Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

УЧЕТ ВОЗВРАТА НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ЧАСТИ ТИРАЖА ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВОЗВРАТА НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ЧАСТИ ТИРАЖА ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ У ОРГАНИЗАЦИИ ИЗДАТЕЛЯ

Главная страница


       УЧЕТ ВОЗВРАТА НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ЧАСТИ ТИРАЖА ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ.
        ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ВОЗВРАТА НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ЧАСТИ
          ТИРАЖА ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ У ОРГАНИЗАЦИИ - ИЗДАТЕЛЯ
          
       При  передаче  печатной продукции распространителям по договору
   комиссии  стоимость  отгруженной  продукции учитывается на счете 45
   "Товары  отгруженные"  в  корреспонденции  со  счетом  43  "Готовая
   продукция".
       При    возврате    нереализованной   части   тиража   стоимость
   соответствующего  количества изданий списывается с кредита счета 45
   "Товары отгруженные" в дебет счета 43 "Готовая продукция".
       Согласно  пункту  11  ПБУ  10/99 расходы, связанные с продажей,
   выбытием  и  прочим  списанием  основных  средств  и  иных активов,
   отличных  от  денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,
   продукции,  относятся  к  операционным  расходам организации. Такие
   расходы  учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
   91-2 "Прочие расходы".
   
   Пример 1.
       Издательство  передало  распространителю  по  договору комиссии
   8000   экземпляров   журнала.   Себестоимость   одного   экземпляра
   составляет  50  рублей.  До выхода в свет следующего номера журнала
   распространитель   реализовал  7500  экземпляров,  500  экземпляров
   возвратил издательству. Нереализованный тираж журнала уничтожен.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   45
                                   43
                                 400 000
   Передан распространителю тираж журнала (8000 х 50)
   
                                  90-2
                                   45
                                 375 000
   Списана себестоимость реализованного тиража (7500 х 50)
   
                                   43
                                   45
                                 25 000
   Отражен возврат нереализованного тиража (500 х 50)
   
                                  91-2
                                   43
                                 25 000
   Списана себестоимость нереализованного тиража
   
       Окончание примера.
   
    ОТРАЖЕНИЕ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ВОЗВРАТА НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ЧАСТИ ТИРАЖА
                        У ОРГАНИЗАЦИИ - ИЗДАТЕЛЯ
                        
       Пунктом  43  и  44  статьи  264  Налогового  кодекса Российской
   Федерации  (далее  НК РФ) определено, что в состав прочих расходов,
   связанных с производством и реализацией, относятся:
       расходы  на  замену  бракованных,  утративших  товарный  вид  в
   процессе  перевозки  и (или) реализации и недостающих периодических
   печатных  изданий  в  упаковках,  но не более 7 процентов стоимости
   тиража соответствующего номера периодического печатного издания;
       потери  в  виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид,
   а  также  не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем
   подпункте   (морально   устаревшей)   продукции   средств  массовой
   информации  и  книжной  продукции, списываемой налогоплательщиками,
   осуществляющими  производство  и  выпуск продукции средств массовой
   информации  и  книжной  продукции в пределах, не более 10 процентов
   стоимости  тиража, соответствующего номера периодического печатного
   издания  или  соответствующего  тиража  книжной  продукции, а также
   расходы  на  списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный
   вид  и  нереализованной  продукции  средств  массовой  информации и
   книжной продукции.
       Расходом   признается   стоимость  продукции  средств  массовой
   информации   и   книжной  продукции,  не  реализованной  в  течение
   следующих сроков:
       для  периодических  печатных  изданий  -  в  пределах  срока до
   выхода  следующего номера соответствующего периодического печатного
   издания;
       для  книг  и иных непериодических печатных изданий - в пределах
   24 месяцев после выхода их в свет;
       для  календарей  (независимо  от их вида) - до 1 апреля года, к
   которому они относятся.
   
       Согласно  пункту  41  статьи  270  НК  РФ  расходы, превышающие
   нормативы,  установленные  подпунктом 44 пункта 1 статьи 264 НК РФ,
   не учитываются при определении налоговой базы.
       Федеральным  законом  от  29  мая  2002 года №57-ФЗ "О внесении
   изменений   и   дополнений   в   часть  вторую  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
   Федерации" была дополнена статья 250 НК РФ пунктом 21.
       В   соответствии   с   пунктом   21   статьи   250   НК   РФ  к
   внереализационным   доходам  относятся  доходы,  в  виде  стоимости
   продукции   средств   массовой   информации  и  книжной  продукции,
   подлежащей  замене  при  возврате либо при списании такой продукции
   по  основаниям,  предусмотренным подпунктами 43, 44 пункта 1 статьи
   264 НК РФ.
       Другими   словами,   при   списании   нереализованной  морально
   устаревшей  печатной  продукции  ее  стоимость  издательство должно
   включить  в  налогооблагаемые  доходы.  Данный вывод подтверждается
   Письмом  Минфина  Российской  Федерации  от  18  апреля  2005  года
   №07-05-06/112:
   
       "Подпунктом  44  пункта  1  статьи  264  Кодекса  предусмотрено
   включение  в  перечень расходов, уменьшающих налоговую базу, потерь
   в  виде  стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не
   реализованной  в  пределах  сроков,  указанных  в  данном подпункте
   (морально  устаревшей),  продукции  средств  массовой  информации и
   книжной       продукции,      списываемой      налогоплательщиками,
   осуществляющими  производство  и  выпуск продукции средств массовой
   информации  и  книжной  продукции, в пределах не более 10 процентов
   стоимости  тиража  соответствующего номера периодического печатного
   издания  или  соответствующего  тиража  книжной  продукции, а также
   расходов  на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный
   вид  и  нереализованной  продукции  средств  массовой  информации и
   книжной продукции.
       Расходом   признается   стоимость  продукции  средств  массовой
   информации   и   книжной  продукции,  не  реализованной  в  течение
   следующих сроков:
       для  периодических  печатных  изданий  -  в  пределах  срока до
   выхода  следующего номера соответствующего периодического печатного
   издания;
       для  книг  и иных непериодических печатных изданий - в пределах
   24 месяцев после выхода их в свет;
       для  календарей  (независимо  от их вида) - до 1 апреля года, к
   которому они относятся.
       Из  изложенного  следует,  что  действие  названного  подпункта
   распространяется  на  организации,  осуществляющие  производство  и
   выпуск указанной печатной продукции.
       Таким    образом,    если   организация   осуществляет   только
   распространение  печатной продукции, то есть торговую деятельность,
   а  не  производство  и выпуск этой продукции, то в таком случае она
   не  вправе воспользоваться положениями подпункта 44 пункта 1 статьи
   264 Кодекса.
       При  этом  организации, осуществляющие распространение печатной
   продукции,  могут  в  соответствии  с подпунктом 43 пункта 1 статьи
   264  Кодекса включить в состав расходов, учитываемых при исчислении
   налогооблагаемой  базы  по  прибыли, расходы на замену бракованных,
   утративших  товарный  вид в процессе перевозки и (или) реализации и
   недостающих    экземпляров   периодических   печатных   изданий   в
   упаковках,    но    не   более   7   процентов   стоимости   тиража
   соответствующего номера периодического печатного издания.
       В    соответствии    с    пунктом   21   статьи   250   Кодекса
   внереализационными   доходами   налогоплательщика   признаются,   в
   частности,  доходы  в  виде  стоимости  продукции  средств массовой
   информации  и  книжной  продукции,  подлежащей  замене при возврате
   либо  при  списании  такой продукции по основаниям, предусмотренным
   подпунктами 43 и 44 пункта 1 статьи 264 Кодекса".
   
       Таким  образом,  при  буквальном  прочтении норм НК РФ, с одной
   стороны,  стоимость  нереализованной  продукции  (в пределах 10% от
   стоимости  тиража)  издательство вправе включить в состав расходов,
   но с другой стороны эту сумму необходимо учесть в составе доходов.
   
       Обратите внимание!
       В  пункте  21 статьи 250 НК РФ не оговаривается, нужно включать
   в  доходы  всю  стоимость такой продукции или только в пределах 10%
   от  стоимости  тиража.  В  связи с этим возможны следующие варианты
   при толковании этой нормы:
       Первый  вариант:  в  доходы  и  расходы включается одна и та же
   сумма  -  стоимость  нереализованной  продукции  в  пределах 10% от
   стоимости   тиража.  В  данном  случае  получается,  что  стоимость
   нереализованной   продукции   просто   не   учитывается   в   целях
   налогообложения прибыли.
       Второй    вариант:    в   доходы   включается   вся   стоимость
   нереализованной  продукции,  а в расходы - только в пределах 10% от
   стоимости  тиража.  Тогда в этом случае издательство должно с суммы
   превышения заплатить налог на прибыль.
       Оба  варианта вызывают много вопросов у налогоплательщиков, так
   как  до  сих  пор  остается  без ответа вопрос, для чего был введен
   пункт 21 статьи 250 главы 25 НК РФ.
       Однако  существует  и третий вариант: в доходы для целей налога
   на  прибыль включается только "стоимость продукции средств массовой
   информации  и  книжной  продукции,  подлежащей  заменеЕ",  то  есть
   продажная  стоимость  части  тиража,  которая  будет уничтожена или
   возвращена  и  заменена  на  реально  реализованную. Соответственно
   включение    данного    пункта    преследовало   цели   осуществить
   налогообложение  продукции  средств  массовой  информации и книжной
   продукции, которая будет на самом деле реализована.
       Напомним,  что  в  соответствии  со  статьей  41 НК РФ, доходом
   признается  экономическая  выгода в денежной или натуральной форме,
   учитываемая  в  случае  ее  оценки  и определяемая в соответствии с
   другими  главами  НК  РФ.  Следовательно,  включать  в доходы можно
   только  то,  что  несет  в  себе  экономическую  выгоду.  Убыток от
   списания   стоимости   нереализованной   продукции  не  может  быть
   экономической  выгодой  издательства.  Поэтому  на  наш  взгляд,  в
   данном  случае  можно  говорить  о  том, что в пункте 21 статьи 250
   главы  25  НК  РФ  речь  идет  о  доходах,  полученных при списании
   нереализованной  продукции.  Примером  таких  доходов могут служить
   средства,  полученные  издательством  за сдачу печатной продукции в
   макулатуру, это четвертый вариант.
       С учетом выше изложенного рассмотрим следующий пример:
   
   Пример 2.
       Издательство  передало  распространителю по договору комиссии 8
   000  экземпляров журнала. Общий тираж составляет 9 000 экземпляров.
   Себестоимость  одного  экземпляра  составляет  50 рублей. В срок до
   выхода   в   свет   следующего   номера  журнала  распространителем
   реализовано   7   500   экземпляров,   500  экземпляров  возвращено
   издательству.
   
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                 450 000
   Определена общая себестоимость тиража (9 000 х 50)
   
                                 25 000
   Стоимость нереализованного тиража (500 х 50)
   
                                 45 000
   Стоимость   нереализованного   тиража   включена  в  состав  прочих
   расходов (450 000 х 10%)
   
   Окончание примера.
   
       В   настоящее   время  нет  официальных  разъяснений  по  этому
   вопросу.  Однако  на страницах печати представители государственных
   структур  также  говорят  о  том,  что  сегодня  в  отношении этого
   вопроса  существует  неясность и поэтому налоговое законодательство
   нуждается в изменениях.
       При  применении  пункта 21 статьи 250 НК РФ у СМИ и издательств
   возникали вопросы по оценке стоимости продукции.
       Одни  считали,  что  под  стоимостью  нереализованной продукции
   следовало  понимать  все  расходы,  которые были произведены при ее
   изготовлении.  Другие  же  полагали,  что стоимость нереализованной
   продукции должна определяться только исходя из прямых расходов.
       С  вводом  в  действие с 1 января 2005 года Федерального Закона
   от  6  июня  2005  года  №  58-ФЗ  этот вопрос решен. Способ оценки
   нереализованной  продукции  установлен  Налоговым кодексом - только
   прямые  расходы.   А косвенные расходы относятся  в полном объеме в
   момент   производства   тиража   к   расходам   текущего  отчетного
   (налогового) периода.
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  бухгалтерского  и
   налогового  учета в издательском бизнесе, Вы можете познакомиться в
   книге ЗАО "BKR Интерком-Аудит" "Издательская деятельность".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Е.В.
       Тел./факс   (  095  )  937-  34  -51  (многоканальный)  E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница