Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СЕМЕНИХИН В. В. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Главная страница


             "УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ"
   
       На  основании пункта 4 статьи 346.13 НК РФ условиями применения
   упрощенной  системы  налогообложения (далее - УСНО) являются: доход
   организации  за  отчетный (налоговый) период не должен превышать 20
   миллионов рублей.
       Действующим   законодательством  не  предусмотрена  обязанность
   налогоплательщиков,  применяющих  УСНО,  представлять  в  налоговые
   органы документ о принятой организацией учетной политике.
       Однако   при  решении  вопроса  о  формировании  и  утверждении
   учетной   политики   организации  необходимо  учитывать  требования
   Федерального закона №129-ФЗ.
       В  соответствии  с  пунктом  3  статьи  4  Федерального  закона
   №129-ФЗ   организации,   перешедшие   на   УСНО,  освобождаются  от
   обязанности  ведения  бухгалтерского  учета,  однако  обязаны вести
   учет  основных  средств  и  нематериальных активов в соответствии с
   требованиями  законодательства Российской Федерации о бухгалтерском
   учете.
       В  связи  с  этим в учетной политике организации, перешедшей на
   УСНО,  для  целей  бухгалтерского  учета необходимо указать порядок
   учета  основных  средств  и нематериальных активов в соответствии с
   требованиями  ПБУ  6/01  и  Положения по бухгалтерскому учету "Учет
   нематериальных   активов"   ПБУ   14/2000,  утвержденного  Приказом
   Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н.
   
       Что  касается  учетной  политики  для  целей  налогового учета,
   организация должна указать:
       Объект налогообложения.
       Напомним,  что  в  соответствии со статьей 346.14 главы 26.2 НК
   РФ объектом налогообложения признаются:
       - доходы;
       - доходы, уменьшенные на величину расходов.
       При  этом  не  следует  забывать, что объект налогообложения не
   может  меняться  налогоплательщиком  в  течение  трех  лет с начала
   применения УСНО.
       Выбор        объекта       налогообложения       осуществляется
   налогоплательщиком  самостоятельно,  за  исключением  случая, когда
   налогоплательщик     является    участником    договора    простого
   товарищества  (договора  о  совместной  деятельности)  или договора
   доверительного   управления   имуществом.   Эти   налогоплательщики
   применяют  в  качестве  объекта налогообложения доходы, уменьшенные
   на величину расходов.
       Порядок списания сырья и материалов.
       Отметим,  что в соответствии с правилами главы 26.2 НК РФ общим
   условием  признания расходов является их оплата и принятие к учету.
   В  отношении  сырья  и  материалов,  необходимым условием выступает
   также и списание последних в производство.
       Порядок ведения книги учета доходов и расходов.
       Книга  учета  доходов  и расходов может вестись ручным способом
   или в электронной форме.
   
       Обратите внимание!
       При   применении  УСНО,  составляя  смету,  организация  должна
   предусмотреть  расходы  по  уплате  "входного" НДС поставщикам, так
   как  данный  налог  организация-"упрощенец"  не  может предъявить к
   вычету из бюджета.
       Государственный  комитет  Российской Федерации по строительству
   и  жилищно-коммунальному  комплексу в Письме от 6 октября 2003 года
   №НЗ-6292/10   "О   порядке  определения  сметной  стоимости  работ,
   выполняемых   организациями,   работающими  по  упрощенной  системе
   налогообложения"     разъясняет     следующее:     организации    и
   индивидуальные предприниматели, работающие по УСНО:
   
       "платят  единый  налог  вместо  налога  на  прибыль,  налога на
   имущество  организаций,  единого  социального налога (ЕСН) и налога
   на добавленную стоимость (НДС)".
   
       Рассмотрим   варианты,   которые   встречаются  при  применении
   строительными организациями УСНО.
   
       Подрядчик  применяет  УСНО,  а  субподрядчик  использует  общую
   систему налогообложения.
       В  соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСНО
   организациями  предусматривает  их  освобождение  от обязанности по
   уплате   налога   на   прибыль  организаций,  налога  на  имущество
   организаций  и  ЕСН.  Организации,  применяющие УСНО, не признаются
   налогоплательщиками  НДС,  за исключением НДС, подлежащего уплате в
   соответствии  с  НК  РФ  при ввозе товаров на таможенную территорию
   Российской Федерации.
       Организации,  применяющие  УСНО,  производят  уплату  страховых
   взносов  на  обязательное  пенсионное  страхование в соответствии с
   законодательством Российской Федерации.
       Иные  налоги  уплачиваются  организациями, применяющими УСНО, в
   соответствии с законодательством о налогах и сборах.
       Следовательно,  подрядчик  не  будет начислять НДС со стоимости
   выполненных работ.
       Подрядчику    не    придется    выставлять   своим   заказчикам
   счета-фактуры,  ведь  обязанность  составлять  счета-фактуры, вести
   журналы   учета  полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книги
   покупок  и книги продаж возложена только на плательщиков НДС (пункт
   3 статьи 169 НК РФ).
       В   случае   если  организация,  перешедшая  на  УСНО,  выпишет
   заказчику  счет-фактуру,  и выделит НДС, то ей придется представить
   декларацию  по НДС за данный налоговый период. И, следовательно, по
   данной  декларации  организация  должна  уплатить  в  бюджет налог,
   выделенный  в  счет  -  фактуре  (подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК
   РФ).   НДС   по   материальным   ресурсам,   которые   использованы
   организацией  при  выполнении  строительных  работ,  организация не
   сможет  предъявить  к  вычету  из  бюджета,  так  как  не  является
   плательщиком налога.
       Подпунктом  3  пункта  2  статьи  170  НК РФ установлено, что к
   вычету  из бюджета не принимается НДС по товарам (работам, услугам)
   производственного    назначения,   которые   использует   в   своей
   деятельности  организация,  перешедшая  на  УСНО,  сумма  же налога
   включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
       Давайте  рассмотрим,  каков  же  должен быть порядок оформления
   счетов-фактур  и  учета  НДС, если подрядчик, переведенный на УСНО,
   привлекает  для  исполнения  договора  субподрядчика, использующего
   общий режим налогообложения.
       Субподрядчик  на  сумму выполненных работ выписывает подрядчику
   счет   -   фактуру   и   выделяет   отдельной  строкой  НДС.  Далее
   субподрядчик  регистрирует  счет - фактуру в книге продаж, отражает
   сумму НДС в налоговой декларации и уплачивает ее в бюджет.
       Подрядчик,  получив  от  субподрядчика  счет  -  фактуру  и акт
   выполненных  работ,  включает  всю  стоимость  строительных работ с
   учетом  НДС  в  состав  своих  расходов  и  отражает  на  счете  20
   "Основное производство".
       После  выполнения  строительных  работ  по  договору, подрядчик
   сдает  их  заказчику,  при  этом подписывается акт сдачи - приемки.
   Подрядчик  не  выписывает  заказчику  счет-  фактуру, так как он не
   является  плательщиком НДС. Заказчик включает стоимость выполненных
   работ   в  состав  расходов  на  создание  внеоборотного  актива  и
   отражает их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
       Чтобы было понятнее, рассмотрим на примере:
   
       Пример 1.
       Заказчик  ООО "А" заключило договор на строительство складского
   помещения  с  подрядчиком  ЗАО  "Б",  стоимость  работ  по договору
   составила  600 000 рублей (без НДС). Работы по договору должны быть
   выполнены  в срок до 21 сентября. Для выполнения отделочных работ и
   для  того  чтобы  работы были выполнены в назначенный срок, ЗАО "Б"
   привлекло  субподрядчика  ООО  "В".  Стоимость выполненных работ по
   договору  составляет  236  000  рублей  (в  том  числе  НДС  36 000
   рублей).  Для выполнения работ ООО "В" приобрело материалы на сумму
   94  400  рублей (в том числе НДС - 14 400 рублей) Прочие расходы на
   строительство  складского  помещения (заработная плата строителей с
   учетом   ЕСН,   страховых  взносов  в  Пенсионный  Фонд  Российской
   Федерации, амортизация оборудования) составили 60 000 рублей.
       Рассмотрим   отражение  операций  в  бухгалтерском  учете  всех
   сторон.
   
