Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ СТЕКОЛЬНОЙ И ФАРФОРОВО-ФАЯНСОВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Главная страница



       УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ
             СТЕКОЛЬНОЙ И ФАРФОРОВО-ФАЯНСОВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
   
           УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПО ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
   
       В  соответствии  с  ПБУ 5/01 готовая продукция производственной
   организации  представляет  собой  МПЗ, предназначенные для продажи.
   Пунктом   5   ПБУ   5/01   установлено,   что   МПЗ  принимаются  к
   бухгалтерскому    учету    по   фактической   себестоимости.   Если
   организация   самостоятельно   изготавливает  МПЗ,  то  фактическая
   себестоимость  рассчитывается  исходя  из  всех фактических затрат,
   связанных   с   их   изготовлением  (пункт  7  ПБУ  5/01).  Учет  и
   формирование  затрат  на  производство  организация  осуществляет в
   порядке,     установленном     для     определения    себестоимости
   соответствующих   видов   продукции.   Таким  образом,  фактическая
   себестоимость  готовой  продукции  представляет  собой  стоимостную
   оценку   использованных   в   процессе  ее  производства  природных
   ресурсов,  сырья,  материалов,  топлива, энергии, основных средств,
   трудовых ресурсов и так далее.
       В  бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по
   фактической  производственной  себестоимости,  так и по нормативной
   (плановой)    себестоимости.    От   избираемого   производственной
   организацией  способа  зависит  порядок отражения готовой продукции
   на счетах бухгалтерского учета.
       Если   организация-производитель  принимает  решение  учитывать
   готовую  продукцию  по  фактической  себестоимости, то учет готовой
   продукции  будет  осуществляться  только  с использованием счета 43
   "Готовая продукция".
       При   учете  готовой  продукции  по  фактической  себестоимости
   поступление последней на склад отражается следующей проводкой:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   43
                                   20
   Принята к учету готовая продукция
   
   
       Несмотря  на  то, что отражать готовую продукцию по фактической
   себестоимости   в  бухгалтерском  учете  проще  (используется  один
   счет),  организации  не часто используют данный способ. Фактическая
   себестоимость   изготовленной  продукции  может  быть  сформирована
   только  в  конце  отчетного  месяца,  когда  будут  определены  все
   затраты  на  производство  продукции,  как прямые, так и косвенные.
   Поэтому  при  использовании  этого  метода  практически  невозможно
   определить  себестоимость  продукции  по мере ее выпуска и передаче
   на  склад,  что  создает  дополнительные  неудобства, в случае если
   продукция,  изготовленная  в  течение месяца, реализуется в этом же
   периоде.  При  этом способе учета себестоимость, по которой принята
   к  учету  продукция  одного  и того же вида, изготовленная в разное
   время,  может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии
   готовой   продукции  она  должна  списываться  одним  из  следующих
   способов:
       по себестоимости единицы;
       по средней себестоимости;
       по методу ФИФО;
       по методу ЛИФО.
   
       Порядок    списания    готовой   продукции   с   использованием
   перечисленных  методов  аналогичен  списанию  МПЗ  в  производство,
   который  подробно  рассмотрен нами в разделе 4.3.3. "Списание МПЗ в
   производство" нашей книги.
       Передача  готовой  продукции  на  склад организации оформляется
   приемо-сдаточными    документами    (накладными).    Отметим,   что
   документы,    отражающие   выпуск   и   сдачу   готовой   продукции
   выписываются  в двух экземплярах, как правило, под одним номером. В
   них   указывается   цех,  выпустивший  продукцию  и  номер  склада,
   принявший  ее,  кроме  того,  в  обязательном  порядке  указывается
   наименование  готовой  продукции,  количество изделий, передаваемых
   на  склад,  учетная  цена  и  общая сумма. Один экземпляр документа
   остается  в  производственном  цехе и используется для оперативного
   учета,  второй  передается  на  склад  готовой  продукции  и служит
   основанием  для  ведения  складского  и  бухгалтерского  учета.  На
   каждую   партию   сдаваемой   продукции   делают   запись  в  обоих
   экземплярах  приемо-сдаточных  документов.  После  окончания  сдачи
   всей  продукции  в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по
   каждому   наименованию,  сорту  и  виду  продукции  подсчитывают  и
   записывают   количество  или  вес  цифрами  и  прописью.  Данные  о
   сдаваемой  продукции подтверждаются росписью приемщика в экземпляре
   сдатчика и наоборот, росписью сдатчика в экземпляре приемщика.
   
     УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПО НОРМАТИВНОЙ (ПЛАНОВОЙ) СЕБЕСТОИМОСТИ
   
       Производственные  организации  стекольной и фарфорово-фаянсовой
   промышленности,  как  правило,  используют  нормативный метод учета
   готовой  продукции,  так  как  именно  его  использование позволяет
   правильно  отразить  в  учете  выручку  от  продажи  продукции и ее
   фактическую  себестоимость  (которая  определяется  только  в конце
   месяца).
       Если  учет  готовой  продукции  осуществляется  по  нормативной
   (плановой)   производственной   себестоимости,   то  в  организации
   устанавливаются  учетные  цены  на  продукцию,  которые сохраняются
   постоянными  в  течение  достаточно  долгого времени и по которым в
   течение  месяца  продукция  принимается  на  склад и списывается со
   склада  при  ее  продаже  или  ином  выбытии. В конце месяца, когда
   сформированы  все  затраты  и  определена  величина  незавершенного
   производства,  определяется  разница  между  плановой и фактической
   себестоимостью.  Вести учет этих отклонений можно двумя способами Ц
   с  применением  и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ,
   услуг)".
       Если   счет   40   "Выпуск   продукции   (работ,   услуг)"   не
   используется,  то  при  поступлении  готовой  продукции  на склад в
   течение месяца делается проводка:
   
       Дебет  43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство"
   - поступила на склад готовая продукция в планово-учетных ценах.
       При   реализации   продукции   в  течение  месяца  списание  ее
   себестоимости отражается проводкой:
       Дебет  90  "Продажи"  субсчет  "Себестоимость продаж" Кредит 43
   "Готовая  продукция"  -  списана  себестоимость готовой продукции в
   планово-учетных ценах.
       В   конце   месяца   определяется   фактическая   себестоимость
   продукции,   и   сумма   отклонений  фактической  себестоимости  от
   плановой  отражается  на  тех  же счетах. А именно, дополнительными
   записями,  если  фактическая себестоимость превышает плановую, либо
   сторнировочными,  если  фактическая  себестоимость оказалась меньше
   плановой.  При этом делается корректировка себестоимости принятой к
   учету   продукции   -  на  всю  сумму  отклонения  и  себестоимости
   реализованной  продукции  -  в  доле, приходящейся на реализованную
   продукцию.
   
       Пример 1.
       (Цифры примера условные)
       В  течение  месяца  на  склад  организации  "А" принята готовая
   продукция,   плановая   себестоимость  которой  составила  750  000
   рублей.  Себестоимость  реализованной  продукции  в  плановых ценах
   составила  500  000  рублей. Общая сумма затрат, учтенных по дебету
   счета  20  "Основное производство" в течение месяца, составляет 900
   000 рублей.
   
       а)  Предположим,  что  остаток  незавершенного  производства на
   конец месяца составляет 180 000 рублей.
       Тогда  фактическая  себестоимость  готовой  продукции:  900 000
   рублей - 180 000 рублей = 720 000 рублей.
       Сумма   отклонения   фактической   себестоимости   от  плановой
   составляет 750 000 рублей - 720 000 рублей = 30 000 рублей.
       Фактическая   себестоимость   меньше  плановой,  поэтому  сумму
   экономии нужно сторнировать.
       Сумма  отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30
   000 рублей /
       750 000 рублей) х 500 000 рублей = 20 000 рублей.
       Сумма  отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на
   складе:  (30 000 рублей / 750 000 рублей) х 250 000 рублей = 10 000
   рублей.
       Фактическая  себестоимость  реализованной  продукции:  500  000
   рублей - 20 000 рублей = 480 000 рублей.
       Остаток   готовой   продукции   на   складе   (по   фактической
   себестоимости): 720 000 Ц
       480 000 = 240 000 рублей.
       В   учете  организации  "А"  эти  операции  отражены  следующим
   образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В течение месяца
   
                                   43
                                   20
                                 750 000
   Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам
   
                                  90-2
                                   43
                                 500 000
   Списана  себестоимость  реализованной  продукции  в планово-учетных
   ценах
   
   В конце месяца
   
                                   20
                         02, 10, 70, 69, 25, 26
                                 900 000
   Учтены расходы на производство продукции
   
                                   43
                                   20
                                 30 000
   СТОРНО!
   Учтена сумма отклонения фактической себестоимости от плановой
   
                                  90-2
                                   43
                                 20 000
   СТОРНО!
   Учтена  сумма  отклонения  фактической  себестоимости от плановой в
   доле реализованной продукции
   
   
       б)  Предположим,  что  остаток  незавершенного  производства на
   конец месяца составляет 120 000 рублей.
       Тогда,  фактическая  себестоимость  готовой  продукции: 900 000
   рублей - 120 000 рублей = 780 000 рублей.
       Сумма   отклонения   фактической   себестоимости   от  плановой
   составляет: 780 000 рублей - 750 000 рублей = 30 000 рублей.
       Фактическая  себестоимость  больше  плановой,  поэтому на сумму
   перерасхода нужно сделать дополнительные записи.
       Сумма  отклонения, приходящаяся на реализованную продукцию: (30
   000 рублей /
       750 000 рублей) х 500 000 рублей = 20 000 рублей.
       Сумма  отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на
   складе:  (30  000  рублей  /  750  000 рублей) х 2 500 000 = 10 000
   рублей.
       Фактическая  себестоимость  реализованной  продукции:  500  000
   рублей + 20 000 рублей = 520 000 рублей.
       Остаток   готовой   продукции   на   складе   (по   фактической
   себестоимости): 780 000 рублей - 520 000 рублей = 260 000 рублей.
       В   учете  организации  "А"  эти  операции  отражены  следующим
   образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   В течение месяца
   
                                   43
                                   20
                                 750 000
   Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам
   
                                  90-2
                                   43
                                 500 000
   Списана  себестоимость  реализованной  продукции  в планово-учетных
   ценах
   
   В конце месяца
   
                                   20
                         02, 10, 70, 69, 25, 26
                                 900 000
   Учтены расходы на производство продукции
   
                                   43
                                   20
                                 30 000
   Учтена  сумма  отклонения  фактической  себестоимости  от  плановой
   себестоимости
   
                                  90-2
                                   43
                                 20 000
   Учтена  сумма  отклонения  фактической  себестоимости от плановой в
   доле реализованной продукции
   
   
       Окончание примера.
   
       Обратите внимание!
       Данный    способ    является   упрощенным   вариантом   расчета
   отклонений,  так  как  в  данном  случае  не  было  остатка готовой
   продукции на складе на начало месяца.
       В  тех  случаях,  когда  имеются  остатки  готовой продукции на
   начало  и  конец  месяца, для правильного отражения и распределения
   отклонений  целесообразно применять метод расчета, принцип которого
   указан в пункте 206 Методические указания №119н:
   
       "Если   учет   готовой   продукции   ведется   по   нормативной
   себестоимости   или   по   договорным   ценам,   то  разница  между
   фактической   себестоимостью  и  стоимостью  готовой  продукции  по
   учетным   ценам   учитывается   на  счете  "Готовая  продукция"  по
   отдельному  субсчету  "Отклонения фактической себестоимости готовой
   продукции  от  учетной  стоимости".  Отклонения  на  этом  субсчете
   учитываются  в  разрезе  номенклатуры, либо отдельных групп готовой
   продукции,  либо  по  организации  в  целом. Превышение фактической
   себестоимости   над   учетной   стоимостью   отражается  по  дебету
   указанного   субсчета   и   кредиту   счетов   учета  затрат.  Если
   фактическая   себестоимость  ниже  учетной  стоимости,  то  разница
   отражается сторнировочной записью.
       Списание  готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее)
   может  производиться  по  учетной  стоимости. Одновременно на счета
   учета   продаж  списываются  отклонения,  относящиеся  к  проданной
   готовой   продукции   (определяется   пропорционально   ее  учетной
   стоимости).  Отклонения,  относящиеся к остаткам готовой продукции,
   остаются   на   счете  "Готовая  продукция"  (субсчете  "Отклонения
   фактической    себестоимости    готовой    продукции   от   учетной
   стоимости").
       Независимо  от  метода определения учетных цен, общая стоимость
   готовой   продукции  (учетная  стоимость  плюс  отклонения)  должна
   равняться    фактической    производственной   себестоимости   этой
   продукции".
   
       Пример 2.
       Остаток  готовой  продукции на складе организации "А" на начало
   месяца   составляет   240   000  рублей  в  плановых  ценах,  сумма
   отклонений  -  5 000 рублей (перерасход). В течение месяца на склад
   поступила  готовая  продукция  по  плановым  ценам на сумму 750 000
   рублей.  Сумма  затрат  на производство готовой продукции, учтенных
   на  счете  20  "Основное  производство",  составила 900 000 рублей,
   остаток  незавершенного  производства  -  120  000 рублей. Плановая
   себестоимость реализованной продукции - 500 000 рублей.
   
       Фактическая  себестоимость  готовой продукции: 900 000 рублей Ц
   120 000 рублей =
       780 000 рублей.
       Сумма  отклонений  по  готовой  продукции, переданной на склад:
   780 000 рублей Ц
       750 000 рублей = 30 000 рублей.
       Процент отклонений на отгруженную продукцию:
       (5  000  рублей  +  30  000 рублей) / (240 000 рублей + 750 000
   рублей) х 100% = 3,54%.
       Сумма  отклонений,  приходящаяся  на отгруженную продукцию: 500
   000 рублей х 3,54% = 17 700 рублей.
       Фактическая  себестоимость  отгруженной продукции: 500 000 + 17
   700 = 517 700 рублей.
       Остаток  готовой  продукции  на  конец  месяца  по  фактической
   себестоимости:
       (240  000  + 5 000) + (750 000 + 30 000) - (500 000 + 17 700) =
   507 300 рублей, в том числе:
       плановая  себестоимость:  240 000 + 750 000 - 500 000 = 490 000
   рублей;
       сумма отклонений: 5 000 + 30 000 - 17 700 = 17 300 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   43
                                   20
                                 750 000
   Принята готовая продукция на склад по плановой себестоимости
   
                                   43
                                   20
                                 30 000
   Отражено   отклонение  фактической  себестоимости  от  плановой  по
   принятой к учету готовой продукции
   
                                  90-2
                                   43
                                 500 000
   Списана плановая себестоимость отгруженной продукции
   
                                  90-2
                                   43
                                 17 700
   Списано   отклонение   фактической  себестоимости  от  плановой  по
   реализованной продукции
   
   
   Окончание примера.
   
   
       Это  мы  рассмотрели  учет  готовой  продукции  по  нормативной
   (плановой   себестоимости)   без  использования  счета  40  "Выпуск
   продукции (работ, услуг)".
   
       Для  удобства  и  наглядности  выявления отклонений фактической
   себестоимости   от   плановой   себестоимости   организация   может
   использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
       В  этом  случае  по  дебету  счета 40 "Выпуск продукции (работ,
   услуг)"   учитывается  фактическая  производственная  себестоимость
   продукции   в   корреспонденции   со   счетами   учета   затрат  на
   производство,   по  кредиту  счета  40  "Выпуск  продукции  (работ,
   услуг)"   отражается   плановая  себестоимость  готовой  продукции,
   которая  списывается  в дебет счета 43 "Готовая продукция". В конце
   месяца,   когда   фактическая   себестоимость  продукции  полностью
   сформирована,  сопоставлением  дебетового  и  кредитового  оборотов
   счета  40  "Выпуск  продукции  (работ,  услуг)"  определяется сумма
   отклонений  фактической  себестоимости  от  плановой. Планом счетов
   бухгалтерского  учета  предусмотрен следующий порядок списания сумм
   отклонений:
       Если  кредитовый  оборот  по счету 40 "Выпуск продукции (работ,
   услуг)"   больше  дебетового,  то  есть  фактическая  себестоимость
   меньше  плановой  и  выявлена  экономия,  то  на  сумму  отклонения
   делается   бухгалтерская   запись,   выполненная  методом  "красное
   сторно":
       Дебет  90  "Продажи"  субсчет  "Себестоимость продаж" Кредит 40
   "Выпуск продукции (работ, услуг)".
       Если  дебетовый  оборот  по  счету 40 "Выпуск продукции (работ,
   услуг)"  больше  кредитового,  то  есть  фактическая  себестоимость
   превышает  плановую  (перерасход),  на  сумму  отклонения  делается
   обычная бухгалтерская проводка:
       Дебет  90  "Продажи"  субсчет  "Себестоимость продаж" Кредит 40
   "Выпуск продукции (работ, услуг)".
       Таким  образом,  счет  40  "Выпуск  продукции  (работ,  услуг)"
   ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
   
       Обратите внимание!
       Суммы  отклонений  списываются  на  счет  90 "Продажи" в полном
   объеме  независимо  от  объема реализации продукции и таким образом
   увеличивают  или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в
   отчетном периоде.
       Остаток   готовой   продукции   на   складе,   в  этом  случае,
   учитывается по плановой себестоимости.
   
       Пример 3.
       Остаток  готовой  продукции на складе организации "А" на начало
   месяца  составляет  240  000  рублей  в  плановых  ценах. В течение
   месяца  на  склад  поступила готовая продукция по плановым ценам на
   сумму   750  000  рублей.  Сумма  затрат  на  производство  готовой
   продукции,  учтенных на счете 20 "Основное производство", составила
   900  000  рублей,  остаток  незавершенного  производства  - 120 000
   рублей.  Плановая  себестоимость  реализованной продукции - 500 000
   рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                           10, 70, 69, 25, 26
                                 900 000
   Отражены затраты текущего периода
   
                                   40
                                   20
                                 780 000
   Отражена   фактическая   производственная   себестоимость   готовой
   продукции (900 000 рублей - 120 000 рублей)
   
                                   43
                                   40
                                 750 000
   Принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам
   
                                  90-2
                                   43
                                 500 000
   Списана плановая себестоимость реализованной продукции
   
                                  90-2
                                   40
                                 30 000
   Включена  в себестоимость реализованной продукции (780 000 рублей Ц
   750 000 рублей) сумма выявленного отклонения (перерасход)
   
   
       Остаток   готовой   продукции  на  складе  организации  "А"  по
   плановым ценам:
       240  000  рублей  +  750  000 рублей - 500 000 рублей = 490 000
   рублей.
   
   Окончание примера.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  в  производственных  организациях,  осуществляющих
   деятельность  по  производству стекла, изделий из фарфора и фаянса,
   Вы  можете  ознакомиться  в  книге авторов ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Производство   и   торговля  в  стекольной  и  фарфорово-фаянсовой
   промышленности".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кулаева Налиана Сергеевна.
       Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный)
   Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница