Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. СТАТУС ПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Главная страница



           СТАТУС ПЛАТЕЛЬЩИКА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
   
       Налогоплательщиками  налога  на  доходы физических лиц (далее -
   налогоплательщиками)   в   соответствии   со   статьей  207  НК  РФ
   признаются физические лица:
       являющиеся   налоговыми   резидентами  Российской  Федерации  в
   отношении   доходов,   полученных   из   российских   и  зарубежных
   источников;
       не  являющиеся  налоговыми  резидентами  Российской Федерации в
   отношении   доходов,   полученных   из   источников   в  Российской
   Федерации.
       В  соответствии  с  изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным
   законом  от 27 июля 2006 года №137-ФЗ "О внесении изменений в часть
   первую  и  часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в
   отдельные  законодательные  акты  Российской  Федерации  в  связи с
   осуществлением      мер     по     совершенствованию     налогового
   администрирования",  налоговые  резиденты  Российской  Федерации  -
   физические  лица,  фактически  находящиеся на территории Российской
   Федерации  не  менее  183  календарных  дней в течение 12 следующих
   подряд  месяцев  (пункт  2  статьи  207  НК  РФ).  При  этом период
   нахождения  физического  лица в Российской Федерации не прерывается
   на   периоды   его  выезда  за  пределы  Российской  Федерации  для
   краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.
       По    законодательству    Российской    Федерации    в    целях
   налогообложения  понятие  "резидентство"  связано не с гражданством
   или   постоянным   местом   жительства,   а   с  продолжительностью
   фактического   нахождения  на  территории  Российской  Федерации  в
   течение  12  следующих  подряд  месяцев.  Таким  образом,  граждане
   России  могут  не  являться налоговыми резидентами, если находились
   на  территории  Российской  Федерации  менее  183 дней в течение 12
   следующих  подряд  месяцев,  а иностранные граждане могут оказаться
   налоговыми  резидентами,  если  провели  на  территории  Российской
   Федерации   более  183  дней.  Однако  для  определения  налогового
   статуса   физического   лица   также   необходимо  учитывать  нормы
   международных договоров об избежании двойного налогообложения.
       Вопрос  относительно  того,  какими  документами подтверждается
   фактическое  нахождение  физического  лица на территории Российской
   Федерации  в  течение  183  дней  в  году, НК РФ непосредственно не
   урегулирован.   Согласно   статье   6.1   НК   РФ,   течение  срока
   фактического   нахождения   на   территории   Российской  Федерации
   начинается  на  следующий  день  после календарной даты, являющейся
   днем  прибытия на территорию Российской Федерации. Календарная дата
   дня   отъезда   за   пределы   Российской  Федерации  включается  в
   количество  дней  фактического  нахождения на территории Российской
   Федерации.  Указанные  даты устанавливаются по отметкам пропускного
   контроля  в  документе,  удостоверяющем  личность  гражданина. Если
   соответствующие  отметки  отсутствуют,  в  качестве  доказательства
   нахождения  на  территории  Российской  Федерации могут приниматься
   любые   документы,   удостоверяющие   фактическое  количество  дней
   пребывания    в   Российской   Федерации,   например,   авиабилеты,
   железнодорожные  билеты  и  так  далее.  Главное,  чтобы  указанные
   документы  подтверждали  фактическое  количество  дней пребывания в
   Российской Федерации в календарном году.
       В  Письме  Минфина РФ от 3 мая 2005 г №03-05-01-04/120 указано,
   что   для   определения  статуса  налогового  резидента  Российской
   Федерации  не  имеют  значения  ни гражданство физического лица, ни
   причины,   по   которым   он  находится  на  территории  Российской
   Федерации.
       Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:
       на   дату   фактического   завершения  пребывания  иностранного
   гражданина  или  лица  без  гражданства  на  территории  Российской
   Федерации в текущем календарном году;
       на  дату,  следующую  после  истечения  183  дней  пребывания в
   Российской  Федерации  российского или иностранного гражданина либо
   лица без гражданства;
       на  дату  отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное
   местожительство   за   пределы   Российской   Федерации  в  текущем
   календарном году.
       Под  временно  пребывающим  в  Российской Федерации иностранным
   гражданином  понимается  лицо,  прибывшее в Российскую Федерацию на
   основании  визы  или  в  порядке, не требующем получения визы, и не
   имеющее  вида на жительство или разрешения на временное проживание.
   Основной  документ,  определяющий  статус  временно  пребывающего в
   Российской  Федерации  иностранца,  -  миграционная  карта, которая
   содержит   сведения   об   иностранном   гражданине,  въезжающем  в
   Российскую  Федерацию,  а  также  служит  для контроля за временным
   пребыванием   иностранного   гражданина   в  Российской  Федерации.
   Постоянно  живущим в Российской Федерации иностранцем считается тот
   человек,  у  которого  есть вид на жительство. Временно пребывающим
   на   территории   Российской   Федерации  считается  иностранец,  у
   которого  нет  вида  на  жительство  или  разрешения  на  временное
   проживание.
       Порядок    подтверждения    постоянного   местопребывания   был
   утвержден  Приказом  ФНС  РФ  от 8 сентября 2005 года №САЭ-3-26/439
   (далее   -  Порядок  подтверждения).  В  соответствии  с  указанным
   порядком   подтверждение   резидентства   в   Российской  Федерации
   физических   лиц,  юридических  лиц  и  международных  организаций,
   имеющих  такой статус по законодательству Российской Федерации, для
   целей  применения  соглашений об избежании двойного налогообложения
   Российской  Федерации  с  иностранными государствами осуществляется
   ФНС   РФ,  уполномоченной  Минфином  РФ.  Однако  указанный  приказ
   утратил  силу  связи  с изданием Приказа ФНС РФ от 9 июня 2006 года
   №САЭ-3-26/344@,  и  на  данный  момент  новый Порядок подтверждения
   постоянного  местопребывания  (резидентства) в Российской Федерации
   не утвержден.
       Подтверждение    статуса    налогового   резидента   Российской
   Федерации   осуществляется   по   принципу   "одного  окна"  только
   Управлением  международного сотрудничества и обмена информацией ФНС
   РФ (пункт 3.2 Порядка подтверждения).
       Перечень  документов,  необходимых  для получения подтверждения
   статуса  налогового резидента Российской Федерации, включает (пункт
   4.3 Порядка подтверждения):
       а) заявление в произвольной форме с указанием:
       -   календарного  года,  за  который  необходимо  подтверждение
   статуса налогового резидента Российской Федерации;
       -  наименования  иностранного  государства,  в  налоговый орган
   которого представляется подтверждение;
       - фамилии, имени, отчества заявителя и его адреса;
       - перечня прилагаемых документов и контактного телефона;
       б)   копии   документов,  обосновывающих  получение  доходов  в
   иностранном государстве. К таким документам относятся:
       - договор (контракт);
       - решение общего собрания акционеров о выплате дивидендов;
       - приглашение и другое;
       в)   копии   всех   страниц   общегражданских   российского   и
   заграничного паспортов;
       г)  таблица расчета времени пребывания на территории Российской
   Федерации в произвольной форме;
       д)   дополнительно  для  иностранных  физических  лиц  -  копия
   документа   о   регистрации   по   месту  пребывания  в  Российской
   Федерации;
       е)  дополнительно  для  индивидуальных предпринимателей - копия
   Свидетельства  о  постановке на учет в налоговом органе физического
   лица,  заверенная  нотариально  (не  ранее  чем за 3 месяца от даты
   обращения   с   заявлением   о   выдаче   подтверждения),  и  копия
   Свидетельства   о   внесении   в   Единый   государственный  реестр
   индивидуальных предпринимателей (ОГРНИП).
       Подтверждение    статуса    налогового   резидента   Российской
   Федерации может оформляться:
       - в форме справки;
       -   путем   заверения   соответствующей   формы,  установленной
   законодательством иностранного государства.
       Согласно  Правилам  регистрации  и  снятия  граждан  Российской
   Федерации  с  регистрационного учета по месту пребывания и по месту
   жительства    в   пределах   Российской   Федерации,   утвержденным
   Постановлением   Правительства  РФ  от  17  июля  1995  года  №713,
   российские  граждане обязаны зарегистрироваться по месту пребывания
   в органах регистрационного учета.
       Режим    налогообложения   в   Российской   Федерации   доходов
   физического   лица   (гражданин   Российской  Федерации,  гражданин
   иностранного  государства  или лицо без гражданства) зависит только
   от  налогового  статуса  этого  лица,  а  именно:  является  ли оно
   налоговым  резидентом Российской Федерации или нет, и не обусловлен
   гражданской  или национальной принадлежностью физического лица. Тем
   самым  соблюдаются  основные  начала  законодательства  о налогах и
   сборах,  установленные  статьей  3  НК РФ, в соответствии с которым
   налоги   и  сборы  не  могут  иметь  дискриминационный  характер  и
   различно  применяться  исходя из социальных, расовых, национальных,
   религиозных и иных подобных критериев.
       Разделение  налогоплательщиков  на  резидентов  и  нерезидентов
   является  общепринятой  мировой  практикой  для установления разных
   режимов налогообложения их доходов.
   В Письме ФНС от 15 июня 2006 года №04-2-03/126 отмечено, что с
   учетом положений статьи 207 НК РФ физические лица, не являющиеся
   налоговыми резидентами Российской Федерации в определенном
   налоговом периоде, признаются налогоплательщиками в отношении
   доходов, полученных от источников в Российской Федерации. В случае
   получения доходов от источников в Российской Федерации, такое
   физическое лицо обязано выполнять требования статьи 23 НК РФ
   независимо от своего налогового статуса.
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися порядка регистрации в
   качестве  индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же
   различные  налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов
   ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Индивидуальные предприниматели".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Беляева Наталья Алексеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница