Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СОКОЛОВА И. Н. УЧЕТ АРЕНДАТОРОМ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Главная страница


             УЧЕТ АРЕНДАТОРОМ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
   
       Расходы  по  текущему  ремонту  полученных  в  аренду  основных
   средств   могут   быть   учтены   как   расходы  по  обычным  видам
   деятельности  на  счетах 20, 25, 26 или как операционные расходы на
   счете  91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы". Далее
   мы  рассмотрим порядок отражения расходов, если они учитываются как
   расходы по обычным видам деятельности.
       В  бухгалтерском  учете  затраты  арендатора  на текущий ремонт
   могут быть списаны следующими способами:
       по мере возникновения расходов;
       в  счет  расходов  будущих  периодов, с последующим равномерным
   списанием   на   себестоимость   в   течение  срока,  определенного
   организацией;
       списанием   за   счет   резерва  на  ремонт  основных  средств,
   образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.
       Выбор   одного  из  способов  должен  быть  отражен  в  учетной
   политике для целей бухгалтерского учета.
   
                СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ЕДИНОВРЕМЕННО
       Способ  списания  расходов на ремонт единовременно подходит для
   небольших   организаций,   где  объем  проводимых  ремонтных  работ
   незначителен.  Как  правило,  расходы  на  ремонт  также невелики и
   организация  может  списывать их на затраты в том отчетном периоде,
   в  котором  они  произведены,  поскольку  это не приводит к резкому
   удорожанию продукции, работ и услуг.
       Ремонт   основных   средств   осуществляется  для  того,  чтобы
   поддерживать  их  в исправном состоянии. В соответствии с пунктом 7
   ПБУ  10/99,  в  бухгалтерском  учете  затраты  на  ремонт  основных
   средств   включаются   в   состав   расходов   по   обычным   видам
   деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и 26.
       Расходы  на  ремонт  согласно  пункту 18 ПБУ 10/99 признаются в
   том  отчетном  периоде,  в  котором  они имели место, независимо от
   времени фактической выплаты денежных средств.
   
                      РЕМОНТ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ
       Расходы  на проведение ремонта силами организации отражаются на
   счете  23  "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные
   расходы".
       Затраты   на   ремонт  складываются  из  стоимости  материалов,
   запасных   частей,   комплектующих,  заработной  платы  работников,
   занятых  проведением  ремонта,  сумм  единого  социального  налога,
   страховых  взносов,  суммы  амортизации  основных  средств и других
   расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.
       Предположим,  что ремонт основного средства был выполнен силами
   вспомогательного    производства,    и   рассмотрим   общую   схему
   бухгалтерских   проводок   при   проведении  ремонта  хозяйственным
   способом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                   60
   Отражена стоимость приобретенных запасных частей
   
                                   60
                                   51
   Погашена задолженность перед поставщиком
   
                                   23
                                   10
   Списана стоимость материалов, отпущенных для проведения ремонта
   
                                   23
                                   70
   Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом
   
                                   23
                                   69
   Начислены налоги на сумму заработной платы
   
                             20, 25, 26, 44
                                   23
   Списана  общая  стоимость  ремонтных работ, сформированная на счете
   23 "Вспомогательные производства"
   
   
                        РЕМОНТ ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ
       Очень   часто   организация  в  силу  разных  причин  не  имеет
   возможности  провести  ремонт  самостоятельно.  В  этом случае, для
   проведения   ремонта   привлекаются   сторонние   организации   или
   физические  лица.  Для этого, между заказчиком и подрядчиком должен
   быть заключен договор подряда.
       Договору   подряда  посвящена  глава  37  Гражданского  кодекса
   Российской  Федерации  (далее ГК РФ). В соответствии со статьей 702
   ГК  РФ  по  договору  подряда  одна  сторона  (подрядчик) обязуется
   выполнить   по  заданию  другой  стороны  (заказчика)  определенную
   работу  и  сдать  ее  результат  заказчику,  а  заказчик  обязуется
   принять результат работы и оплатить его.
       Статьей  703  ГК  РФ  установлено, что подрядчик самостоятельно
   определяет способы выполнения задания заказчика.
       Если   договором   подряда   не   предусмотрено   иное,  работа
   выполняется  иждивением  подрядчика - из его материалов, его силами
   и  средствами.  Подрядчик  несет  ответственность  за  ненадлежащее
   качество  предоставленных  им материалов и оборудования, а также за
   предоставление  материалов  и  оборудования,  обремененных  правами
   третьих лиц.
       Договором  подряда  может  быть  предусмотрено, что необходимые
   для проведения ремонта материалы будут предоставлены заказчиком.
       В  зависимости от назначения, подвергающегося ремонту основного
   средства  стоимость  ремонта  списывается  на счета учета затрат на
   производство (расходов на продажу).
       Рассмотрим  общую  схему  корреспонденции  счетов, предположив,
   что ремонт производится иждивением подрядчика:
       Рассмотрим  общую  схему  корреспонденции  счетов у арендатора,
   при проведении ремонтных работ подрядчиком:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                   60
   Отражена (стоимость) ремонтных работ по договору подряда
   
                                   19
                                   60
   Отражена сумма НДС по стоимости ремонта, предъявленная подрядчиком
   
                                   60
                                 51, 50
   Погашена задолженность подрядчику за выполненные работы
   
                                   68
                                   19
   Принят к вычету НДС
   
   
     СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
       Этот  вариант  списания  расходов  на  ремонт  основных средств
   применяется   в   тех   случаях,   когда  ремонт  основных  средств
   производится  неравномерно  в течение года, а также когда возникает
   необходимость   в   проведении   большого   объема   непредвиденных
   ремонтных  работ,  например,  в случае аварий. Затраты, связанные с
   проведением  такого  ремонта,  целесообразно  отражать  в  учете по
   дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".
       Для   обоснования  сумм  затрат,  отнесенных  на  счет  97  или
   списанных   с   него,   желательно   составлять   смету   или  план
   производства   ремонтных   работ   в   денежном  выражении.  Данные
   документы должны быть утверждены руководителем организации.
       Если   ремонт  выполняется  силами  сторонних  организаций,  то
   согласно   пункту   1  статьи  172  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  НК  РФ)  сумма  НДС,  предъявленная подрядчиком,
   подлежит   вычету   в   полном   размере  после  принятия  на  учет
   выполненных  работ.  Подтверждением  того,  что  работы  по ремонту
   объекта  основных  средств выполнены, может служить акт выполненных
   работ.
   
                      РЕМОНТ ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБОМ
       Рассмотрим  общую  схему  корреспонденции  счетов у арендатора,
   при проведении ремонтных работ хозяйственным способом на примере.
   
       Пример 1.
       Организацией  хозяйственным  способом произведен текущий ремонт
   арендованного  основного  средства.  Материальные расходы составили
   580  000 рублей, заработная плата работников - 30 000 рублей, сумма
   ЕСН  -  7  800  рублей. Создание резерва на ремонт основных средств
   учетной  политикой  организации не предусмотрено. Учетной политикой
   организации   предусмотрено  равномерное  распределение  затрат  на
   ремонт.  Принято  решение о списании их ежемесячно равными долями в
   течение 2 лет.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   97
                                   10
                                 580 000
   Отражена   стоимость   материальных   ценностей,   отпущенных   для
   проведения ремонта
   
                                   97
                                   70
                                 30 000
   Отражена сумма начисленной заработной платы
   
                                   97
                                   69
                                  7 800
   Отражена сумма ЕСН
   
                                   20
                                   97
                                25 741,67
   Отнесена  на  затраты ежемесячно сумма расходов на ремонт в размере
   1/24 части
   
       Окончание примера.
   
                        РЕМОНТ ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ
       Рассмотрим  общую  схему  корреспонденции  счетов у арендатора,
   при проведении ремонтных работ подрядчиком на примере.
   
       Пример 2.
       Организацией  произведен текущий ремонт арендованного основного
   средства.  Ремонт  выполнен силами сторонней организации. Стоимость
   работ  составила  129  800 рублей, в том числе НДС - 19 800 рублей.
   Расходы  на  ремонт  будут списываться на затраты на производство в
   течение 12 месяцев.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   97
                                   60
                                 110 000
   Отражена   стоимость   проведенного   ремонта   на  основании  акта
   выполненных работ
   
                                   19
                                   60
                                 19 800
   Отражена сумма НДС со стоимости выполненных ремонтных работ
   
                                   60
                                   51
                                 129 800
   Перечислены денежные средства за произведенный ремонт
   
                                   20
                                   97
                                9 166,67
   Отнесены  на  затраты  отчетного  периода расходы на ремонт объекта
   основных средств в размере 1/12 части (110 000/ 12)
   
       Окончание примера.
   
             НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ У АРЕНДАТОРА
       В  целях  налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 2
   пункта  1  статьи  253  НК РФ расходы на содержание и эксплуатацию,
   ремонт   и   техническое  обслуживание  основных  средств  и  иного
   имущества,   а  также  на  поддержание  их  в  исправном  состоянии
   включаются   в   состав   расходов,  связанных  с  производством  и
   реализацией.
       Расходы    на    ремонт    основных    средств,   произведенные
   налогоплательщиком,   согласно   пункту   1   статьи   260   НК  РФ
   рассматриваются   как   прочие   расходы  и  признаются  для  целей
   налогообложения   в  том  отчетном  периоде,  в  котором  они  были
   осуществлены, в размере фактических затрат.
       Положения  статьи  260  НК  РФ  применяются  также  в отношении
   расходов   арендатора   амортизируемых   основных   средств,   если
   договором   (соглашением)   между   арендатором   и   арендодателем
   возмещение  указанных  расходов  арендодателем не предусмотрено, то
   есть   договором   аренды   предусмотрено,   что   текущий   ремонт
   осуществляет арендатор.
       При  этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие
   метод  начисления,  признают  расходы  на ремонт основных средств в
   качестве  расходов  в  том  периоде,  в  котором  они  произведены,
   независимо от их оплаты (пункт 5 статьи 272 НК РФ).
       Налогоплательщики,  применяющие кассовый метод, согласно пункту
   3  статьи  273  НК  РФ,  признают  расходы только после фактической
   оплаты ремонтных работ.
   
      СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ И
                             НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
    СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
       Для  равномерного  включения  предстоящих  расходов  на  ремонт
   основных  средств  в расходы отчетного периода организация согласно
   пункту   72   Положения   по   ведению   бухгалтерского   учета   и
   бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного
   Приказом  Минфина  Российской  Федерации  от 29 июля 1998 года №34н
   "Об   утверждении  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета  и
   бухгалтерской  отчетности  в Российской Федерации", может создавать
   резерв расходов на ремонт основных средств.
       Планом  счетов  и  инструкцией  по его применению для обобщения
   информации  о  наличии  и движении зарезервированных сумм на ремонт
   основных   средств   предназначен   счет  96  "Резервы  предстоящих
   расходов".  Создание  резерва  отражается  по  кредиту  счета  96 и
   дебету счетов учета затрат на производство.
       Если     ремонт    основных    средств    выполняется    силами
   вспомогательного    производства,    использование   сумм   резерва
   отражается  по  дебету  счета 96 в корреспонденции с кредитом счета
   23  "Вспомогательное  производство".  Если  для  проведения ремонта
   привлекаются  специалисты  сторонних  организаций, кредитуется счет
   60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
       В  конце  отчетного  периода  проводится инвентаризация резерва
   расходов   на   ремонт  основных  средств.  Неиспользованные  суммы
   резерва в конце года сторнируются.
       Качественный  ремонт  многих  основных средств требует довольно
   длительного  промежутка  времени,  который  не  исчерпывается одним
   отчетным  периодом.  Если  окончание  ремонтных  работ произойдет в
   следующем  году,  остаток  резерва  на  ремонт  основных средств не
   сторнируется.  После  окончания ремонтных работ излишне начисленная
   сумма   резерва  должна  быть  отнесена  на  финансовые  результаты
   отчетного периода.
       Может    возникнуть    ситуация,   когда   созданного   резерва
   недостаточно  для  проведения  ремонта  основных  средств,  то есть
   фактические  расходы на ремонт превышают размер созданного резерва.
   В   этом   случае   в  конце  отчетного  периода  сумма  превышения
   фактических затрат списывается на расходы.
   
       Пример 3.
       Для  проведения  ремонта  основных  средств организация приняла
   решение  о  создании  резерва  на  ремонт  в  сумме 180 000 рублей.
   Ежемесячная   сумма   отчислений   в  резерв  предстоящих  расходов
   составила   15   000   рублей.  (180  000  рублей  /  12  месяцев).
   Фактические  расходы на ремонт, произведенный силами организации, в
   отчетном году составили 162 000 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Ежемесячно  с  января  по  декабрь  отчетного  года в бухгалтерском
   учете будут производиться следующие записи:
   
                               20, 25, 26
                                   96
                                 15 000
   Начислена сумма резерва предстоящих расходов в размере 1/12 части
   
   На момент проведения ремонта
   
                                   96
                               10, 70, 69
                                                               168 000
   Отражены расходы на ремонт основных средств
   
   Бухгалтерские записи в конце года
   
                                   26
                                   96
                                 12 000
   СТОРНО!
   Отражена неиспользованная сумма резерва
   
       Окончание примера.
   
      СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
       В  соответствии  с пунктом 3 статьи 260 НК РФ для обеспечения в
   течение  двух  и  более  налоговых  периодов равномерного включения
   расходов  на  проведение ремонта основных средств налогоплательщики
   вправе  создавать  резервы под предстоящие ремонты основных средств
   в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.
       Согласно  статье  324  НК  РФ  в  случае, если налогоплательщик
   создает  резерв  предстоящих  расходов  на ремонт основных средств,
   сумма   фактически  осуществленных  затрат  на  проведение  ремонта
   списывается за счет средств указанного резерва.
       Для  того,  чтобы  правильно  сформировать  резерв  предстоящих
   расходов  на  ремонт  основных  средств  необходимо обеспечить учет
   следующих данных:
       первоначальная  стоимость  амортизируемых  основных  средств на
   начало налогового периода;
       фактическую  сумму  расходов на ремонт за предыдущие три года и
   частное от этой суммы при делении на три;
       график   проведения  ремонтов,  в  том  числе  приходящихся  на
   текущий налоговый период;
       сметная стоимость указанных ремонтов;
       перечень  основных  средств,  по  которым  будут осуществляться
   особо сложные и дорогие виды капитального ремонта;
       график   проведения   ремонта  указанных  основных  средств,  в
   котором  указывается  период  осуществления  ремонтных  работ  и их
   сметная стоимость.
       Отчисления  в резерв предстоящих расходов рассчитываются исходя
   из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.
       Совокупная  стоимость  основных  средств определяется как сумма
   первоначальной  стоимости  всех  амортизируемых  основных  средств,
   введенных  в  эксплуатацию  на начало налогового периода, в котором
   создается  резерв  предстоящих расходов на ремонт основных средств.
   Таким  образом,  если  резерв  создается  на 2005 год, то стоимость
   основных  средств,  приобретенных  в  течение  этого года, не будет
   входить    в   общую   совокупную   стоимость   основных   средств,
   рассчитанную для определения отчислений в создаваемый резерв.
       Если  организация  имеет в составе основные средства, введенные
   в  эксплуатацию  до  1 января 2002 года, в отношении их принимается
   восстановительная  стоимость, определенная в соответствии с пунктом
   1 статьи 257 НК РФ.
       Налогоплательщикам  следует помнить о том, что предельная сумма
   предстоящих  расходов на ремонт основных средств не может превышать
   среднюю  величину  фактических  расходов  на ремонт, сложившуюся за
   последние три года.
       Если  организация  накапливает  средства  для  проведения особо
   дорогих  и  сложных видов капитального ремонта, она может увеличить
   предельный   размер   отчислений  в  резерв  предстоящих  расходов.
   Предельный  размер  отчислений увеличивается на сумму отчислений на
   финансирование   ремонта,   приходящегося  на  налоговый  период  в
   соответствии  с  графиком  проведения  ремонта  при  условии, что в
   предыдущих    налоговых    периодах    аналогичные    ремонты    не
   производились.
       Нормативы   отчислений   в   резерв  организация  устанавливает
   самостоятельно   при   разработке   учетной   политики   для  целей
   налогообложения. Сумма отчислений зависит от следующих факторов:
       периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;
       частоты  замены элементов основных средств (в частности, узлов,
   деталей, конструкций);
       сметной стоимости ремонта.
   
       Пример 4.
       Организация  в  2006  году планирует произвести ремонт основных
   средств,  расходы  на который по предварительной оценке составят 76
   000 рублей.
       Учетной  политикой  организации  предусмотрено создание резерва
   предстоящих расходов на ремонт основных средств.
       На  1  января  2006  года совокупная стоимость основных средств
   составляет  830  000  рублей.  За  последние  три  года фактические
   расходы на ремонт основных средств составили:
       в 2003 году - 36 500 рублей.
       в 2004 году - 65 300 рублей.
       в 2005 году - 72 500 рублей.
       Авансовые  платежи  по налогу на прибыль организация уплачивает
   ежеквартально.  Предположим,  что  планируемый  организацией ремонт
   будет  осуществлен  в  сентябре  2006  года, фактические расходы на
   ремонт составят 68 000 рублей.
       Рассчитаем  среднюю  величину фактических расходов на ремонт за
   последние три года:
       (36  500  рублей  + 65 300 рублей + 72 500 рублей) : 3 = 58 100
   рублей.
       Поскольку  предельная  сумма резерва не может превышать среднюю
   величину   фактических   расходов   на   ремонт  основных  средств,
   сложившуюся   за   последние  три  года,  сумма  резерва  не  может
   превышать  58 100 рублей, несмотря на то, что организация планирует
   израсходовать на ремонт 76 000 рублей
       Рассчитаем годовой размер норматива отчислений в резерв:
       (58 100 рублей : 830 000 рублей) = 7,0%.
       Если  организация  уплачивает  авансовые  платежи  по налогу на
   прибыль  ежемесячно,  необходимо  рассчитать  ежемесячный  норматив
   отчислений в резерв:
       7% : 12 месяцев = 0,583%.
       В  нашем  примере  организация  уплачивает авансовые платежи по
   налогу  на  прибыль  ежеквартально,  поэтому  необходимо рассчитать
   ежеквартальную норму отчислений в резерв:
       7% : 4 квартала = 1,75%.
       Ежеквартальные отчисления в резерв составят:
       830 000 рублей х 1,75% = 14 525 рублей.
       Определим  сумму  резерва,  накопленную  на  момент  проведения
   ремонта:
       14 525 рублей х 3 квартала = 43 575 рублей.
       Сумма   накопленного   резерва   составила   43   575   рублей,
   фактические  расходы  на  ремонт  составили  68  000  рублей. Сумма
   превышения  фактических  расходов  над  суммой накопленного резерва
   составляет 24 425 рублей.
       В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  324  НК  РФ  если сумма
   фактических  расходов на ремонт основных средств в отчетном периоде
   превышает   сумму   созданного  резерва,  остаток  затрат  в  целях
   налогообложения   включается  в  состав  прочих  расходов  на  дату
   окончания налогового периода.
       Таким  образом,  в 3 квартале в целях налогообложения прибыли в
   качестве  расходов  будет учтена сумма расходов на ремонт в размере
   накопленного  резерва,  то  есть  43  575  рублей. В 4 квартале (31
   декабря  2006  года) в целях налогообложения прибыли будет признана
   оставшаяся сумма резерва - 14 525 рублей.
       Сумма  резерва  предстоящих  расходов за 2006 год составляет 58
   100 рублей.
       Фактические расходы на ремонт - 68 000 рублей.
       По  состоянию  на  31  декабря  2006  года будет выявлена сумма
   превышения  фактических  расходов  на  ремонт  основных средств над
   суммой  созданного  резерва 9 900 рублей. Данная сумма будет учтена
   в составе прочих расходов на 31 декабря 2006 года.
       Окончание примера.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися арендных отношений, Вы
   можете ознакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Аренда".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Соколова И.Н.
   Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница