Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ

Главная страница


                         ТРАНСФЕРТНОЕ ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
   
       По состоянию на 1 января 2007 года.
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО   "BKR
   Интерком-Аудит" Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс (495) 9373451 (многоканальный) сайт: www.rosec.ru
   
       Особое  пристальное внимание налоговых органов в силу статьи 40
   Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее  НК РФ) вызывают
   трансфертные  цены,  так как взаимозависимость лиц при трансфертном
   ценообразовании выражена в самом его содержании.
       Согласно  международной  практике  под  понятием  трансфертного
   ценообразования    (transfer   pricing)   понимается   варьирование
   контрактной   ценой   при  сделках  между  связанными  между  собой
   компаниями  по  отношению к ее рыночным значениям. Другими словами,
   трансфертные  цены  - это цены, используемые внутри организации или
   ее   групп,   между   взаимозависимыми  лицами.  С  одной  стороны,
   трансфертное  ценообразование - это наиболее распространенная схема
   налогового  планирования,  с  другой -  объективная необходимость в
   результате  усложнения  системы внутрихозяйственных связей. Так как
   в   состав   одной   организации  могут  входить  несколько  других
   структур,   выделенных  в  самостоятельные  юридические  лица,  так
   называемые  дочерние  организации,  то  для  целей  налогообложения
   контролируется   соответствие   трансфертных   применяемых  цен  их
   рыночному  уровню.  Это  необходимо для реализации права налогового
   органа  согласно  пункту  3  статьи  40  НК  РФ,  где  указано, что
   "налоговый   орган   вправе   вынести   мотивированное   решение  о
   доначислении  налога  и пеней, рассчитанных таким образом, как если
   бы  результаты  этой  сделки  были  оценены  исходя  из  применения
   рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги".
       В    общем   понимании   трансфертные   цены,   прежде   всего,
   используются  как  инструмент планирования и контроля организации -
   продавца  в  целом  и,  как правило, являются инструментом оценки /
   измерения  в  управленческом  учете продавца. В отличие от рыночных
   цен,  трансфертные  цены  не  обязаны  находиться  под воздействием
   спроса  и  предложения  и  в  большинстве  случаев по сути своей не
   имеют  характер  взаимообмена  по  принципу  от продавца товар - от
   покупателя   "жертва".  Они  используются  для  внутрихозяйственных
   расчетов     продавца    с    разветвленной    структурой   центров
   ответственности   и  носят  характер  перераспределения  финансовых
   ресурсов, целью которого являются следующее:
       лоббирование интересов организации - продавца в целом;
       определение   эффективности   функционирования  каждого  центра
   ответственности и измерение ее в количественном выражении;
       аккумулирование  ресурсов  в  разных  географических точках - в
   зависимости от места расположения центров ответственности;
       перераспределение  налоговой  нагрузки с целью ее минимизации в
   целом по организации - продавца.
       С  помощью  трансфертных  цен  регулируются внутрихозяйственные
   связи  между центрами ответственности. Центрами ответственности при
   этом  могут выступать как структурные подразделения продавца, в том
   числе   филиалы   и   подразделения,  не  выделенные  на  отдельный
   бухгалтерский  баланс,  но  имеющие  лицевые счета в управленческом
   учете,    так   и   дочерние,   зависимые   организации   в   форме
   самостоятельных  юридических  лиц,  а  также  связанные  с головной
   организацией  индивидуальные предприниматели, хотя чисто юридически
   эта  связь  может  быть и не доказана. Эта многоструктурная система
   представляет   собой  так  называемую  вертикально  интегрированную
   организацию       хозяйствования      продавца.       Географически
   месторасположение  центров ответственности никак не ограничивается,
   тем  самым,  налоговая  нагрузка  на  каждый центр ответственности,
   выделенного  в  самостоятельное юридическое лицо или представленное
   индивидуальным  предпринимателем, может отличаться и определяется в
   соответствии  с действующим законодательством по месту расположения
   данного   центра   ответственности,   как  правило,  независимо  от
   месторасположения     головной     организации.     Если     центры
   ответственности   и   головная   организация   находятся  в  разных
   государствах,  то  при  наличии  соглашения  об  избежании двойного
   налогообложения  между  этими  государствами  организация  в  целом
   имеет возможность налоговой оптимизации.
       В   настоящее  время  применение  трансфертных  цен  продавцами
   достаточно   распространено,  особенно  при  наличии  разветвленной
   мелкооптовой  или  розничной  торговой  сети  внутри  страны.  Сеть
   образуется    посредством    учреждения    головной    организацией
   преимущественно      дочерних      организаций      (индивидуальных
   предпринимателей)  или  филиалов,  без образования самостоятельного
   юридического    лица,    что    менее   распространено.   Основными
   преимуществами  учреждения дочерних организаций перед филиалами, не
   выделенных в самостоятельные юридические лица, являются:
       минимизация  рисков  по  ответственности своим имуществом перед
   третьими лицами за "дочку";
       минимизация  рисков   по  ответственности перед третьими лицами
   головной организации своим имуществом за себя;
       перераспределение    финансовых    и    материальных   ресурсов
   относительно   независимых   юридических   лиц,   в   составе  сети
   (холдинга);
       относительное   высвобождение  ресурсов  в  целях   обеспечения
   контроля за деятельностью "дочки".
       Товарно-материальное     обеспечение     сети    осуществляется
   централизованно   головной  организацией,  что  позволяет  головной
   организации  получать  значительные  дополнительные  доходы за счет
   системы  скидок  на  большие  объемы  покупок  товара  у первичного
   продавца (производителя).
       Как  правило,  трансфертные  цены построены на основе затратных
   методов     ценообразования     и    скорректированы    в    рамках
   дифференцированной   стратегии   ценообразования.   Реже   головная
   организация  использует  при  формировании  механизма трансфертного
   ценообразования    рыночные   методы   ценообразования,   используя
   стратегию  конкурентного  ценообразования.  Организациям  сети  для
   обеспечения  коммерческого успеха при таком механизме трансфертного
   ценообразования предоставляется система скидок.
       Однако   при   формировании   трансфертной   цены  можно  также
   прибегнуть   к   международной  практике  в  области  трансфертного
   ценообразования.
       Законодательно   методология  трансфертного  ценообразования  в
   России  даже в форме рекомендации никак не зафиксирована, в отличие
   от    ряда    иностранных   государств,   где   трансфертные   цены
   устанавливаются   по  международным  стандартам  в  соответствии  с
   Руководством  Организации  экономического сотрудничества и развития
   (ОЭСР)   по   трансфертному   ценообразованию   (Transfer   Pricing
   Guidelines  for  Multinational Enterprises and Tax Administrations,
   1995).  В  рекомендациях  ОЭСР  методика  формирования трансфертной
   цены  основывается  на организационно-экономической цели применения
   трансфертного    ценообразования   (Рисунок   ?),   применение   же
   трансфертной   цены   только   с   целью   налогового  планирования
   изначально не приемлемо.
       Однако    анализ    международной    и    российской   практики
   хозяйствования  продавца  позволяет сделать вывод о том, что методы
   трансфертного  ценообразования  классифицируются  в  зависимости от
   целей  организации в использовании трансфертной цены (Рисунок ?). С
   целью    налогового   планирования   трансфертное   ценообразование
   применяется  для  перераспределения  общей  прибыли  в  пользу  той
   структуры  организации,  на  территории  которой налоговая нагрузка
   меньше.     Организация    в   целом,   таким   образом,   получает
   дополнительные доходы в виде сэкономленных налоговых выплат.
       Однако   трансфертные   цены   в   случае  их  использования  с
   дочерними  организациями  находятся  у  налоговых  органов  в  зоне
   пристального  внимания  и  контроля в силу статьи 40 НК РФ, так как
   по   определению  являются  применяемыми  ценами  в  сделках  между
   взаимозависимыми лицами.
   
   
   
       Рисунок  ?. Методы трансфертного  ценообразования в зависимости
   от целей его применения
   
       Взаимозависимость  лиц  определяется  законом  либо  в судебном
   порядке,  если  отношения  между  этими  лицами  могут  повлиять на
   результаты  сделок  по реализации товаров. Согласно пункту 1 статьи
   20  НК  РФ  взаимозависимыми  лицами  признаются "физические лица и
   (или)   организации,   отношения  между  которыми  могут  оказывать
   влияние  на  условия  или  экономические результаты их деятельности
   или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
       1)  одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует
   в  другой  организации,  и суммарная доля такого участия составляет
   более 20 процентов;
       2)  одно  физическое  лицо подчиняется другому физическому лицу
   по должностному положению;
       3)  лица  состоят  в  соответствии с семейным законодательством
   Российской  Федерации  в брачных отношениях, отношениях родства или
   свойства,   усыновителя  и  усыновленного,  а  также  попечителя  и
   опекаемого".
       Вместе  с  тем  сам  по  себе  факт  непосредственного  и (или)
   косвенного  участия  одной  организации  в  другой  организации без
   доказательств  объективного  влияния  этих организаций на результат
   проведенной  ими  хозяйственной  операции  по реализации товаров не
   может  служить основанием для признания поведения участников сделки
   недобросовестным,   что   также   подтверждают   арбитражные  суды,
   например,   Федеральный   арбитражный   суд  Московского  округа  в
   Постановлении  кассационной  инстанции  по  проверке  законности  и
   обоснованности  решений  (определений,  постановлений)  арбитражных
   судов,  вступивших  в  законную  силу,  от  19  апреля  2006 года N
   КА-А40/3026-06.  Также в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006
   года   "Об  оценке  арбитражными  судами  обоснованности  получения
   налогоплательщиком  налоговой выгоды" указано, что сам по себе факт
   взаимозависимости  участников  сделок или использование посредников
   при   осуществлении   хозяйственных   операций   не  могут  служить
   основанием  для  признания  налоговой  выгоды  необоснованной.  Под
   налоговой   выгодой   для   целей  этого  Постановления  понимается
   уменьшение  размера  налоговой обязанности вследствие, в частности,
   уменьшения  налоговой  базы, получения налогового вычета, налоговой
   льготы,   применения   более   низкой  налоговой  ставки,  а  также
   получение  права  на  возврат  (зачет)  или  возмещение  налога  из
   бюджета.
       В  силу  пункта  7  статьи  3 НК РФ в сфере налоговых отношений
   действует  презумпция добросовестности налогоплательщика. В связи с
   этим  предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим
   результатом  получение  налоговой выгоды, экономически оправданы, а
   сведения,  содержащиеся  в  налоговой  декларации  и  бухгалтерской
   отчетности, - достоверны.
       В  тоже  время налоговое планирование и действия по оптимизации
   налогообложения  с  использованием трансфертных цен рассматриваются
   налоговыми  органами  как недобросовестность налогоплательщика, под
   которой  понимаются  действия  продавцов, направленные на уклонение
   от  уплаты  налогов.  Также, по мнению налоговых органов, дробление
   организации    на   более   мелкие   структуры,   то   есть   вывод
   технологических  процессов  из  одной крупной торговой организации,
   не     согласуется     с     основным    принципом    осуществления
   предпринимательской  деятельности  и противоречит положениям пункта
   1  статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющим
   предпринимательскую  деятельность как деятельность, направленную на
   систематическое  извлечение  прибыли.  По  этой  причине, по мнению
   налоговых  органов,  организация  также признается недобросовестным
   налогоплательщиком.  Причем сама величина прибыли законодательно не
   определена    и,    исходя   из   определения,   достаточно   иметь
   положительную  разницу  между  доходами  и  расходами.  Однако суды
   занимают  позицию  в  пользу налогоплательщика, требуя от налоговых
   органов       конкретных      доказательств      недобросовестности
   налогоплательщика  в  его  действиях  с  указанием  конкретных норм
   налогового   законодательства,   нарушенных   налогоплательщиком  Ц
   торговой  организацией  (Постановление  ФАС Северо-Западного округа
   от  12.09.2006  по  делу  N А56-49346/2005). Суды прямо определяют,
   что   налоговые   органы   не   должны   ограничиваться  формальным
   перечислением  каких-либо  фактов,  как,  например,  сдача в аренду
   технологического   оборудования,   вывод   персонала,   занятого  в
   розничной   торговле  за  штат  организации,  перевод  розничной  и
   оптовой   торговли   на   взаимозависимых   лиц   -  индивидуальных
   предпринимателей,  уплачивающих  единый налог на вмененный доход, а
   также     применявших     упрощенную     систему    налогообложения
   (Постановление   Федеральный   арбитражный  суд  Западно-Сибирского
   округа от 19 июня 2006 года N Ф04-3537/2006(23525-А46-14)).
       В  международной  практике  налоговый контроль за трансфертными
   ценами    осуществляется   в   различных  формах:  предварительный,
   текущий, последующий контроль.
       Предварительный    контроль    в    Российской   Федерации   не
   предусмотрен,  однако  в  международной  практике достаточно широко
   используется.  Суть  его заключается в предварительном соглашении о
   применении    трансфертной    цены   между   налогоплательщиком   и
   государственными  органами. В соглашении раскрывается информация об
   экономически  обоснованной методике формирования трансфертной цены,
   а   также   содержит   решение   налоговых   органов   о  налоговых
   последствиях предстоящей сделки.
       Например,   в   Чехии  предусмотрены  три  вида  соглашений  по
   трансфертным      ценам:      односторонние      (между     чешским
   налогоплательщиком  и  чешским налоговым ведомством); двухсторонние
   (между  чешским  налогоплательщиком и чешским налоговым ведомством,
   с  одной  стороны,  и иностранным налоговым ведомством - с другой);
   многосторонние    (между    чешским   налогоплательщиком,   чешским
   налоговым   ведомством   и   несколькими   иностранными  налоговыми
   ведомствами).   Налоговое   ведомство   рассматривает  предложенный
   налогоплательщиком  способ  определения  трансфертной  цены  сделок
   между    зависимыми    сторонами,    регулируемых   соответствующим
   соглашением,  подтверждает  сопоставимость  условий  и  дает оценку
   степени   соответствия   предложенного  налогоплательщиком  подхода
   принципу   отсутствия   заинтересованности   ("принципу   вытянутой
   руки"),    в    соответствии    с    международными    стандартами,
   установленными  Европейским  союзом и ОЭСР. За рассмотрение каждого
   соглашения   с   налогоплательщика  взимается  достаточно  солидный
   административный сбор.
       Текущий      (внутрихозяйственный)     контроль     организации
   осуществляют    самостоятельно   путем   постоянного    мониторинга
   применяемых  трансфертных  цен,  их  соответствия  рыночным ценам и
   реализации   последующих   мер:  пересчет  налоговых  обязательств,
   исходя  из  рыночных  цен,  или принятие соответствующих внутренних
   документов,   обеспечивающих  максимально  возможное  экономическое
   обоснование  механизма  трансфертного ценообразования. В Российском
   законодательстве     применение    внутрихозяйственного    контроля
   соответствия  применяемых  цен их рыночному уровню целиком основано
   на инициативе продавца-налогоплательщика.
       В   Налоговом   кодексе   Российской   Федерации  в  статье  40
   предусмотрен  последующий  контроль  налоговых органов соответствия
   трансфертных    цен   их   рыночному   уровню   в   предусмотренных
   законодательством  случаях,  когда  по  результатам уже совершенных
   операций  налоговый  орган  вправе  произвести перерасчет налоговых
   обязательств,   как   если   бы   применяемые   трансфертные   цены
   соответствовали  уровню  рыночных  цен,  а также применить штрафные
   санкции   и   пени   за  нарушение  налогового  законодательства  и
   несвоевременную уплату налогов.
       При   использовании   трансфертного   ценообразования  торговая
   организация  должна  с  особым  вниманием  отнестись  к  оформлению
   внутренних  документов,  начиная  от  маркетинговой политики в виде
   приложения   к   приказу   "Об   учетной  политики"  и   заканчивая
   постоянным  внутренним  контролем  за соответствием применяемых цен
   рыночным  и  отслеживанию  их динамики. Торговая организация должна
   быть  готова  не  только к самим налоговым проверкам в любой момент
   времени,  но  и  к  судебным  разбирательствам.  Так  как  в случае
   доказательства   необоснованности   применения   трансфертных  цен,
   последствия  для  налогоплательщика  весьма  существенны:  пересчет
   налоговых  обязательств  в  сторону их увеличения, штрафные санкции
   по  Налоговому  и  Административному  кодексам,  начисление пени за
   несвоевременную    уплату    налогов   в   размере   1/300   ставки
   рефинансирования  от  суммы  недоимки  за  каждый  день  просрочки,
   уголовная   ответственность  в  случае  неуплаты  налогов  в  особо
   крупных размерах.
       Нечеткие  понятия  и  критерии  оценки соответствия применяемых
   трансфертных  цен  рыночным  ценам  в соответствии со статьей 40 НК
   РФ,  а  главное самих источников информации о величине рыночных цен
   и   отсутствие   законодательной   базы   в  области  трансфертного
   ценообразования  вызывают  много  вопросов у торговых организаций и
   судебных  разбирательств  с налоговыми органами, что подтверждается
   обширной судебной арбитражной практикой.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися   трансфертного
   ценообразования   и  оптимизации  рынков  сбыта, а также экономикой
   торговли   в   целом,   Вы   можете   ознакомиться   в   книге  ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Экономика торговли".
   
   


Главная страница