Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СУЩЕСТВУЮТ ЛИ У КОМПАНИИ НАЛОГОВЫЕ РИСКИ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА...

Главная страница


      В ответ на Ваш запрос от 29.03.2006г., в котором Вы задаете
   интересующие Вас вопросы:
   "Существуют ли у компании налоговые риски при заключении договора
   на оказание услуг по двум видам деятельности, когда: А.Стоимость
   услуги по одному виду деятельности составляет 100-00 руб. ( при
   себестоимости 130-00 руб.); Б.Стоимость услуги по второму виду
   деятельности составляет 200-00 руб. ( при себестоимости 100-00
   руб.);
   Если рассматривать каждый вид деятельности отдельно, не сложно
   просчитать, что некоторые услуги мы оказываем с убытком. Но
   контракт с клиентом в целом для компании прибыльный.
   При  этом  наш  клиент  услугу "А" - списать в затраты не может (по
   законодательству), а  "Б" - может списать в затраты".
   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.
   Исходя    из    Ваших    устных   пояснений,   Вашей   организацией
   предоставляются  услуги  по питанию и по уборке помещений. При этом
   в  одних,  заключаемых  Вашей  организацией договорах оговаривается
   предоставление  только   услуг  питания;  в других - предоставление
   услуг   питания,  сопряженных  с  уборкой  помещений.  Кроме  того,
   стоимость   услуг   питания   по  договору  зависит  от  количества
   клиентов,  пользующихся  предоставленными услугами.  Таким образом,
   если   рассматривать   отдельно   взятые   услуги  питания,  то  их
   стоимость,  в  зависимости от условий предоставления (сопутствующие
   услуги  по  уборке помещений; количество клиентов и др.) колеблется
   в пределах, больших, чем 20%.
   Рассмотрим   сложившуюся   ситуацию   с   точки  зрения  статьи  40
   Налогового   кодекса   РФ,   а  именно  с  точки  зрения  принципов
   определения    цены    товаров,   работ   или   услуг   для   целей
   налогообложения.
       До  вступления  1  января  1999  г. в силу части первой НК РФ в
   налоговом  законодательстве  существовали  правовые  нормы, которые
   запрещали  принимать  для  целей  налогообложения  цену  реализации
   продукции  ниже фактической себестоимости, показывать убыток. Позже
   в  законодательстве  появились оговорки, что в определенных случаях
   при  реализации  по  цене ниже себестоимости все же можно для целей
   налогообложения  принять  фактическую  цену.  Это было возможно при
   условии,   что  уровень  рыночных  цен  оказался  ниже  фактической
   себестоимости.    В    случае    значительного   разброса   цен   у
   налогоплательщика    на    аналогичные   товары   предусматривалось
   применение  наиболее высокой цены, средней цены реализации или цены
   последней реализации.
       С   принятием   части  первой  НК  РФ  указанные  правила  были
   отменены.  В настоящее время действует более гибкий и более сложный
   механизм   проверки   соблюдения   налогоплательщиком   "реальной",
   экономически обоснованной цены.
       В соответствии с пунктом 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ:
       "Налоговые   органы  при  осуществлении  контроля  за  полнотой
   исчисления  налогов вправе проверять правильность применения цен по
   сделкам лишь в следующих случаях:
       1) между взаимозависимыми лицами;
       2) по товарообменным (бартерным) операциям;
       3) при совершении внешнеторговых сделок;
       4)   при  отклонении  более  чем  на  20  процентов  в  сторону
   повышения  или  в  сторону  понижения  от  уровня  цен, применяемых
   налогоплательщиком  по  идентичным  (однородным)  товарам (работам,
   услугам) в пределах непродолжительного периода времени".
       В  Вашей  ситуации  возможно  осуществление контроля со стороны
   налоговых   органов   по   проведенным    сделкам   по   последнему
   основанию,  то  есть  при  отклонении  более  чем на 20 процентов в
   сторону   повышения   или   в  сторону  понижения  от  уровня  цен,
   применяемых  налогоплательщиком  по идентичным (однородным) товарам
   (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
       Понятие  "непродолжительный  период времени" Налоговым кодексом
   РФ  не  определено,  что  вызывает  много  спорных  ситуаций  между
   налоговым органом и налогоплательщиком.
       Например,  из  п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от
   17.03.2003   N   71  можно  сделать  вывод,  что  непродолжительным
   периодом времени можно считать месяц.
       Любой  договор  предполагается возмездным, если из закона, иных
   правовых  актов,  содержания или существа договора не следует иное.
   Исполнение    договора    оплачивается   по   цене,   установленной
   соглашением   сторон   (ст.424   Гражданского   кодекса  Российской
   Федерации (ГК РФ)).
       Пунктом  1  статьи 40 НК РФ установлена презумпция соответствия
   договорной   цены   уровню   рыночных  цен  (Постановление  Пленума
   Верховного  Суда  Российской Федерации N 41 и Пленума ВАС РФ N 9 от
   11.06.1999  "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие
   части  первой  Налогового  кодекса  Российской Федерации"): пока не
   доказано  обратное,  предполагается,  что  цена  товаров, работ или
   услуг,  указанная  сторонами  сделки, соответствует уровню рыночных
   цен.
   Кроме  того,  насколько бы ни отличалась цена сделки от рыночной, в
   определенных  условиях  доначислить налоги только на этом основании
   нельзя     (Постановление     Федерального     арбитражного    суда
   Северо-Западного  округа  от  22.01.2003  по  делу  N  А56-19497/02
   (Поскольку  ИМНС  не  установила  в  ходе  налоговой  проверки факт
   заключения  обществом  сделок,  аналогичных  договору купли-продажи
   недвижимого  имущества,  у нее отсутствовала возможность установить
   отклонение   цены  названной  сделки  от  уровня  цен,  применяемых
   обществом   по   идентичным   (однородным)   товарам   в   пределах
   непродолжительного  периода  времени.)) Однако, во-первых, обратите
   внимание:  пп.4  п.2  ст.  40  Налогового  кодекса  РФ предписывает
   сравнивать    примененную    цену    с   уровнем   цен   этого   же
   налогоплательщика,   использованным   в   аналогичных   сделках  "в
   пределах непродолжительного периода времени".
       Во-вторых,  в  соответствии  с  п.9 ст.40 Налогового кодекса РФ
   цена сделки зависит от условий сделки:
       "При   определении  рыночных  цен  товара,  работы  или  услуги
   учитывается  информация  о  заключенных  на момент реализации этого
   товара,  работы  или  услуги  сделках  с  идентичными (однородными)
   товарами,   работами   или  услугами  в  сопоставимых  условиях.  В
   частности,   учитываются   такие  условия  сделок,  как  количество
   (объем)  поставляемых  товаров  (например,  объем товарной партии),
   сроки    исполнения    обязательств,   условия   платежей,   обычно
   применяемые  в сделках данного вида, а также иные разумные условия,
   которые могут оказывать влияние на цены.
       При   этом  условия  сделок  на  рынке  идентичных  (а  при  их
   отсутствии  -  однородных)  товаров,  работ  или  услуг  признаются
   сопоставимыми,   если   различие   между   такими   условиями  либо
   существенно  не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо
   может быть учтено с помощью поправок".
       Так,   на  цену  услуг  питания  могут  влиять  "иные  разумные
   условия",   в   Вашем  случае:  количество  клиентов,  пользующихся
   услугами  питания;  наличие сопутствующих услуг по уборке помещения
   и  другие  возможные  условия,  например: район г. Москвы в котором
   предоставляется услуга питания.
       Следовательно,     налоговые     органы      должны    доказать
   сопоставимость сделок, цены по которым сравниваются
       Итак,   для  проверки  соответствия  цен  по  услугам  питания,
   примененных   Вашей  организацией,  на  основании  пп.4  п.2  ст.40
   Налогового  кодекса  РФ  налоговый  орган  должен  сначала доказать
   целый  ряд  фактов. Во-первых, отклонение в уровне цен, применяемых
   самим  налогоплательщиком. Во-вторых, совершение налогоплательщиком
   сравниваемых   сделок   в   течение   непродолжительного   времени.
   В-третьих,  превышение  уровня  отклонения в ценах на 20 процентов.
   И,    наконец,    сопоставимость   условий   сделок.   Только   при
   одновременном  наличии  всех  этих  обстоятельств  можно,  наконец,
   сравнивать   примененные  цены  с  рыночной.  Такие  выводы  сделал
   Федеральный    арбитражный    суд    Северо-Западного    округа   в
   Постановлении от 07.07.2003 по делу N А56-36999/02.
       Согласно п.3 ст.40 Налогового кодекса РФ:
       "В  случаях,  предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда
   цены  товаров,  работ  или  услуг,  примененные  сторонами  сделки,
   отклоняются  в  сторону повышения или в сторону понижения более чем
   на  20  процентов  от рыночной цены идентичных (однородных) товаров
   (работ  или  услуг),  налоговый орган вправе вынести мотивированное
   решение  о  доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом,
   как   если  бы  результаты  этой  сделки  были  оценены  исходя  из
   применения  рыночных  цен  на  соответствующие  товары,  работы или
   услуги.
       Рыночная  цена определяется с учетом положений, предусмотренных
   пунктами  4 - 11 настоящей статьи. При этом учитываются обычные при
   заключении  сделок между не взаимозависимыми лицами надбавки к цене
   или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
       сезонными   и  иными  колебаниями  потребительского  спроса  на
   товары (работы, услуги);
       потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
       истечением  (приближением  даты  истечения) сроков годности или
   реализации товаров;
       маркетинговой  политикой,  в том числе при продвижении на рынки
   новых  товаров,  не  имеющих  аналогов,  а  также  при  продвижении
   товаров (работ, услуг) на новые рынки;
       реализацией   опытных   моделей  и  образцов  товаров  в  целях
   ознакомления с ними потребителей".
       Для  признания  цены  товара   рыночной,  то есть пригодной для
   сравнения  в  целях  налогообложения с ценой, примененной в сделке,
   должны быть выполнены следующие условия:
       продавец  должен  иметь  возможность  без дополнительных затрат
   продать  на  ближайшей  к нему территории товар (работы, услуги) по
   цене, предлагаемой для сравнения;
       для   сравнения   должна   предлагаться   цена   на  идентичные
   (однородные) товары (услуги);
       для  сравнения должна использоваться цена сделок в сопоставимых
   экономических условиях.
       В  п.11  статьи  40  Налогового  кодекса  РФ  указано,  что при
   определении  и  признании  рыночной  цены товара, работы или услуги
   налоговые  органы  используют  официальные  источники  информации о
   рыночных  ценах на товары (работы или услуги) и биржевые котировки.
   Нередко  возникают  разночтения  по  вопросу о том, какие источники
   следует  считать  официальными,  и этот факт налогоплательщик также
   может использовать для своей защиты.
       Под официальными источниками могут пониматься:
       -   компетентные   государственные   и   муниципальные   органы
   (например, Федеральная служба государственной статистики);
       -     специализированные эксперты;
       -  средства  массовой  информации,  публикующие  информацию  от
   имени компетентных государственных и муниципальных органов.
       По  вопросу  использования  официальных  источников  информации
   существует следующая арбитражная практика:
       -  п.11 ст. 40 НК РФ не дает разъяснений относительно того, что
   следует   понимать   "под  официальными  источниками  информации  о
   рыночных  ценах",  однако  не  исключает  возможности использования
   данных  маркетингового  исследования  :  Определение  рыночной цены
   квартир  независимой  оценочной компанией, действующей на основании
   и  в  соответствии  с  выданной  в  установленном  законом  порядке
   лицензии    на    осуществление    оценочной    деятельности,    не
   свидетельствует  о  нарушении  требований вышеназванной нормы права
   (Постановление    ФАС    Московского   округа   от   17.10.2001   N
   КА-А40/5888-01);
       -   не  могут  использоваться  в качестве источников информации
   цены     другой    организации,    аналогичной    налогоплательщику
   (Постановление   ФАС   Северо-Западного   округа  от  08.01.2002  N
   А56-10576/01);
       -   не   могут   рассматриваться   как   официальные  источники
   информации  о  рыночных  ценах  показания свидетелей (Постановление
   ФАС      Восточно-Сибирского     округа     от     26.06.2003     N
   78-8390/02-С2-2/315-Ф02-1926/С3-С1).
       Что   касается  привлечения  специализированного  эксперта,  то
   налогоплательщик  может  заявить  ему  отвод,  который  обязательно
   должен быть обоснованным.
       В соответствии с п.10 статьи 40 Налогового кодекса РФ:
       "При  отсутствии  на  соответствующем  рынке товаров, работ или
   услуг  сделок  по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам
   или  из-за  отсутствия  предложения  на  этом  рынке таких товаров,
   работ   или   услуг,   а   также   при   невозможности  определения
   соответствующих    цен    ввиду   отсутствия   либо   недоступности
   информационных    источников    для   определения   рыночной   цены
   используется   метод   цены  последующей  реализации,  при  котором
   рыночная  цена  товаров,  работ  или  услуг, реализуемых продавцом,
   определяется  как  разность  цены,  по которой такие товары, работы
   или  услуги  реализованы  покупателем этих товаров, работ или услуг
   при  последующей  их реализации (перепродаже), и обычных в подобных
   случаях  затрат,  понесенных  этим покупателем при перепродаже (без
   учета  цены,  по  которой  были приобретены указанным покупателем у
   продавца   товары,  работы  или  услуги)  и  продвижении  на  рынок
   приобретенных  у  покупателя  товаров,  работ  или  услуг,  а также
   обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
       При   невозможности   использования   метода  цены  последующей
   реализации  (в частности, при отсутствии информации о цене товаров,
   работ   или   услуг,   в   последующем  реализованных  покупателем)
   используется  затратный  метод,  при котором рыночная цена товаров,
   работ  или  услуг,  реализуемых  продавцом,  определяется как сумма
   произведенных  затрат  и  обычной  для  данной  сферы  деятельности
   прибыли.  При  этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и
   косвенные   затраты   на   производство   (приобретение)   и  (или)
   реализацию  товаров,  работ  или  услуг, обычные в подобных случаях
   затраты  на  транспортировку, хранение, страхование и иные подобные
   затраты".
       Кроме   того,   Вам   следует  обратить  внимание,  что  каждый
   последующий  метод  может  быть применен налоговыми органами лишь в
   случае  невозможности применения предыдущего. На практике налоговые
   органы  часто  определяют  цену  с нарушением норм ст.40 Налогового
   кодекса   РФ,  например, исходя из средней цены реализации. В связи
   с  этим  в  Обзоре  практики  разрешения  арбитражными  судами дел,
   связанных   с   применением   отдельных   положений   части  первой
   Налогового  кодекса  Российской Федерации (Информационное письмо от
   17.03.2003  N  71),  Президиум  ВАС  РФ  сделал вывод, что в случае
   выявления  сделок,  цены по которым более чем на 20% отклоняются от
   уровня  цен,  примененных  данным  налогоплательщиком  в  отношении
   идентичных   (однородных)   товаров   (работ,   услуг)  в  пределах
   непродолжительного  периода, доначисление налога по этим сделкам не
   может производиться исходя из средней цены реализации.
       В   том   же  Письме  приводится  другой  случай  неправильного
   применения  статьей  40  Налогового  кодекса   РФ,  когда налоговым
   органом  в  целях  перерасчета  налогов  был использован показатель
   себестоимости   услуг   (услуги   были   проданы   по   ценам  ниже
   себестоимости),  что  не  предусмотрено  статьей  40.  Суд пришел к
   выводу,  что  решение  налогового  органа  о доначислении налогов и
   пеней  не  соответствует положениям п.3 статьи 40 и, следовательно,
   подлежит признанию недействительным.
       (Выдержки   из   Информационного  письма  от  17.03.2003  N  71
   Президиума ВАС РФ прилагаются)
       При  этом  надо  учесть,  что  в  п.  10  статьи  40 Налогового
   кодекса   РФ  есть  только  методики  расчета  цен для тех случаев,
   когда   на  рынке  товаров,  работ,  услуг  отсутствуют  сделки  по
   идентичным  (однородным)  товарам,  работам,  услугам.  Здесь  есть
   своя особенность.
       Понятие  идентичных  и  однородных  дается  только  в отношении
   товаров,  что  же  касается  работ  и  услуг,  то  таких  понятий в
   Налоговом кодексе нет.
       Таким  образом,    налоговые  органы  не всегда могут применить
   нормы   Налогового   кодекса,  а  если  и  применяют,  то  доказать
   правильность  своих  действий  им  приходится  в  суде. А так как в
   Налоговом  кодексе  нет  соответствующих  норм,  четких  положений,
   регулирующих   вышеуказанные   моменты,   суд   встает  на  сторону
   налогоплательщиков.
       По  вопросу  применения статьи 40 Налогового кодекса РФ имеется
   обширная   арбитражная   практика   в   пользу   налогоплательщика,
   например:
       Постановление Президиума ВАС РФ от 19.11.2002 N 1369/01;
       Постановления  ФАС  Северо-Западного  округа  от  07.04.2003  N
   А56-13605/02;
       Постановление   ФАС   Центрального   округа   от  05.01.2004  N
   А08-6166/03-16;
       Постановление  ФАС  Северо-Западного  округа  от  22.09.2003  N
   А42-8171/01-27-257/02.
       Благоприятными  для  Вашей  организации  можно  было бы считать
   следующие условия:
       услуга    имеет   определенные  особенности,  в  связи,  с  чем
   затруднительно  подобрать  на  рынке  идентичные или однородные ей,
   которые  имели бы одинаковые или сходные характеристики, качество и
   репутацию на рынке;
       в  местности,  где  Вы   осуществляет  рассматриваемую  сделку,
   никто  больше  не занимается подобным видом деятельности (оказанием
   услуг по подобному договору);
       рассматриваемая  сделка  не  носит  системный  характер,  и  ее
   осуществление   зависит   от   многих  объективных  и  субъективных
   факторов;
       информационные  ресурсы  в  конкретном  случае  труднодоступны,
   сложно  собирать  информацию  о  поставщиках  и  покупателях  Вашей
   организации и др.
       Как  нам  кажется, для целей бухгалтерского и налогового учета,
   Вам  необходимо  отразить  создавшуюся  ситуацию в Учетной политике
   Вашего предприятия.
       1)  Для  выявления  отклонения  цены  сделки более чем на 20% в
   сторону   повышения   или   в  сторону  понижения  от  уровня  цен,
   применяемых  Вашей компанией по услугам (с сопоставимыми условиями)
   рассчитать   уровень   цен,   как  средневзвешенное  значение  цен,
   применяемых    в   Вашей   организации.   Ваша   организация  может
   использовать  следующий  порядок  расчета  средневзвешенной  цены и
   утвердить   его   в   приказе   об   учетной   политике  для  целей
   налогообложения.
       Формула расчета средневзвешенной цены:
       Средневзвешенная цена = P1 x X1 + P2 x X2 +...+ PN x XN,
       где  X1,  X2...  XN  - цены, по которым продавались  идентичных
   (однородных)  услуг  (в  течение непродолжительного периода времени
   (например, месяца или квартала);
       P1,  P2...  PN  -  "веса"  услуг , проданных по соответствующим
   ценам.
       "Вес"  услуг,  проданных по определенной цене, определяется как
   отношение  числа  услуг,  проданных  по определенной цене, к общему
   числу   проданных  в  течение  непродолжительного  периода  времени
   (месяца,квартала) услуг.
       В  случае  если  отклонение  цены  сделки  от  средневзвешенной
   составляет  более  20  процентов  на  подобные  сделки  Вам следует
   обратить самое серьёзное внимание.
       2)  Вам  необходимо обосновать колебания цен на предоставляемые
   Вашей  Компанией   услуги  в каждом конкретном случае. Обоснованием
   может  являться  либо Приказ о ценовой политике Вашего предприятия,
   либо   распоряжение   руководителя,   либо  любой  другой  документ
   (унифицированная  форма  подобного  документа  не  предусмотрена) в
   котором    четко   прослеживается   взаимосвязь   между   ценой   и
   определенными   условиями   сделки.   Подходящей  мотивировкой  для
   обоснования  подобного  колебания  цен, могут являться:  количество
   клиентов,  пользующихся  услугами  питания;  наличие  сопутствующих
   услуг   по   уборке   помещения,   район   г.   Москвы   в  котором
   предоставляется услуга питания и другие возможные условия.
       3)  Просим Вас также учесть что, если отклонение цены сделки от
   средневзвешенной   составляет  более  20 процентов, налоговый орган
   при  проведении  проверки  может  проконтролировать  цены для целей
   налогообложения.
       В  таком случае для последующего налогового контроля необходимо
   будет  определить  рыночную  цену  на  эти услуги  в соответствии с
   порядком,  изложенным  в  статье 40 Налогового кодекса РФ. При этом
   корректировке  в  целях доначисления налогов и пени будут подлежать
   только  те  цены, которые окажутся ниже рыночной цены (при условии,
   что эти цены отклоняются от рыночных более чем на 20 процентов).
       Рекомендуем  Вам  найти  обоснованные сведения о сложившихся  в
   регионах  Ваших  продаж  рыночных  ценах   на   продаваемые   Вашей
   организацией услуги в сопоставимых  условиях.
       4)   Не  исключаем  возможность  самостоятельного  доначисления
   Вашей  организацией  налога  на  прибыль  и НДС в случае отклонения
   цены  сделки  от  средневзвешенной  более  чем  на  20  процентов с
   последующей корректировкой налоговых расчетов.
       Вам  необходимо правильно оценить после проведения обоснованных
   расчетов  средневзвешенных цен и выявления сделок, при которых цена
   ниже  рыночной  на 20%, сумм возможного доначисления налогов и пени
   с  одной  стороны,  и,  с  другой  стороны,  возможность проведения
   судебного   разбирательства   с   налоговыми   органами,   учитывая
   предоставленную  Вами  обоснованность  колебаний  цен  и сведений о
   рыночных  ценах  на  продаваемым Вашей Компанией услуги питания  на
   сопоставимых условиях в регионах продаж.




        ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                          ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
                        от 17 марта 2003 г. N 71
                        ОБЗОР ПРАКТИКИ РАЗРЕШЕНИЯ
            АРБИТРАЖНЫМИ СУДАМИ ДЕЛ, СВЯЗАННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ
           ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
                          РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
       4.  Суд  признал  необоснованным доначисление налоговым органом
   налога   на   прибыль  по  сделке  между  взаимозависимыми  лицами,
   поскольку  отсутствовали  доказательства  того,  что  цена  услуги,
   примененная  сторонами по этой сделке, отклонялась от рыночной цены
   более чем на 20 процентов (статья 40 НК РФ).
       Акционерное  общество обратилось в арбитражный суд с заявлением
   о   признании   недействительным   решения   налогового   органа  о
   доначислении  на  основании  статьи  40  НК  РФ налога на прибыль и
   пеней.
       Ответчик   требование  не  признал,  сославшись  на  заключение
   сделок,  по  которым  им  проверена  правильность  применения цен и
   доначислен    налог,   между   взаимозависимыми   лицами.   Поэтому
   перерасчет  налога  на  прибыль  исходя  из  рыночных  цен в данном
   случае обоснован.
       Суд требование удовлетворил, отметив следующее.
       В  соответствии  с  подпунктом  1  пункта  2  статьи 40 Кодекса
   налоговые  органы  вправе  проверять правильность применения цен по
   сделкам между взаимозависимыми лицами.
       В  ходе  проведения  у  заявителя  выездной  налоговой проверки
   налоговым  органом  выявлены  факты  заключения  сделок на оказание
   услуг  между заявителем и его акционером, имеющим контрольный пакет
   акций.  Вывод  налогового  органа  о том, что участники этих сделок
   являются взаимозависимыми лицами, правомерен.
       Однако  в  силу пункта 3 статьи 40 НК РФ налоговый орган вправе
   вынести  мотивированное  решение  о  доначислении налога и пеней по
   сделкам  между  взаимозависимыми лицами только в случаях, если цены
   на  товары  (работы, услуги) по таким сделкам отклоняются более чем
   на  20% от рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы,
   услуги).
       Как  видно  из  акта проверки и решения о доначислении налога и
   пеней,  а  также  явствует  из объяснений представителей ответчика,
   налоговый  орган  в  ходе  проверки  не исследовал вопрос об уровне
   отклонения  цены  сделок  от  рыночных  цен. При этом рыночные цены
   вообще  не устанавливались, а в целях перерасчета налога на прибыль
   использован  показатель себестоимости услуг (услуги были проданы по
   ценам ниже себестоимости).
       Таким  образом, решение налогового органа о доначислении налога
   и  пеней  не  соответствует  положениям пункта 3 статьи 40 НК РФ и,
   следовательно, подлежит признанию недействительным.
       Суд кассационной инстанции оставил решение в силе.

       5.  В случае выявления сделок, цены по которым более чем на 20%
   отклоняются  от уровня цен, примененных данным налогоплательщиком в
   отношении   идентичных   (однородных)   товаров  (работ,  услуг)  в
   пределах  непродолжительного  периода  времени, доначисление налога
   по  этим  сделкам  не  может  производиться  исходя из средней цены
   реализации.
       Налоговый  орган  обратился  в  арбитражный  суд с заявлением о
   взыскании  с  сельскохозяйственного  производственного  кооператива
   недоимки  по  ряду  налогов,  образовавшейся в результате занижения
   налоговой базы, и пеней.
       Ответчик   требование  не  признал,  ссылаясь  на  неправильное
   применение   налоговым   органом  положений  статьи  40  Кодекса  и
   соответственно  на необоснованный перерасчет налоговой базы и суммы
   налогов.
       Суд отказал в удовлетворении требования, исходя из следующего.
       Как  видно  из  материалов  дела,  в частности из акта выездной
   налоговой  проверки,  кооператив  в  октябре 2000 года совершил ряд
   сделок по продаже сельскохозяйственной продукции.
       В  течение  указанного  месяца  имел место значительный разброс
   цен по отдельным сделкам - более чем на 20%.
       На  этом основании налоговый орган, руководствуясь подпунктом 4
   пункта  2  и  пунктом  3  статьи  40  НК  РФ, осуществил перерасчет
   налоговой  базы  и  суммы  подлежащих  уплате налогов. При этом для
   целей  налогообложения  была  определена  средняя  цена  реализации
   сельскохозяйственной продукции ответчиком в названный период.
       Указанные   действия   налогового   органа   не   соответствуют
   положениям пункта 3 статьи 40 Кодекса.
       Согласно   данной  норме  в  рассматриваемом  случае  заявителю
   следовало   установить   уровень   рыночных   цен   на   идентичную
   (однородную)  продукцию  и доначислить налоги только по тем сделкам
   ответчика,  цены  по  которым  отклоняются от рыночных более чем на
   20%.
       Уровень  рыночных  цен  налоговым  органом не исследовался и не
   устанавливался,  в связи с чем представленный в суд перерасчет сумм
   налогов, подлежащих уплате ответчиком, не основан на законе.
       В  связи  с  изложенным  требование  заявителя  о  взыскании  с
   ответчика недоимки по налогам не может быть удовлетворено.


   03.04.06
   
   


Главная страница