Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА СУММУ УБЫТКОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ПО ИТОГАМ ПРЕДЫДУЩИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Главная страница



    УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА СУММУ УБЫТКОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
         ПО ИТОГАМ ПРЕДЫДУЩИХ НАЛОГОВЫХ ПЕРИОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ
                            ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
   
       Налогоплательщик,     использующий     в    качестве    объекта
   налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, согласно
   пункту  7  статьи  346.18  НК  РФ  вправе  уменьшить исчисленную по
   итогам   налогового   периода   налоговую  базу  на  сумму  убытка,
   полученного  по  итогам  предыдущих  налоговых  периодов, в которых
   налогоплательщик  применял  упрощенную  систему  налогообложения  и
   использовал  в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
   на  величину  расходов.  При этом под убытком понимается превышение
   расходов,  определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над
   доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
       Указанный   в   настоящем  пункте  убыток  не  может  уменьшать
   налоговую  базу  более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка
   может  быть  перенесена на следующие налоговые периоды, но не более
   чем  на  10  налоговых  периодов.  Налогоплательщик  обязан хранить
   документы,  подтверждающие  объем  понесенного  убытка  и сумму, на
   которую   была  уменьшена  налоговая  база  по  каждому  налоговому
   периоду,  в  течение  всего срока использования права на уменьшение
   налоговой базы на сумму убытка.
       Итак,  если  по  итогам налогового периода получен убыток, то в
   любом  случае  должен  быть  уплачен минимальный налог. В следующем
   налоговом  периоде  налогоплательщик  при условии получения прибыли
   может  уменьшить  налоговую  базу  на  сумму, не превышающую 30% от
   налоговой  базы этого налогового периода, а оставшаяся часть убытка
   может  быть  в  аналогичном  порядке учтена в течение следующих (не
   более 10) налоговых периодов.
   
       Обратите внимание!
       Учесть    при    налогообложении   убыток   могут   только   те
   налогоплательщики,   которые  в  качестве  объекта  налогообложения
   избрали доходы за минусом расходов.
   
       Налогоплательщики   применяют   УСН  наряду  с  иными  режимами
   налогообложения.  Если налогоплательщик решил перейти на иной режим
   налогообложения  до  того, как вся сумма убытка будет учтена, то он
   согласно  пункту  7  статьи 346.18 НК РФ не имеет права учесть этот
   убыток при иной системе.
       Ранее   в   Письме   Минфина   РФ   от   19  ноября  2004  года
   №03-03-02-04/1/51  было  указано,  что на сумму убытка, полученного
   при  применении  УСН,  можно  уменьшить  налоговую  базу по единому
   сельскохозяйственному  налогу (ЕСХН). Плательщики ЕСХН на основании
   пункта  5  статьи  346.6  НК  РФ вправе уменьшить налоговую базу на
   сумму  убытка предыдущих налоговых периодов, под которым понимается
   превышение  расходов  над  доходами.  При  этом запрещено учитывать
   убыток,     полученный    до    перехода    на    уплату    единого
   сельскохозяйственного    налога,    в    рамках    общего    режима
   налогообложения.  В  нормах  главы 26.1 НК РФ не содержится запрета
   на  учет  убытка налогоплательщиком, уплачивающим ЕСХН, полученного
   в  предшествующем  налоговом  периоде,  в  котором  им  применялась
   упрощенная  система  налогообложения. Используя это обстоятельство,
   а  также  то,  что  состав  доходов  и  расходов,  учитываемых  при
   исчислении  единого  сельскохозяйственного  налога  такой же, как и
   при  УСН, по мнению Минфина, указанный убыток может учитываться при
   налогообложении.  Определяется  убыток в соответствии с положениями
   пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.
       Кроме   того,  не  принимается  при  переходе  на  УСН  убыток,
   полученный   налогоплательщиком   при   применении   иного   режима
   налогообложения.  Иными словами, налогоплательщик, применяющий УСН,
   вправе  уменьшить  налоговую базу (исчисленную по итогам налогового
   периода)  на  убыток,  полученный  только  при  применении  УСН, по
   итогам предыдущих налоговых периодов.
   
       Пример 1.
       Индивидуальный  предприниматель  при  применении  УСН  избрал в
   качестве  объекта  налогообложения  доходы, уменьшенные на величину
   расходов.  Налогоплательщиком по итогам 2005 года получены доходы в
   сумме   900   000  руб.,  расходы  за  указанный  налоговый  период
   составили  1  100  000 руб. Таким образом, убытки составили 200 000
   руб.
       По  итогам 2006 года предпринимателем получены доходы в сумме 1
   300 000 руб., а расходы составили 800 000 руб.
       Сумма подлежащего к уплате минимального налога равна:
       900 000 руб. x 1 / 100 = 9000 руб.
       В  связи  с  отсутствием  налоговой базы для исчисления единого
   налога  сумма  разницы между исчисленной суммой минимального налога
   и  суммой  исчисленного  в  общем порядке единого налога составляет
   9000 руб. (9000 руб. - 0).
       За   2005   год  сумма  полученного  налогоплательщиком  убытка
   составит 209 000 руб. (200 000 руб. + 9 000 руб.).
       Налоговая база по единому налогу за 2006 год равна:
       1 300 000 руб. - 800 000 руб. = 500 000 руб.
       Сумма  минимального налога составит 13 000 руб. (1 300 000 руб.
   x 1 / 100).
       Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы равна:
       500 000 руб. x 15 / 100 = 75 000 руб.
       Учитывая,  что  сумма  исчисленного  в  общем  порядке  единого
   налога    превышает   сумму   исчисленного   минимального   налога,
   налогоплательщик осуществляет уплату единого налога.
       Сумма  убытка,  принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2006
   год,  составляет  150 000 руб. ((500 000 руб. x 30 / 100) < 209 000
   руб.).
       Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2006 год, равна:
       (500 000 руб. - 150 000 руб. x 15 / 100) = 52 500 руб.
       Оставшаяся  часть  неучтенного  убытка в сумме 59 000 руб. (209
   000  руб.  -  150  000  руб.)  учитывается  налогоплательщиком  при
   исчислении налоговой базы за 2007 год.
   Окончание примера.
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися порядка регистрации в
   качестве  индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же
   различные  налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов
   ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Индивидуальные предприниматели".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Беляева Наталья Алексеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница