Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ В СВЕТЕ ПБУ 18/02

Главная страница



     СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ В СВЕТЕ
                                ПБУ 18/02
   
       Страховые   платежи   по   обязательному   личному  страхованию
   работников   организации   принимаются   в  полном  объеме,  как  в
   бухгалтерском  учете,  так  и  в  налоговом  учете. Что же касается
   добровольного   страхования,   то  в  налоговом  учете  они  строго
   нормированы,  а  это приводит к возникновению разниц. Такие разницы
   должны  быть  отражены в учете согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по
   налогу  на  прибыль",  утвержденному  Приказом  Минфина  Российской
   Федерации  от  19  ноября 2002 года №114н "Об утверждении положения
   по  бухгалтерскому  учету  "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ
   18/02"  (далее - ПБУ 18/02). Согласно пункту 11 ПБУ 18/02 возникает
   вычитаемая   временная  разница,  которая  может  быть  погашена  в
   течение  налогового  периода. Вычитаемая налоговая разница приводит
   к  образованию отложенного налогового актива, который отражается на
   счете  09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом
   68  "Расчеты  по  налогам  и  сборам" субсчет "Расчеты по налогу на
   прибыль".
   
       Пример 1.
       12   декабря   текущего   года  организация  заключила  договор
   добровольного  медицинского  страхования своих работников сроком на
   один  год  .  Договор  вступает  в  силу  с  момента подписания. 12
   декабря  текущего  года организацией был перечислен страховой взнос
   в размере 56 000 рублей.
       Расходы   на   оплату   труда  (без  учета  страхового  взноса)
   составили:
       за декабрь текущего года - 64 000 рублей;
       за январь следующего года - 64 000 рублей;
       за февраль следующего года - 149 000 рублей;
   
       Декабрь текущего года.
       Страховой  взнос  перечислен  сразу,  договор  заключен на срок
   более   одного  отчетного  периода  (год),  расходы  распределяются
   равномерно  в  течение 12 месяцев (с 13 декабря текущего года по 12
   декабря следующего года).
       На  расходы  организации в целях бухгалтерского учета в декабре
   текущего  года  может быть отнесена сумма 2907,10 рубля (56 000/366
   дней х 19 дней).
       Для  целей  налогового  учета  размер  расходов  на страхование
   может быть отнесен в сумме 1920 рублей (64 000 рублей х 3%).
       Разница   в   сумме   987,10  рубля  (2907,10-1920)  не  сможет
   уменьшить   налоговую   базу   по  налогу  на  прибыль  и  составит
   постоянную разницу.
       Постоянное  налоговое  обязательство,  согласно  пункту  4  ПБУ
   18/02 составит 236,90 рубля (987,10 х 24%).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   99
                                   68
                                 236,90
   Отражено постоянное налоговое обязательство
   
   
       Январь следующего года.
       Начиная  со  следующего  года, будут возникать не постоянные, а
   временные вычитаемые разницы.
       В  целях бухгалтерского учета сумма страховых взносов за январь
   следующего года составит 4756,16 (56 000 рублей / 365 х 31 день).
       В  налоговом  учете  на  расходы организация может отнести 1920
   рублей  (64  000  х  3%).  Возникшая  разница в сумме 2836,16 рубля
   (4756,16Ц 1920) будет являться временной вычитаемой.
       Отложенный  налоговый  актив  в  сумме  680,68 рубля (2836,16 х
   24%) отражен следующей записью в бухгалтерском учете:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   09
                                   68
                                 680,68
   Отражен налоговый актив
   
   
       Февраль следующего года.
       Организация  в  бухгалтерском  учете  за  февраль  может учесть
   4295,89 рубля (56 000/365 х 28 дней).
       Общая  же  сумма  расходов  за январь - февраль следующего года
   составит 9052,05 (4756,16+4285,89).
       В  налоговом  учете  расходы  учитываются  нарастающим  итогом,
   соответственно  за  январь  - февраль следующего года на расходы по
   оплате  труда  можно  отнести сумму страховых платежей в сумме 6390
   рублей  ((64  000  +  149  000)  х  3%). Временная разница при этом
   составит 2662,05 рубля (9052,05-6390).
       Отложенный  налоговый  актив  по сравнению с январем следующего
   года  (680,88  рубля) уменьшился и составил 638,89 рубля (2662,05 х
   24%).  В  феврале  следующего  года  бухгалтер  организации  должен
   откорректировать налог на прибыль в бухгалтерском учете:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   68
                                   09
   41,79
   Отражено уменьшение налогового актива (680,68-638,89)
   
   
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       Организация  3  января заключила со страховой компанией договор
   долгосрочного  страхования  жизни  сроком  на  9 лет (108 месяцев).
   Сумма  страховой премии составляет 103500 рублей. Фонд оплаты труда
   в организации составляет:
       за I квартал - 25000 рублей;
       за полугодие - 47000 рублей;
       за 9 месяцев - 71000 рублей;
       за год - 127000 рублей.
       В  октябре  года  было  заключено  дополнительное  соглашение к
   договору, в связи с которым срок договора устанавливался 4 года.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  76-1
                                   51
                                 103500
   Перечислена сумма страховой премии
   
                                   97
                                  76-1
                                 103500
   Сумма страховой премии отнесена на расходы будущих периодов
   
                                   26
                                   97
                                  2875
   Включение ежеквартально в общехозяйственные расходы
   
   
                                 период
                      Сумма расходов на страхование
                                   ФОТ
               Предельная величина расходов на страхование
            Расходы, не принимаемые для целей налогообложения
   
   полугодие
                                  5750
                                  47000
                                  5640
                                   110
   
   9 месяцев
                                  8625
                                  71000
                                  8520
                                   105
   
   год
                                  11500
                                 127000
                                    -
                                  11500
   
   
       В  связи  с  тем, что условия договора изменились, менее 5 лет,
   вся  сумма  не  включается в расчет налогооблагаемой базы по налогу
   на  прибыль.  На  сумму  образовавшейся  постоянной  разницы  будет
   сформировано постоянное налоговое обязательство.
   Окончание примера.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися порядка бухгалтерского
   учета   и   налогообложения  расходов  по  договорам  добровольного
   страхования,   Вы   можете   ознакомиться   в   книге  авторов  ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Страхование добровольное как расходы".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Елена Викторовна.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   aev@interkom.omsktele.сom
   Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница