия
   основных средств Вы можете ознакомиться в книге ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Основные
   средстваmailto:sbv@interkom.omsktele.com".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Беляева Наталья Алексеевна.
       Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница