Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. УЧЕТ АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Главная страница


                            УЧЕТ АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
   
   
       В  соответствии  со статьей 614 Гражданского кодекса Российской
   Федерации   арендатор   обязан   своевременно   вносить   плату  за
   пользование арендованным имуществом.
       Порядок,  условия  и сроки внесения арендной платы определяются
   договором  и, в большинстве случаев, арендная плата устанавливается
   в  виде  определенных  в  твердой  сумме платежей, которые вносятся
   единовременно или периодически.
       Помимо этого арендная плата может быть определена в виде:
       установленной   доли   полученных  в  результате  использования
   арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
       предоставления арендатором определенных услуг;
       передачи  арендатором арендодателю обусловленной договором вещи
   в собственность или в аренду;
       возложения  на  арендатора  обусловленных  договором  затрат на
   улучшение арендованного имущества.
       Стороны  могут  предусматривать  в  договоре  аренды  сочетание
   указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.
       Размер  арендной  платы может изменяться по соглашению сторон в
   сроки,  определенные  договором,  но  не  чаще  одного  раза в год,
   поэтому  установление  переменной  части  арендной  платы не совсем
   законно.
       Если   арендованное   имущество  используется  арендатором  для
   осуществления  деятельности,  связанной с изготовлением продукции и
   продажей   продукции,   приобретением   и   продажей   товаров,   с
   выполнением  работ  и  оказанием  услуг,  то  согласно пункту 5 ПБУ
   10/99  суммы  арендной  платы  учитываются  в  составе  расходов по
   обычным видам деятельности.
       В  соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том
   отчетном  периоде, в котором они имели место, независимо от времени
   фактической  выплаты  денежных  средств и иной формы осуществления.
   Таким   образом,   арендатор   должен  отразить  арендную  плату  в
   бухгалтерском учете в том периоде, к которому она относится.
       Отражение   на   счетах   бухгалтерского   учета   производится
   следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                           20, 23, 25, 26, 44
                                 60, 76
   Отражена сумма сумм арендной платы
   
                                   19
                                 60, 76
   Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
   
                                 60, 76
                                   51
   Перечислена сумма арендной платы
   
   
       Арендатор  может  осуществлять деятельность как облагаемую, так
   и  не  облагаемую НДС. Если арендованное имущество используется для
   осуществления  деятельности, облагаемой НДС, то на основании пункта
   2  статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)
   сумма  НДС,  предъявленная  поставщиком  и уплаченная ему в составе
   арендной платы, может быть предъявлена к вычету.
       Если  же  арендатор  осуществляет  деятельность,  не облагаемую
   НДС,  то  сумма  НДС  к  вычету не принимается, а в соответствии со
   статьей  170  НК  РФ включается в расходы, принимаемые к вычету при
   налогообложении прибыли.
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   68
                                   19
   Отражена сумма НДС, предъявляемая к вычету (при осуществлении
   деятельности, облагаемой НДС)
   
                           20, 23, 25, 26, 44
                                   19
   Отражена сумма НДС, не подлежащая вычету (при осуществлении
   деятельности, не облагаемой НДС)
   
   
       В  бухгалтерском  учете  организации-арендатора  арендная плата
   отражается   на  основании  первичных  документов,  предоставляемых
   организацией-арендодателем.
       В   целях   исчисления  налога  на  прибыль  в  соответствии  с
   подпунктом  10  пункта  1  статьи  264  НК  РФ  арендные платежи за
   арендуемое  имущество  относятся  к  прочим  расходам,  связанным с
   производством и реализацией.
   
       Если   арендная  плата  вносится  арендодателю  ежемесячно,  то
   вопросов  с  ее  отражением  в  бухгалтерском  учете  не возникает.
   Затруднение  вызывает  порядок  отражения  арендной  платы  при  ее
   единовременном внесении.
       Из  пункта  65  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета и
   бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного
   Приказом  Минфина  Российской  Федерации  от 29 июля 1998 года №34н
   следует,   что   затраты,  произведенные  организацией  в  отчетном
   периоде,  но  относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются
   в  бухгалтерском  балансе  отдельной  статьей  как  расходы будущих
   периодов   и   подлежат   списанию   в   порядке,   устанавливаемом
   организацией,  в  течение периода, к которому они относятся. Планом
   счетов  и  инструкцией по его применению для учета расходов будущих
   периодов   предназначен   счет   97   "Расходы  будущих  периодов".
   Обратимся к Инструкции по применению Плана счетов:
   
       "Счет  97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения
   информации  о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но
   относящихся  к  будущим  отчетным  периодам.  В  частности, на этом
   счете     могут     быть     отражены    расходы,    связанные    с
   горно-подготовительными  работами; подготовительными к производству
   работами   в  связи  с  их  сезонным  характером;  освоением  новых
   производств,   установок   и  агрегатов;  рекультивацией  земель  и
   осуществлением   иных   природоохранных  мероприятий;  неравномерно
   производимым  в  течение  года  ремонтом  основных  средств  (когда
   организацией  не  создается  соответствующий  резерв  или  фонд)  и
   другое".
   
       Как  видно  из приведенного текста расходы по арендным платежам
   в нем отсутствуют.
       В    настоящее    время    при   признании   расходов   следует
   руководствоваться  ПБУ  10/99. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99
   не  признается  расходами  организации  выбытие  активов  в порядке
   предварительной  оплаты материально-производственных запасов и иных
   ценностей,  работ,  услуг,  в  виде  авансов, задатка в счет оплаты
   материально-производственных   запасов  и  иных  ценностей,  работ,
   услуг.
       Таким   образом,   можно  сделать  вывод,  что  суммы  арендных
   платежей  следует  учитывать  на счете 60 "Расчеты с поставщиками и
   подрядчиками"  на  отдельном  субсчете  "Авансы  выданные"  или  на
   отдельном  субсчете,  открываемом  к  счету  76  "Расчеты с разными
   дебиторами и кредиторами".
   
       Пример 1.
       Предприятие  А  арендовало у предприятия В автомобиль сроком на
   6  месяцев. Ежемесячная сумма арендной платы по договору составляет
   8  850  рублей,  включая  налог  на  добавленную  стоимость - 1 350
   рублей.   Арендатор   вносит  арендную  плату  единовременно  путем
   перечисления   суммы  на  расчетный  счет  арендодателя.  Стоимость
   автомобиля, определенная сторонами, составляет 200000 рублей.
       В  соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению
   арендованные  основные  средства  учитываются на забалансовом счете
   001   "Арендованные   основные  средства"  в  оценке,  указанной  в
   договоре аренды.
       В примере использованы следующие наименования субсчетов:
       60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
       60-2 "Расчеты по авансам выданным"
       68-2 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   001
   ___________________________________________________________________
                                 200 000
   Отражена стоимость арендованных основных средств
   
                                  60-2
                                   51
                                 53 100
   Перечислена арендная плата за 6 месяцев
   
   Ежемесячно в течение срока действия договора аренды
   
                                   20
                                  60-1
                                  7 500
   Отражена сумма ежемесячной арендной платы
   
                                   19
                                  60-1
                                  1 350
   Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
   
                                  60-1
                                  60-2
                                  8 850
   Зачтена сумма аванса
   
                                  68-2
                                   19
                                  1 350
   Принята к вычету сумма НДС
   
       Окончание примера.
   
       Договором  аренды  может  быть установлено, что в счет арендной
   платы  арендатор передает арендодателю продукцию, товары, выполняет
   какие-либо  работы или оказывает услуги. Стоимость продукции, работ
   и услуг засчитывается в счет арендной платы.
   
       Пример 2.
       Предприятие,   арендующее  имущество,  производит  его  ремонт.
   Стоимость  ремонтных  работ  согласована сторонами договора аренды.
   Затраты  на  проведение  ремонта  в  бухгалтерском учете арендатора
   будут  отражаться  на  счетах  учета затрат, по окончании ремонтных
   работ  их  стоимость  в  согласованной оценке отражается по кредиту
   счета  90  "Продажи"  и  дебету  счета 62 "Расчеты с покупателями и
   заказчиками".  Задолженность, отраженная на счете 62, списывается в
   погашение  задолженности  по  арендной  плате.  Следует учесть, что
   стоимость    выполненных    ремонтных   работ   является   объектом
   налогообложения по НДС.
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                   76
   Отражена сумма арендной платы, начисленной за текущий месяц
   
                                   19
                                   76
   Отражена сумма НДС, начисленного по арендной плате
   
                                   20
                               10, 70, 69
   Отражена сумма затрат по ремонту имущества
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена сумма выручки от реализации ремонтных работ после
   подписания акта выполненных работ
   
                                  90-3
                                   68
   Начислен НДС со стоимости ремонтных работ
   
                                  90-2
                                   20
   Списаны затраты по ремонту имущества
   
                                   76
                                   62
   Стоимость ремонтных работ зачтена в счет арендной платы
   
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  аренды,  Вы можете
   познакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Аренда".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Базарова А.С.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница