Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

МАТВЕЕНКО П. В. ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Главная страница



                  ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
   
   статья 69. Требование об уплате налога и сбора
   
       Неисполнение  или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате
   налога   является  основанием  для  направления  налоговым  органом
   налогоплательщику требования об уплате налога.
       Требованием  об  уплате  налога признается письменное извещение
   налогоплательщика   о   неуплаченной   сумме  налога,  а  также  об
   обязанности   уплатить  в  установленный  срок  неуплаченную  сумму
   налога.
       В  требовании об уплате налога должны быть определены следующие
   признаки:
       - основание требования;
       - содержание требования;
       - его адресат;
       - налоговый орган, который направляет требование.
       Форма  требования  утверждена Приказом ФНС Российской Федерации
   от 1 декабря 2006 года №САЭ-3-19/825@.
       Пункт  3  статьи  69  НК  РФ предусматривает, что требование об
   уплате   налога   направляется   налогоплательщику   независимо  от
   привлечения  его  к ответственности за нарушение законодательства о
   налогах  и  сборах.  Это важно учитывать при производстве по делу о
   налоговом   правонарушении   и  вынесении  решения  по  результатам
   рассмотрения материалов налоговой проверки.
       На     основании     вынесенного    решения    о    привлечении
   налогоплательщика   к   ответственности  за  совершение  налогового
   правонарушения налогоплательщику направляется требование:
       об уплате пени;
       с указанием сумм налоговых санкций;
       об уплате недоимки по налогу.
       Под  ответственностью  в  данном  пункте понимаются любые формы
   юридической ответственности (административной и уголовной).
   
       Требование   об   уплате  налога  (сбора)  оформляется  в  виде
   официального   документа,  направляемого  уполномоченным  налоговым
   органом  и  содержащего установленную законом информацию. В связи с
   особенностями  оформления  такой  информации  устные  требования об
   уплате  налога  (сбора),  исходящие  от  должностных  лиц налоговых
   органов, не могут иметь юридического значения.
       Фактические  данные, содержащиеся в требовании об уплате налога
   (сбора),    выявляются    в    ходе    контроля    за   соблюдением
   законодательства о налогах (сборах) и охватывают сведения о:
       - сумме задолженности по налогу;
       - размере пеней (исчисляется на момент направления требования);
       -  сроке  уплаты  налога  в соответствии с законодательством об
   уплате налога или сбора;
       - сроке исполнения требования налогового органа;
       -   мерах   обеспечения,   подлежащих   применению   в   случае
   неисполнения требования.
   
       Федеральным  законом  №137-ФЗ в пункт 4 статьи 69 введен абзац,
   касающийся  срока исполнения требования об уплате налога. Указанный
   срок   имеет   существенное   значение   для   процедуры  взыскания
   задолженности  во  внесудебном  порядке. Именно от срока исполнения
   требования  зависит  истечение срока на вынесение налоговым органом
   решения  о  взыскании  налога за счет имущества налогоплательщика в
   порядке  статьи  46 НК РФ. Согласно этой норме, решение о взыскании
   принимается  после  истечения  срока, установленного для исполнения
   обязанности  по  уплате  налога,  но  не позднее двух месяцев после
   истечения   срока,  установленного  для  исполнения  требования  об
   уплате   налога.   В  этой  связи,  законодатель  счел  необходимым
   включить  в  текст  статьи  69  НК  РФ положение, определяющее срок
   исполнения  требования  об уплате налога равный 10 календарным дням
   с  даты  получения  требования  либо  более  продолжительный период
   времени для уплаты налога, указанный в требовании.
       Налоговый  орган,  который  обязан  направить налогоплательщику
   или  иному  обязанному  лицу  требование  об уплате налога (сбора),
   определяется  в  соответствии с пунктом 5 комментируемой статьи (по
   месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица).
       Требование  об уплате налога передается руководителю (законному
   или  уполномоченному  представителю)  организации  или  физическому
   лицу  (его  законному  или уполномоченному представителю) лично под
   расписку  или  иным  способом, подтверждающим факт и дату получения
   этого требования (пункт 6 статьи 69 НК РФ).
       Если  указанными  способами требование об уплате налога вручить
   невозможно,  оно направляется по почте заказным письмом и считается
   полученным  по  истечении  шести  дней с даты направления заказного
   письма.   Требование  об  уплате  налога  считается  полученным  по
   истечении  шести  дней  с  даты  направления  заказного письма. При
   этом,  как  указал  Пленум  ВАС  в Постановлении от 28 февраля 2001
   года  №5  в  силу прямого указания закона соответствующая налоговая
   процедура   признается   соблюденной,  независимо  от  фактического
   получения  налогоплательщиком  (его  представителем)  требования об
   уплате налога, направленного заказным письмом.
       В  тоже  время, ранее направить требование по почте можно было,
   только  если  указанные  лица уклоняются от получения требования. В
   таком   случае,   суды,   как  правило,  отказывали  в  привлечении
   налогоплательщика   к  ответственности  за  неуплату  налога,  если
   налогоплательщик  не  получал  требование, а налоговый орган не мог
   доказать   факт   уклонения   налогоплательщика  от  его  получения
   (Постановление  ФАС  Дальневосточного  округа  от  28 сентября 2005
   года  №Ф03-А59/05-2/2473, Постановление ФАС Северо-Западного округа
   от 13 июня 2006 года №А05-18542/2005-18).
       Теперь  налоговым  органам  достаточно обосновать невозможность
   личного вручения требования.
       Новая   редакция   статьи   69  НК  РФ  распространяет  порядок
   выставления   требования   не   только   на   отношения,  возникшие
   вследствие   образования   задолженности  у  налогоплательщиков  по
   уплате  налогов и сборов, но также на отношения по взысканию пеней,
   штрафов,  в  том  числе  по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов
   налоговыми   агентами.   Таким  образом,  положения  комментируемой
   статьи  теперь  позволяют  устранить многочисленные судебные споры,
   предметом   которых  являлись  неурегулированные  законодательством
   отношения   по   выставлению   налоговыми   органами  требований  о
   взыскании пеней и штрафов.
   
   статья 70. Сроки направления требования об уплате налога и сбора
   
       В  соответствии  со  статьей  70  НК  РФ,  требование об уплате
   налога  должно  быть  направлено  налогоплательщику не позднее трех
   месяцев со дня выявления недоимки.
   
       Обратите внимание!
       С  1  января  2007  года  Федеральным  законом  №137-ФЗ изменен
   момент,  с  которого  начинает  течь срок для направления налоговым
   органом требования об уплате налога или сбора.
       Ранее,  пропуск  трехмесячного  срока для направления налоговым
   органом  требования об уплате налога являлся одним из оснований для
   рассмотрения   судами   дел   об  обжаловании  ненормативных  актов
   налоговых органов.
       Теперь  установление  начала  течения срока с момента выявления
   недоимки,     при     отсутствии    законодательного    закрепления
   обстоятельств   выявления   задолженности,   фактически   позволяет
   налоговому  органу  выставить  налогоплательщику требование в любой
   момент.  Момент  обнаружения задолженности предполагается оформлять
   документом   по   форме,   закрепленной   Приказом  ФНС  Российской
   Федерации от 1 декабря 2006 года №САЭ-3-19/825@.
       Необходимо  иметь  в  виду, что выставление требования является
   начальной  стадией  в процедуре бесспорного взыскания задолженности
   и   основанием  для  исчисления  сроков  для  вынесения  решения  о
   взыскании   налога   за  счет  имущества  налогоплательщика.  Таким
   образом,  внесенные  в  комментируемую  статью изменения усугубляют
   положение налогоплательщика.
   
       Требование  об  уплате налога по результатам налоговой проверки
   должно  быть  направлено  налогоплательщику в течение десяти дней с
   даты  вступления  в  силу  соответствующего  решения,  а  не со дня
   вынесения решения, как ранее.
   
       При  неисполнении требования налоговые органы принимают меры по
   принудительному    взысканию    недоимки   (Информационное   Письмо
   Президиума  ВАС  Российской  Федерации  от 22 декабря 2005 года №98
   "Обзор  практики  разрешения  арбитражными  судами дел, связанных с
   применением   отдельных   положений  главы  25  Налогового  кодекса
   Российской Федерации").
       Направление  требования  об уплате налога является обязательной
   стадией,   предшествующей  принятию  налоговым  органом  решения  о
   взыскании   с   налогоплательщика   недоимки.   (Постановление  ФАС
   Северо-Западного   округа   от   11   марта   2005   года  по  делу
   №А56-29960/04,  Постановление  ФАС  Уральского  округа от 14 ноября
   2005    года    по    делу   №Ф09-5053/05-С7,   Постановление   ФАС
   Восточно-Сибирского   округа  от  10  августа  2005  года  по  делу
   №А19-31059/04-44-Ф02-3817/05-С1).
       Пропуск  налоговым  органом  срока  направления  требования  об
   уплате  налога  не  влечет  изменения  порядка  исчисления срока на
   бесспорное  взыскание  недоимки, в течение которого налоговый орган
   должен  принять решение о взыскании налога за счет денежных средств
   и выставить инкассовое поручение на его перечисление в бюджет.
       Срок  на бесспорное взыскание начинает течь с момента истечения
   срока  на  добровольную  уплату  налога,  который,  в свою очередь,
   исчисляется   с   момента   окончания  срока,  в  течение  которого
   требование   об   уплате   налога   должно   было  быть  направлено
   налогоплательщику  в  соответствии  с  правилами  статьи  70  НК РФ
   (Постановление  Пленума  ВАС  Российской  Федерации от 22 июня 2006
   года  №25  "О  некоторых  вопросах,  связанных  с  квалификацией  и
   установлением   требований   по   обязательным  платежам,  а  также
   санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве").
       Новая   редакция   НК  РФ  распространяет  порядок  направления
   требования   не   только   на   отношения,   возникшие   вследствие
   образования  задолженности у налогоплательщиков по уплате налогов и
   сборов,  но  и  на отношения по взысканию пеней, штрафов, а также в
   отношении налоговых агентов.
   
   статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога и
   сбора
   
       Законодатель    обязывает    налоговый    орган,    направивший
   налогоплательщику,   плательщику   сборов   или  налоговому  агенту
   требование   об   уплате   налога   и  сбора,  но  затем  (позднее)
   установивший   новые   основания,  изменившие  характер  или  объем
   обязанностей   (ответственности)   налогоплательщика,   плательщика
   сборов   или   налогового   агента   -  направить  указанным  лицам
   уточненное требование.
       Сроки  исполнения  измененной  обязанности  по  уплате налога и
   сбора  следует  исчислять  с  момента направления налогоплательщику
   уточненного требования.
   
   Новая редакция статьи 71 НК РФ распространяет порядок выставления
   уточненного требования не только на отношения, возникшие
   вследствие образования задолженности у налогоплательщиков по
   уплате налогов и сборов, но также на отношения по взысканию пеней,
   штрафов.
   
       С  более  подробным  постатейным  комментарием  к  части первой
   Налогового  кодекса  Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в
   книге  авторов  ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Постатейный комментарий к
   Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)".
   
       Автор  статьи  юрист  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Матвеенко Павел
   Викторович.
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   mpv@intercom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница