Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. УПЛАТА МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ

Главная страница



      УПЛАТА МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
   
       При   выборе   в   качестве  объекта  налогообложения  доходов,
   уменьшенных  на  величину  расходов,  существует  одна особенность:
   уплата  минимального единого налога. Иными словами, согласно пункту
   6  статьи  346.18  НК  РФ столкнуться с уплатой минимального налога
   могут   только   те   предприниматели,   которые  выбрали  объектом
   налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
   
       Обратите внимание!
       С  2006  года  при УСН минимальный налог однозначно исчисляется
   за налоговый период, т. е. за календарный год.
   
       Чтобы  узнать, минимальный или единый налог, исчисленный исходя
   из   налоговой   базы,   должен   уплатить  предприниматель,  нужно
   определить:
       1) размер дохода, полученный за год;
       2)  сумму  единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы
   по окончании года;
       3)   сумму  минимального  налога,  умножив  размер  полученного
   дохода на ставку минимального налога.
       Затем  нужно сравнить сумму минимального налога и сумму единого
   налога,   исчисленного   исходя   из  налоговой  базы.  Если  сумма
   минимального  налога  больше, то в бюджет перечисляется минимальный
   налог,  если  -  наоборот,  в  бюджет  перечисляется  сумма единого
   налога.
       В  Письме  ФНС РФ от 21 февраля 2005 г №22-2-14/224@ "О порядке
   применения  упрощенной  системы  налогообложения"  указано,  что  у
   налогоплательщиков  по уплате налога обязанность возникает только в
   том   случае,   если   по   итогам  указанного  налогового  периода
   исчисленная  ими  в  общем  порядке  сумма  единого налога окажется
   меньше  исчисленной  ими суммы минимального налога либо отсутствует
   налоговая база (получены убытки).
       Сумма   минимального   налога   исчисляется  в  размере  1%  от
   налоговой   базы,  которой  являются  доходы.  Порядок  определения
   доходов установлен статьей 346.15 НК РФ.
   
       Пример 1.
       Предприниматель  при  применении  УСН избрал в качестве объекта
   налогообложения   доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов.  По
   итогам  года предпринимателем получены доходы в сумме 350 000 руб.,
   а также осуществлены расходы в сумме 340 000 руб.
       Сумма единого налога равна:
       (350 000 руб.- 340 000 руб.) x 15 / 100 = 1500 руб.
       Сумма минимального налога составила:
       350 000 руб. x 1 / 100 = 3500 руб.
       Учитывая,  что  сумма  исчисленного  в  общем  порядке  единого
   налога  оказалась  меньше  суммы  исчисленного минимального налога,
   налогоплательщик  осуществляет  уплату  минимального налога в сумме
   3500 руб.
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       Предприниматель  при  применении  УСН избрал в качестве объекта
   налогообложения   доходы,   уменьшенные   на   величину   расходов.
   Налогоплательщиком  по  итогам налогового периода получены доходы в
   сумме  300  000  руб., а также осуществлены расходы в сумме 370 000
   руб.
       Таким  образом, по итогам года предпринимателем получены убытки
   в сумме 70 000 руб. (300 000 руб. - 370 000 руб.).
       Налоговая  база  для  исчисления единого налога в данном случае
   отсутствует.
       В  связи  с  этим  налогоплательщик обязан исчислить и уплатить
   минимальный налог, сумма которого составит:
       300 000 руб. x 1 / 100 = 3000 руб.
       Окончание примера.
   
       Налогоплательщик  на  основании  пункта  6  статьи 346.18 НК РФ
   имеет  право  в  следующие налоговые периоды включить сумму разницы
   между  суммой  уплаченного  минимального  налога  и  суммой налога,
   исчисленной  в  общем  порядке,  в расходы при исчислении налоговой
   базы,  в  том  числе  увеличить  сумму  убытков, которые могут быть
   перенесены  на  будущее  в  соответствии  с  положениями  пункта  7
   настоящей статьи.
       Порядок  уменьшения  налоговой базы по налогу на сумму убытков,
   полученных  по  итогам  предыдущих налоговых периодов, рассмотрен в
   разд. 3.2.5 настоящей книги.
   
       Пример 3.
       Предприниматель  при  применении  УСН избрал в качестве объекта
   налогообложения   доходы,   уменьшенные   на   величину   расходов.
   Налогоплательщиком  по итогам 2006 года получены доходы в сумме 450
   000  руб.,  расходы за указанный налоговый период составили 430 000
   руб.
       Сумма единого налога за 2005 год составила:
       (450 000 руб. - 430 000 руб.) x 15 / 100 = 3000 руб.
       Сумма минимального налога за 2005 год равна:
       450 000 руб. x 1 / 100 = 4500 руб.
       Учитывая,  что сумма исчисленного минимального налога превышает
   сумму  исчисленного в общем порядке единого налога, предприниматель
   уплатил минимальный налог в сумме 4500 руб.
       Разница  между  суммой уплаченного минимального налога и суммой
   единого  налога,  исчисленного в общем порядке, составила 1500 руб.
   (4500   руб.   -  3000  руб.).  Указанная  сумма  разницы  подлежит
   включению  в  расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по
   единому налогу за 2007 год.
       Окончание примера.
   
       Минимальный  налог  при  УСН  уплачивается  в  случае,  если за
   налоговый  период  сумма исчисленного в общем порядке налога меньше
   суммы исчисленного минимального налога.
       Срок  уплаты  минимального  налога по итогам налогового периода
   тот  же,  что  и  срок  уплаты  единого налога по итогам налогового
   периода.  В  соответствии  с  пунктом 7 статьи 346.21 и подпункта 2
   статьи   346.23   НК  РФ  налог,  подлежащий  уплате  по  истечении
   налогового     периода,    уплачивается    налогоплательщиками    -
   индивидуальными   предпринимателями  не  позднее  30  апреля  года,
   следующего за истекшим налоговым периодом.
       Итак,  если  по  итогам  налогового  периода сумма минимального
   налога   получилась  больше  суммы  единого  налога,  то  в  бюджет
   налогоплательщик   должен   заплатить   минимальный  налог.  А  что
   происходит  с перечисленными в течение года авансовыми платежами по
   единому налогу?
       В  соответствии  со  статьей  146 Бюджетного кодекса Российской
   Федерации  (далее - БК РФ), доходы от минимального налога в связи с
   применением УСН подлежат зачислению:
       1) в бюджет Пенсионного фонда РФ - по нормативу 60%;
       в   бюджет   Федерального   фонда   обязательного  медицинского
   страхования РФ - по нормативу 2 %;
       3)  в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского
   страхования Российской Федерации - по нормативу 18%;
       в бюджет Фонда социального страхования РФ - по нормативу 20%.
       Минфин  РФ  в  Письме  от  15  июля 2004 года №03-03-05/2/50 "О
   минимальном   налоге   при   упрощенной   системе  налогообложения"
   разъяснил,   что   в   случае  возникновения  у  налогоплательщиков
   обязанности  по  уплате  минимального  налога  по итогам налогового
   периода,  суммы ранее уплаченных ими квартальных авансовых платежей
   единого   налога   подлежат,  по  согласованию  с  территориальными
   органами  федерального  казначейства,  зачету  в  счет  предстоящих
   платежей  минимального налога в порядке, предусмотренном статьей 78
   НК  РФ.  Сумма  излишне уплаченного налога согласно статье 78 НК РФ
   подлежит  зачету  в  счет  предстоящих платежей по этому или другим
   налогам,  погашения  недоимки  либо возврату налогоплательщику. При
   этом  зачет  суммы  излишне  уплаченного  налога в счет предстоящих
   платежей   осуществляется   на   основании   письменного  заявления
   налогоплательщика  по  решению  налогового  органа.  Такое  решение
   выносится  при  условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет
   (внебюджетный  фонд),  в который была направлена излишне уплаченная
   сумма    налога.   Возврат   суммы   излишне   уплаченного   налога
   производится  за  счет  средств  бюджета  (внебюджетного  фонда), в
   который  произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи
   заявления  о  возврате.  Таким  образом,  у налогоплательщиков есть
   возможность  зачесть  перечисленные  в  бюджет авансовые платежи по
   единому налогу в счет предстоящих налоговых платежей.
       Кроме  того,  в  Письме  Минфина  РФ  от  28  марта  2005  года
   №03-03-02-04/1/92 также сообщается:
   
   "В случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате
   минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее
   уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых
   платежей по единому налогу подлежат возврату этим
   налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых
   платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по
   согласованию с территориальными органами Федерального казначейства
   - зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в
   порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса".
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися порядка регистрации в
   качестве  индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же
   различные  налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов
   ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Индивидуальные предприниматели".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Беляева Наталья Алексеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница