Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СЧИТАЕТСЯ ЛИ ДОХОДОМ ОРГАНИЗАЦИИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛ. ЕСН ПОЛУЧЕННАЯ ПРИ...

Главная страница


      Вопрос:

       Организация  А   применяющая упрощенную систему налогообложения
   с   объектом   налогообложения  "доходы,  уменьшенные  на  величину
   расходов"   по   договору   купли-продажи   векселя   приобрела   у
   организации В беспроцентный банковский вексель.
       Считается   ли  доходом  организации  в  целях  налогообложения
   единым   налогом  сумма,  полученная  при  предъявлении  векселя  к
   погашению векселедателю.

   Ответ:

       Организация,  применяющая  УСН, учитывает в составе доходов при
   исчислении  единого  налога  доходы  от  реализации товаров, работ,
   услуг  определяемые  в  соответствии  со  ст.  249  НК  РФ, а также
   внереализационные  доходы,  определяемые  в соответствии со ст. 250
   НК РФ  (п.1 ст. 346.15 НК РФ).
       Вместе  с  тем  согласно  п.1ст.346.15   НК  РФ при определении
   объекта   налогообложения   организациями  не  учитываются  доходы,
   предусмотренные ст.251 НК РФ.
       В  соответствии  с  пп.10  п.1  ст.251  НК  РФ  при определении
   налоговой  базы  не  учитываются  доходы  в  виде средств или иного
   имущества,  которые  получены  по договорам кредита или займа (иных
   аналогичных   средств  или  иного  имущества  независимо  от  формы
   оформления   заимствований,   включая  ценные  бумаги  по  долговым
   обязательствам),  а  также  средств  или  иного  имущества, которые
   получены в счет погашения таких заимствований.
       Вексель  согласно  ст.  815  ГК  РФ это удостоверяющий ничем не
   обусловленное    обязательство    векселедателя    выплатить    при
   наступлении  срока  полученные  в  займы  денежные  суммы,  поэтому
   погашение   векселя   следует   рассматривать  не  как   реализацию
   имущества   (вещи),   а   как   исполнение  заемного  обязательства
   должником.     Следовательно,   банковский   вексель  приобретенный
   организацией  А  по  договору  купли  -  продажи  у организации В в
   данном   случае   по   своей   сути  является  письменным  долговым
   обязательством векселедателя.
       Таким  образом,  не  является  доходом  в целях налогообложения
   единым  налогом,  организации А применяющей систему налогообложения
   "доходы,   уменьшенные  на  величину  расходов",  сумма  в  размере
   номинальной  стоимости  полученная  при  предъявлении  к  погашению
   беспроцентного банковского векселя.
       Аналогичной  точки  зрения  по  данному  вопросу придерживается
   Минфин    России    (см.   Письмо   от   01   декабря   2004   года
   №03-03-02-04/2/12)

   от 24 июня
   Прошу Вас разъяснить следующие вопросы.
   В  соответствии  с  переходом  нашей организации в другую налоговую
   инспекцию  по распоряжению ФНС РФ как крупное предприятие ФГУП ГЦСС
   в  составе  72  филиалов  подлежит  налоговой проверке. В некоторых
   филиалах  уже  проверка  началась.  Одно  из  первых  требований  о
   предоставлении   документов,   является   требование   предоставить
   лицензии   на   виды   деятельности.   Обязано  ли  предприятие  их
   предоставлять?  В  связи  с  какими положениями это необходимо? Что
   влечет  за собой не предоставление на просмотр лицензий? Связано ли
   это  с  отражением  определенных затрат в бухгалтерском и налоговом
   учете?
   Какими   документами   должно   руководствоваться   предприятие  во
   взаимоотношениях с ИФНС в процессе проверки?
   Дополнительно  клиент  указал,  что  имеет ряд лицензий на оказание
   услуг связи.

       Ответ.  Первоначально  стоит дать объяснение понятию УлицензияФ
   и  Улицензируемый  вид  деятельностиФ.   Наиболее четко эти понятия
   отражены  в Федеральном Законе РФ №128-ФЗ от 8 августа 2001 года УО
   лицензировании   отдельных   видов   деятельностиФ.  Под  лицензией
   следует    понимать   специальное   разрешение   на   осуществление
   конкретного   вида   деятельности   при   обязательном   соблюдении
   лицензионных  требований  и условий, выданное лицензирующим органом
   юридическому   лицу   или   индивидуальному   предпринимателю.  Под
   понятием    лицензируемой   деятельности   следует   понимать   вид
   деятельности,  на  осуществление  которой  на территории Российской
   Федерации  требуется  получение  лицензии.  То  есть  само  наличие
   лицензии  является  для  организации  необходимым условием на право
   заниматься  подобной деятельностью.  Подобный вывод закреплен также
   в  пункте  3  статьи  49  ГК РФ, которая прямо предусматривает, что
   возможность   юридического   лица   осуществлять  деятельность,  на
   занятие  которой необходимо получение лицензии, возникает с момента
   получения  такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается
   по  истечении  срока  ее действия, если иное не установлено законом
   или иными правовыми актами.
       Обязанность  по  лицензированию  деятельности  в области связи,
   предусмотрена  Федеральным  Законом  РФ №126-ФЗ от 7 июля 2003 года
   УО    связиФ.    Таким    образом   у   организации,   занимающейся
   предоставлением   услуг   связи,   подлежащих   лицензированию   на
   основании  указанного  Закона,  возникает  необходимость  получения
   соответствующей    лицензии.     Стоит   учитывать,   что   ведение
   деятельности,    подлежащей    обязательному    лицензированию    в
   соответствии    с   действующим   законодательством   без   наличия
   соответствующей       лицензии,      предусматривает      уголовную
   ответственность, установленную статьей 171 УК РФ.
       Также  стоит  отметить,  что  согласно пункту 2 статьи 61 ГК РФ
   ведение  деятельности  без  соответствующей лицензии будет являться
   основанием    для   подачи   иска   о   принудительной   ликвидации
   юридического  лица в судебном порядке. Такое право предоставлено, в
   частности,   органу   занимающемуся   государственной   регистрации
   юридических  лиц  в соответствии пунктом 2 статьи 25 Закона №129-ФЗ
   от  8  августа  2001  года  №129-ФЗ  УО государственной регистрации
   юридических   лиц   и  индивидуальных  предпринимателейФ.  Подобным
   органом  в  соответствии  Постановлением  Правительства  Российской
   Федерации   от   30  сентября  2004  года  №  506  являются  органы
   федеральной налоговой службы.
       Кроме  того,  деятельность без лицензии может вызвать опасность
   возникновения  последствий,  предусмотренных  статьей  173 ГК РФ, а
   именно  признания  сделки  недействительной.  При  признании сделки
   недействительной,  каждая  из  сторон обязана возвратить другой все
   полученное   по   сделке,   а  в  случае  невозможности  возвратить
   полученное   в   натуре   (в  том  числе  тогда,  когда  полученное
   выражается   в   пользовании  имуществом,  выполненной  работе  или
   предоставленной  услуге)  возместить его стоимость в деньгах - если
   иные   последствия   недействительности   сделки  не  предусмотрены
   законом  (пункт  2  статьи  167  ГК  РФ).  При этом, на наш взгляд,
   существует  риск  того, что понесенные расходы налоговым органом  в
   качестве обоснованных признаны не будут.
       Также   рекомендуем   Вам  ознакомиться  с  письмом  управления
   Министерства  Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве
   от  26  мая  2004  г.  №21-09/35203. В нем, в частности, содержится
   мнение  управления министерства о том, что основанием для включения
   в  состав  расходов  затрат  организации  на  услуги связи является
   договор  на  оказание  услуг  связи  и  наличие  у  оператора связи
   лицензии на предоставление подобного рода услуг.
       Что   касается  полномочий  налоговых  органов  при  проведении
   мероприятий  по  налоговому  контролю, то они закреплены в Главе 14
   Налогового  Кодекса  Российской  Федерации. Так в частности статьей
   93  НК  РФ предусматривается право истребовать у проверяемого лица,
   плательщика   сбора   или   налогового   агента,   необходимые  для
   проведения   налоговой   проверки   документы.  Порядок  оформления
   требования  о предоставлении документов содержится в Приложении N 2
   к  утвержденной  Приказом  МНС  России  от 10.04.2000 N АП-3-16/138
   Инструкции  МНС  России  N  60 "О порядке составления акта выездной
   налоговой   проверки   и   производства   по   делу   о  нарушениях
   законодательства  о  налогах  и сборах". По нашему мнению, лицензия
   является  УдокументомФ  в  том виде, как его определяет Закон от 24
   февраля  2004  года  №24-ФЗ УОб информации, информатизации и защите
   информацииФ  и  является документированной информацией (документом)
   зафиксированным    на    материальном   носителе   с   реквизитами,
   позволяющими  ее  идентифицировать.  Запрет  на истребования такого
   документа  как  лицензия  при  проведении мероприятий по налоговому
   контролю   со   стороны   налоговых   органов  законодательством  в
   настоящий момент не установлен.
       Также  хотим  отметить,  что  налоговый  орган вправе проводить
   истребование   необходимых   ему   документов  как  при  проведении
   выездной  налоговой  проверки, так и при камеральной. Кроме того, в
   статье  87  НК  РФ  также  закреплено  право  налогового органа при
   проведении  проверки в случае возникновения необходимости получения
   информации  о  деятельности  налогоплательщика,  связанной  с иными
   лицами,   истребовать   у   этих   лиц   документы,  относящиеся  к
   деятельности  проверяемого  налогоплательщика (встречная проверка).
   Таким  образом,  руководствуясь требованием абзаца второго пункта 1
   статьи   93   НК   РФ,   налогоплательщик,  к  которому  направлено
   требование   о  предоставлении  документов,  обязан  направить  или
   выдать  их  налоговому  органу в пятидневный срок в виде заверенных
   надлежащим  образом  копий.   Отказ  налогоплательщика предоставить
   документы  на  основании  подобного  запроса,  ведет к наложению на
   него  ответственности,  предусмотренной  статьей 126 НК РФ с учетом
   разъяснений,   указанных   в   пункте   18  Информационного  письма
   президиума ВАС от 17 марта 2003 года № 71.
       Кроме  того,  отказ  от  предоставления  сведений и документов,
   может  привести  к  проведению  выемки,  в  порядке предусмотренным
   статьей  94  НК РФ. В том числе и с возможностью изъятия оригиналов
   документов.
   Также   стоит   учитывать,   что   существует   совместный   приказ
   Министерства  Внутренних  Дел  РФ N 76 Министерства РФ по Налогам и
   Сборам  №АС-3-06/37 от 22 января 2004 года, регулирующий порядок их
   взаимодействия  и  обмена  полученной  информацией. В вашем случае,
   отказ  от  предоставления  копии лицензии может быть основанием для
   передачи   информации   об   этом   налоговыми  органами  в  органы
   внутренних   дел  с  целью  проведения  последними  соответствующих
   контрольных  мероприятий и решения вопроса о возбуждении уголовного
   дела по статье 171 УК РФ.
       Порядок  проведения  мероприятий  налогового  контроля подробно
   регламентируется  Главой  14  НК  РФ. Процедура проведения выездной
   налоговой  проверки регламентируется статьей 89 настоящего кодекса,
   оформление   ее  результатов  и  порядок  производства  по  делу  о
   налоговом  правонарушении Ц статьями 100 и 101 кодекса. Кроме того,
   порядок   проведения   отдельных  действий  налогового  органа  при
   проведении  мероприятий  налогового  контроля  закреплен  в статьях
   90-99  НК РФ. Также рекомендуем ознакомиться с письмом Министерства
   Российской   Федерации  по  налогам  сборам  от  7  мая  2001  года
   №АС-6-16/369@,   содержащее   методические  рекомендации  налоговым
   органам  по  провидению  комплексных  выездных  налоговых  проверок
   налогоплательщиков-организаций,  в  состав которых входят филиалы и
   иные обособленные подразделения.
   30 мая 2005 г
   
   


Главная страница