       Отражение  операций  в  бухгалтерском учете субподрядчика - ООО
   "В"
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  10-8
                                   60
                                 80 000
   Приняты  к  учету материалы, полученные от поставщика (94400 рублей
   -14400 рубля)
   
                                   19
                                   60
                                 14 400
   Отражен НДС по материалам
   
                                  68 -1
                                   19
                                 14 400
   Предъявлен к вычету из бюджета НДС по материалам
   
                                   60
                                   51
                                 94 600
   Оплачены материалы поставщику
   
                                   20
                                  10-8
                                 80 000
   Списаны материалы, израсходованные при выполнении работ
   
                                   20
                               02 ,69, 70
                                 60 000
   Отражены прочие расходы по выполнению работ
   
                                   62
                                  90-1
                                 236 000
   Отражена выручка от выполнения работ для ЗАО "Б"
   
                                  90-3
                                  68-1
                                 36 000
   Начислен НДС
   
                                  90-2
                                   20
                                 140 000
   Списана стоимость выполненных работ (80 000 рублей + 60 000 рублей)
   
                                  90-9
                                   99
                                 60 000
   Отражена  прибыль  от  выполненных  работ  (236  000 рублей -36 000
   рублей -140 000 рублей)
   
   
       Отражение операций в бухгалтерском учете заказчика - ООО "А"
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  08-3
                                   60
                                 600 000
   Отражена стоимость строительства складского помещения
   
                                   60
                                   51
                                 600 000
   Оплачены работы ЗАО "Б"
   
                                   01
                                  08-3
                                 600 000
   Складское помещение введено в эксплуатацию
   
   
       Отражение операций в бухгалтерском учете подрядчика - ООО "Б".
   
       В   соответствии   с   пунктом   3   статьи  4  Закона  №129-ФЗ
   организации,    применяющие    УСНО,   освобождаются   от   ведения
   бухгалтерского учета.
       Окончание примера.
   
       Субподрядчик  переведен  на  УСНО, а подрядчик использует общую
   систему налогообложения.
       Рассматривая  ситуацию,  в  которой  субподрядчик  переведен на
   УСНО,  а  подрядчик  осуществляет  деятельность  на  общей  системе
   налогообложения,  следует  обратить  внимание  на  то,  что, в этом
   случае,  принимая  работы  от  субподрядчика,  подрядчик  не  может
   предъявить  к  вычету  НДС  из бюджета по данным работам. Так как в
   данной ситуации субподрядчик не выставит ему счет-фактуру.
       Подрядчику  необходимо  начислить  НДС со всей стоимости работ,
   выполненных  для  заказчика.  В соответствии с пунктом 1 статьи 702
   ГК  РФ  по  договору  подряда  одна  сторона  (подрядчик) обязуется
   выполнить   по  заданию  другой  стороны  (заказчика)  определенную
   работу  и  сдать  ее в срок. А заказчик обязуется принять результат
   работы  и  оплатить  его.  В  случае  если  подрядчик  нанимает для
   выполнения,  каких  -  то  работ  субподрядчика, то субподрядчик во
   взаимоотношения  заказчика  с подрядчиком обычно не вступает (пункт
   3   статьи  706  ГК  РФ).  По  договору  подряда  именно  подрядчик
   реализует  все работы заказчику. И не важно, что часть строительных
   работ была выполнена силами сторонних организаций.
       Сделаем   вывод,   если   подрядчик  использует  общую  систему
   налогообложения,  а  субподрядчик  применяет  УСНО,  то  оформление
   счетов - фактур и учет НДС будет происходить следующим образом:
       Закончив  определенный  этап  работ  по  договору, субподрядчик
   сдает   их   подрядчику.   При   этом  субподрядчик  не  выставляет
   подрядчику  счет  -  фактуру  (или  выставляет,  но со штампом "Без
   налога  (НДС)").  Подрядчик  включает  в  состав расходов стоимость
   работ,  выполненных  субподрядчиком,  которые учитываются у него на
   счете 20 "Основное производство".
       Выполнив  все работы по договору, подрядчик сдаст их заказчику,
   при  этом  он выписывает заказчику счет - фактуру, регистрирует его
   в  книге  продаж,  и отражает соответствующую сумму НДС в налоговой
   декларации. Данная сумма подлежит уплате в бюджет.
       Заказчик  отражает  стоимость  выполненных  работ  на  счете 08
   "Вложения   во   внеоборотные   активы".   Получив   от  подрядчика
   счет-фактуру  и  акт  сдачи  -  приемки выполненных работ, заказчик
   примет сумму НДС к вычету (если он является плательщиком НДС).
   
       Пример 2.
       Заказчик  ООО "А" заключило договор на строительство складского
   помещения  с  подрядчиком  ЗАО  "Б",  стоимость  работ  по договору
   составила  708  000  рублей  (в  том числе НДС). Работы по договору
   должны  быть  выполнены  в  срок  до  21  сентября.  Для выполнения
   отделочных   работ  и  для  того  чтобы  работы  были  выполнены  в
   назначенный   срок,   ЗАО  "Б"  привлекло  субподрядчика  ООО  "В".
   Стоимость  выполненных  работ по договору составляет 200 000 рублей
   (без  НДС).  Для  выполнения  работ  ООО "В" приобрело материалы на
   сумму  94  400  рублей  (в  том  числе  НДС - 14 400 рублей) Прочие
   расходы  на  строительство  складского  помещения (заработная плата
   строителей  с  учетом  ЕСН,  страховых  взносов  в  Пенсионный Фонд
   Российской  Федерации,  амортизация  оборудования) составили 60 000
   рублей.
   
       Воспользуемся   данными   примера   21.  Субподрядчик  ООО  "В"
   применяет  УСНО.  Рассмотрим  отражение  операций  в  бухгалтерском
   учете всех сторон.
       Для   строительства  складского  помещения  подрядчик  ООО  "Б"
   приобрело  строительные  материалы  на  сумму 247 800 рублей (в том
   числе  НДС  - 37 800 рублей) и осуществило расходы (без учета услуг
   субподрядчика) в сумме 75 000 рублей.
   
       Отражение бухгалтерских операций у субподрядчика ЗАО "В".
   
       Организации,   перешедшие   на  УСНО,  освобождены  от  ведения
   бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 4 Закона №129-ФЗ).
   
       Отражение бухгалтерских операций у подрядчика ЗАО "Б":
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  10-8
                                   60
                                 210 000
   Приняты к учету материалы, полученные от поставщика
   
                                   19
                                   60
                                 37 800
   Отражен НДС по материалам
   
                                  68-1
                                   19
                                 37 800
   Предъявлен к вычету из бюджета НДС по материалам
   
                                   60
                                   51
                                 247 800
   Оплачены материалы поставщику
   
                                   20
                                  10-8
                                 210 000
   Списаны материалы, израсходованные при выполнении работ
   
                                   20
                                   60
                                 200 000
   Отражена стоимость работ выполненных субподрядчиком
   
                                   20
                               02, 69, 70
                                 75 000
   Отражены прочие расходы по выполнению работ
   
                                   60
                                   51
                                 200 000
   Оплачены работы по договору, выполненные субподрядчиком
   
                                   62
                                  90-1
                                 708 000
   Отражена выручка от выполнения работ для ООО "А"
   
                                  90 -3
                                  68-1
                                 108 000
   Начислен НДС со стоимости выполненных работ
   
                                  90-2
                                   20
                                 485 000
   Списана  стоимость  выполненных  работ  (210  000  рублей  + 75 000
   рублей + 200 000 рублей)
   
                                  90-9
                                   99
                                 115 000
   Отражена прибыль от выполнения работ (708000 рублей - 108000
   рублей - 485 000 рублей)
   
   
       Отражение бухгалтерских операций у заказчика ООО "А":
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  08-3
                                   60
                                 600 000
   Отражена   стоимость  строительства  складского  помещения  (708000
   рублей-108000 рублей)
   
                                   19
                                   60
                                 108 000
   Отражен НДС по выполненным работам
   
                                   60
                                   51
                                 708000
   Оплачены выполненные работы по договору с ЗАО "Б"
   
                                   01
                                  08-3
                                 600 000
   Введено в эксплуатацию складское помещение
   
                                  68-1
                                   19
                                 108 000
   Принят к вычету НДС
   
   
       Окончание примера.
   
       Подрядчик и субподрядчик применяют УСНО.
       В  ситуации,  когда подрядчик и субподрядчик применяют УСНО, то
   они  освобождаются  от ведения бухгалтерского учета (пункт 3 статьи
   4  Закона  №129-ФЗ).  Следовательно,  выписывать  счета-фактуры  ни
   подрядчик,  ни  заказчик  не будет, а это означает, что заказчик по
   выполненным работам не сможет принять к вычету из бюджета НДС.
   
       Пример 3.
       Субподрядчик  ООО  "В"  и  подрядчик ЗАО "Б" применяют УСНО. От
   ведения   бухгалтерского   учета  эти  организации  освобождены,  а
   значит, и выписывать счета-фактуры они не будут.
       Отражение бухгалтерских операций у заказчика ООО "А":
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  08-3
                                   60
                                 600 000
   Отражена стоимость строительства складского помещения
   
                                   60
                                   51
                                 600 000
   Оплачены работы ЗАО "Б"
   
                                   01
                                  08-3
                                 600 000
   Складское помещение введено в эксплуатацию
   
   
       Окончание примера.
   
       "Входной" налог на добавленную стоимость при УСНО.
       Пунктом  2  статьи  346.11  НК РФ установлено, что организации,
   применяющие  УСНО,  не  являются  плательщиками НДС (за исключением
   случаев   ввоза   товара   на   таможенную   территории  Российской
   Федерации).    Следовательно,    такие    организации    не   могут
   воспользоваться  вычетами  по  НДС.  Организации, применяющие УСНО,
   включают  НДС  по приобретенным товарам (работам, услугам) в состав
   расходов.
   
       Порядок    списания   "входного"   НДС   зависит   от   объекта
   налогообложения при использовании УСНО.
       Если  организация,  применяющая  УСНО,  использует  в  качестве
   объекта  налогообложения  доходы,  она  не  сможет  уменьшить  свой
   налогооблагаемый доход на суммы "входного" НДС.
       Если  в  качестве  объекта  налогообложения организация выбрала
   доходы  за  минусом расходов, то на сумму "входного" НДС она сможет
   уменьшить  свой  налогооблагаемый доход (подпункт 8 пункта 1 статьи
   346.16 НК РФ).
   
   Учет расходов на строительство объектов ос при применении УСНО.
       Налогоплательщик  на  основании  подпункта  1  пункта  1 статьи
   346.16  НК  РФ   при  определении  объекта  налогообложения  вправе
   уменьшить  полученные доходы на расходы, связанные с приобретением,
   сооружением  и,  изготовлением основных средств (с учетом положений
   пунктов 3,4 статьи 346.16 НК РФ).
       При    этом    расходы    должны   соответствовать   критериям,
   установленным  в  пункте 1 статьи 252 НК РФ  (пункт 2 статьи 346.16
   НК  РФ).  То  есть  они  должны  быть  обоснованны  и документально
   подтверждены,  при  условии,  что они произведены для осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Расходы  на  приобретение  (сооружение,  изготовление) основных
   средств  в  период применения УСНО принимаются налогоплательщиком с
   момента  ввода  этих  основных  средств  в эксплуатацию (подпункт 1
   пункта  3  статьи  346.16  НК РФ). При этом расходы на приобретение
   (сооружение,   изготовление)   основных   средств,   учитываемые  в
   порядке,  предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются
   в последний день отчетного (налогового) периода.
       Отметим,  что в соответствии с пунктом 4 статьи 346.16 НК РФ  в
   состав  основных  средств,  расходы  на  приобретение  (сооружение,
   изготовление)  которых  признаются  у  налогоплательщика в качестве
   расходов,  уменьшающих  доходы,  включаются лишь основные средства,
   признаваемые  амортизируемым  имуществом в соответствии с главой 25
   НК РФ.
       Аналогичная   точка   зрения   содержится   в   Письме  Минфина
   Российской  Федерации  от  22 сентября 2005 года №03-11-04/2/83 "Об
   учете  при  применении  упрощенной системы налогообложения расходов
   на  приобретение  основных  средств,  не  являющихся амортизируемым
   имуществом".
       Минфин  Российской  Федерации в своем Письме от 10 февраля 2006
   года  №03-11-04/2/35   в ответе на частный вопрос налогоплательщика
   разъяснил  порядок  отнесения к расходам в целях исчисления единого
   налога    при    УСНО   расходов   на   приобретение   (сооружение,
   изготовление) основных средств.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися  лицензирования
   строительной  деятельности, форм учета и отчетности в строительстве
   Вы   можете   ознакомиться   в   книге   ЗАО   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Строительствоmailto:sbv@interkom.omsktele.com".
   
       Автор    статьи    Заместитель   Генерального   директора   ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Семенихин Виталий Викторович.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   semenikhin@rosek.ru
       Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница