Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ЗАНЯТЫХ ПРОИЗВОДСТВОМ МЕБЕЛИ

Главная страница



   УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ, ЗАНЯТЫХ ПРОИЗВОДСТВОМ МЕБЕЛИ
   
           УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПО ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
   
       В  соответствии  с  ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных
   запасов"    готовая    продукция    производственной    организации
   представляет     собой     материально-производственные     запасы,
   предназначенные  для  продажи.  Пунктом 5 указанного бухгалтерского
   стандарта  ПБУ  5/01  установлено, что материально-производственные
   запасы   принимаются   к   бухгалтерскому   учету   по  фактической
   себестоимости.   Если   организация   самостоятельно  изготавливает
   материально-производственные  запасы,  то фактическая себестоимость
   рассчитывается  исходя  из  всех фактических затрат, связанных с их
   изготовлением  (пункт  7  ПБУ  5/01). Учет и формирование затрат на
   производство  организация осуществляет в порядке, установленном для
   определения себестоимости соответствующих видов продукции.
       Таким  образом,  фактическая  себестоимость  готовой  продукции
   представляет  собой стоимостную оценку использованных в процессе ее
   производства   природных   ресурсов,  сырья,  материалов,  топлива,
   энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее.
       В  бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по
   фактической  производственной  себестоимости,  так и по нормативной
   (плановой)    себестоимости.    В    зависимости   от   избираемого
   производственной  организацией  способа  зависит  порядок отражения
   готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.
       Если   организация-производитель  принимает  решение  учитывать
   готовую  продукцию  по  фактической себестоимости, то в этом случае
   учет    готовой    продукции    будет   осуществляться   только   с
   использованием счета 43 "Готовая продукция".
       При   учете  готовой  продукции  по  фактической  себестоимости
   поступление последней на склад отражается следующей проводкой:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   43
                                   20
   Принята к учету готовая продукция
   
   
       Несмотря  на  то, что отражать готовую продукцию по фактической
   себестоимости   в  бухгалтерском  учете  проще  (используется  один
   счет),  организации  не часто используют данный способ. Фактическая
   себестоимость   изготовленной  продукции  может  быть  сформирована
   только  в  конце  отчетного  месяца,  когда  будут  определены  все
   затраты  на  производство  продукции,  как прямые, так и косвенные.
   Поэтому  при  использовании  этого  метода  практически  невозможно
   определить  себестоимость  продукции  по мере ее выпуска и передаче
   на  склад готовой продукции, что создает дополнительные неудобства,
   в   случае   если   продукция,   изготовленная  в  течение  месяца,
   реализуется в этом же периоде.
       При  этом  способе  учета  себестоимость,  по которой принята к
   учету  продукция  одного  и  того  же  вида, изготовленная в разное
   время,  может быть различной. Поэтому при реализации и ином выбытии
   готовой   продукции  она  должна  списываться  одним  из  следующих
   способов:
       по себестоимости единицы;
       по средней себестоимости;
       по методу ФИФО;
       по методу ЛИФО.
   
       Порядок    списания    готовой   продукции   с   использованием
   перечисленных  методов  аналогичен  списанию  МПЗ  в  производство,
   который подробно рассмотрен в разделе 4.2.3. настоящей книги.
       Передача    готовой   продукции   на   склад   производственной
   организации   оформляется  приемо-сдаточной  накладной,  в  которой
   указывается  номер  цеха,  выпустившего  продукцию, и номер склада,
   получившего  ее.  Кроме  того,  указанный  документ  в обязательном
   порядке   содержит   наименование  изделий,  номенклатурный  номер,
   количество  изделий,  передаваемых на склад, учетную цену продукции
   и    общую    сумму.   Приемо-сдаточная   накладная   подписывается
   начальником   цеха-сдатчика,  кладовщиком  и  отделом  технического
   контроля.
       На  форму  и  содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их
   оформления    оказывает    влияние    сложность    продукции,    ее
   комплектование и периодичность сдачи на склад.
   
     УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПО НОРМАТИВНОЙ (ПЛАНОВОЙ) СЕБЕСТОИМОСТИ
   
       Производственные     организации    массового    и    серийного
   производства,  как  правило,  используют  нормативный  метод  учета
   готовой  продукции,  так  как  именно  его  использование позволяет
   правильно  отразить  в  учете реализацию продукции и ее фактическую
   себестоимость (которая определяется только в конце месяца).
       Если  учет  готовой  продукции  осуществляется  по  нормативной
   (плановой)   производственной   себестоимости,   то  в  организации
   устанавливаются  учетные  цены  на  продукцию,  которые сохраняются
   постоянными  в  течение  достаточно  долгого времени и по которым в
   течение   месяца   продукция   принимается   к  учету  на  склад  и
   списывается  со  склада  при  ее  продаже или ином выбытии. В конце
   месяца,  когда  сформированы  все  затраты  и  определена  величина
   незавершенного  производства, определяется разница между плановой и
   фактической  себестоимостью. Вести учет этих отклонений можно двумя
   способами  -  с  применением  и  без  применения  счета  40 "Выпуск
   продукции (работ, услуг)".
       Если   счет   40   "Выпуск   продукции   (работ,   услуг)"   не
   используется,  то  при  поступлении  готовой  продукции  на склад в
   течение месяца делаются следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   43
                                   20
   Принята  к  учету  готовая  продукция  на  склад (в планово-учетных
   ценах)
   
   
       При   реализации   продукции   в  течение  месяца  списание  ее
   себестоимости отражается следующей записью:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  90-2
                                   43
   Списана  себестоимость  реализованной  продукции (в планово-учетных
   ценах)
   
   
       В   конце   месяца   определяется   фактическая   себестоимость
   продукции,   и   сумма   отклонений  фактической  себестоимости  от
   плановой  отражается  на  тех  же счетах. А именно, дополнительными
   проводками,  если  фактическая  себестоимость  превышает  плановую,
   либо  сторнировочными,  если  фактическая  себестоимость  оказалась
   меньше  плановой.  При  этом  делается  корректировка себестоимости
   принятой   к   учету   продукции   -  на  всю  сумму  отклонения  и
   себестоимости  реализованной  продукции  -  в доле, приходящейся на
   реализованную продукцию.
   
   Пример 1.
       В   течение   месяца   на   склад   организации,   занимающейся
   изготовлением   мебели,   принята   готовая   продукция,   плановая
   себестоимость  которой  составила  7  500 000 рублей. Себестоимость
   реализованной  продукции  в  плановых  ценах  составила  5  000 000
   рублей.  Общая  сумма затрат, учтенных по дебету счета 20 "Основное
   производство" в течение месяца, составляет 9 000 000 рублей.
   
       а)  Предположим,  что  остаток  незавершенного  производства на
   конец месяца составляет 1 800 000 рублей.
       Тогда,  фактическая  себестоимость готовой продукции: 9 000 000
   рублей - 1 800 000 рублей = 7 200 000 рублей.
       Сумма   отклонения   фактической   себестоимости   от  плановой
   составляет: 7 500 000 рублей - 7 200 000 рублей = 300 000 рублей.
       Фактическая   себестоимость   меньше  плановой,  поэтому  сумму
   экономии нужно сторнировать.
       Сумма  отклонения,  приходящаяся  на  реализованную  продукцию:
   (300  000  рублей  / 7 500 000 рублей) х 5 000 000 рублей = 200 000
   рублей.
       Сумма  отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на
   складе:  (300  000  рублей / 7 500 000 рублей) х 2 500 000 рублей =
   100 000 рублей.
       Фактическая  себестоимость  реализованной  продукции: 5 000 000
   рублей - 200 000 рублей = 4 800 000 рублей.
       Остаток   готовой   продукции   на   складе   (по   фактической
   себестоимости): 7 200 000 - 4 800 000 = 2 400 000 рублей.
       В  учете  производственной  организации  эти  операции отражены
   следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                            В течение месяца
   
                                   43
                                   20
                                7 500 000
       Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам
   
                                  90-2
                                   43
                                5 000 000
       Списана     себестоимость     реализованной     продукции     в
   планово-учетных ценах
   
                             В конце месяца
   
                                   20
                            02,10,70,69,25,26
                                9 000 000
       Учтены расходы на производство продукции
   
                                   43
                                   20
                                 300 000
       СТОРНО!  Учтена  сумма  отклонения фактической себестоимости от
   плановой
   
                                  90-2
                                   43
                                 200 000
       СТОРНО!  Учтена  сумма  отклонения фактической себестоимости от
   плановой в доле реализованной продукции
   
   
       б)  Предположим,  что  остаток  незавершенного  производства на
   конец месяца составляет 1 200 000 рублей.
       Тогда  фактическая  себестоимость  готовой продукции: 9 000 000
   рублей - 1 200 000 рублей = 7 800 000 рублей.
       Сумма   отклонения   фактической   себестоимости   от  плановой
   составляет: 7 800 000 рублей - 7 500 000 рублей = 300 000 рублей.
       Фактическая  себестоимость  больше  плановой,  поэтому на сумму
   перерасхода делаются следующие записи.
       Сумма  отклонения,  приходящаяся  на  реализованную  продукцию:
   (300  000  рублей  / 7 500 000 рублей) х 5 000 000 рублей = 200 000
   рублей.
       Сумма  отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на
   складе:  (300  000 рублей / 7 500 000 рублей) х 2 500 000 = 100 000
   рублей.
       Фактическая  себестоимость  реализованной  продукции: 5 000 000
   рублей + 200 000 рублей = 5 200 000 рублей.
       Остаток   готовой   продукции   на   складе   (по   фактической
   себестоимости):  7  800  000  рублей - 5 200 000 рублей = 2 600 000
   рублей.
       В  учете  производственной  организации  эти  операции отражены
   следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                            В течение месяца
   
                                   43
                                   20
                                7 500 000
       Принята готовая продукция на склад по планово-учетным ценам
   
                                  90-2
                                   43
                                5 000 000
       Списана     себестоимость     реализованной     продукции     в
   планово-учетных ценах
   
                             В конце месяца
   
                                   20
                            02,10,70,69,25,26
                                9 000 000
       Учтены расходы на производство продукции
   
                                   43
                                   20
                                 300 000
       Учтена  сумма  отклонения фактической себестоимости от плановой
   себестоимости
   
                                  90-2
                                   43
                                 200 000
       Учтена  сумма  отклонения фактической себестоимости от плановой
   в доле реализованной продукции
   
   
   Окончание примера.
   
   Обратите внимание!
       Данный    способ    является   упрощенным   вариантом   расчета
   отклонений,  так  как  в  данном  случае  не  было  остатка готовой
   продукции на складе на начало месяца.
       В  тех  случаях,  когда  имеются  остатки  готовой продукции на
   начало  и  конец  месяца  для правильного отражения и распределения
   отклонений  целесообразно применять метод расчета, принцип которого
   указан в пункте 206 Методических указаний №119н:
   
       "Если   учет   готовой   продукции   ведется   по   нормативной
   себестоимости   или   по   договорным   ценам,   то  разница  между
   фактической   себестоимостью  и  стоимостью  готовой  продукции  по
   учетным   ценам   учитывается   на  счете  "Готовая  продукция"  по
   отдельному  субсчету  "Отклонения фактической себестоимости готовой
   продукции  от  учетной  стоимости".  Отклонения  на  этом  субсчете
   учитываются  в  разрезе  номенклатуры, либо отдельных групп готовой
   продукции,  либо  по  организации  в  целом. Превышение фактической
   себестоимости   над   учетной   стоимостью   отражается  по  дебету
   указанного   субсчета   и   кредиту   счетов   учета  затрат.  Если
   фактическая   себестоимость  ниже  учетной  стоимости,  то  разница
   отражается сторнировочной записью.
       Списание  готовой  продукции  (при  отгрузке,  отпуске  и т.д.)
   может  производиться  по  учетной  стоимости. Одновременно на счета
   учета   продаж  списываются  отклонения,  относящиеся  к  проданной
   готовой   продукции   (определяется   пропорционально   ее  учетной
   стоимости).  Отклонения,  относящиеся к остаткам готовой продукции,
   остаются   на   счете  "Готовая  продукция"  (субсчете  "Отклонения
   фактической    себестоимости    готовой    продукции   от   учетной
   стоимости").
       Независимо  от  метода определения учетных цен, общая стоимость
   готовой   продукции  (учетная  стоимость  плюс  отклонения)  должна
   равняться    фактической    производственной   себестоимости   этой
   продукции".
   
       Пример 2.
       (Цифры примера условные)
       Остаток  готовой  продукции на складе организации, занимающейся
   изготовлением  мебели, на начало месяца составляет 600 000 рублей в
   плановых  ценах,  сумма  отклонений - 50 000 рублей (перерасход). В
   течение  месяца  на  склад  поступила готовая продукция по плановым
   ценам  на  сумму  2  500  000  рублей. Сумма затрат на производство
   продукции,  учтенных на счете 20 "Основное производство", составила
   2  800  000  рублей,  остаток  незавершенного производства - 70 000
   рублей.  Плановая себестоимость реализованной продукции - 2 600 000
   рублей.
   
       Фактическая  себестоимость  готовой продукции: 2 800 000 рублей
   - 70 000 рублей = 2 730 000 рублей.
       Сумма  отклонений  по готовой продукции, переданной на склад: 2
   730 000 рублей - 2 500 000 рублей = 230 000 рублей.
       Процент отклонений на отгруженную продукцию:
       (50  000 рублей + 230 000 рублей) / (600 000 рублей + 2 500 000
   рублей) х 100% = 9,03%.
       Сумма  отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию: 2 600
   000 рублей х 9,03% = 243 780 рублей.
       Фактическая  себестоимость  отгруженной  продукции: 2 600 000 +
   243 780 = 2 843 780 рублей.
       Остаток  готовой  продукции  на  конец  месяца  по  фактической
   себестоимости:
       (600  000 + 50 000) + (2 500 000 + 230) - (2 600 000 + 243 780)
   = 536 220 рублей, в том числе:
       -  плановая  себестоимость:  600  000 + 2 500 000 - 2 600 000 =
   500 000 рублей;
       - сумма отклонений: 50 000 + 230 000 - 243 780 = 36 220 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   43
                                   20
                                2 500 000
       Принята готовая продукция на склад по плановой себестоимости
   
                                   43
                                   20
                                 230 000
       Отражено  отклонение  фактической  себестоимости от плановой по
   принятой к учету готовой продукции
   
                                  90-2
                                   43
                                2 600 000
       Списана плановая себестоимость отгруженной продукции
   
                                  90-2
                                   43
                                 243 780
       Списано  отклонение  фактической  себестоимости  от плановой по
   реализованной продукции
   
   
       Окончание примера.
   
       Мы  рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой
   себестоимости)   без   использования  счета  40  "Выпуск  продукции
   (работ, услуг)".
       Для  удобства  и  наглядности  выявления отклонений фактической
   себестоимости   от   плановой   себестоимости   организация   может
   использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
       В  этом  случае,  по  дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ,
   услуг)"   учитывается  фактическая  производственная  себестоимость
   продукции   в   корреспонденции   со   счетами   учета   затрат  на
   производство,   по  кредиту  счета  40  "Выпуск  продукции  (работ,
   услуг)"   отражается   плановая  себестоимость  готовой  продукции,
   которая  списывается  в дебет счета 43 "Готовая продукция". В конце
   месяца,   когда   фактическая   себестоимость  продукции  полностью
   сформирована,  сопоставлением  дебетового  и  кредитового  оборотов
   счета  40  "Выпуск  продукции  (работ,  услуг)"  определяется сумма
   отклонений  фактической  себестоимости  от плановой. Инструкцией по
   применению   Плана   счетов   бухгалтерского   учета   предусмотрен
   следующий порядок списания сумм отклонений:
   
       а)  Если  кредитовый  оборот  по  счету  40  "Выпуск  продукции
   (работ,    услуг)"   больше   дебетового,   то   есть   фактическая
   себестоимость  меньше  плановой  и  выявлена  экономия, то на сумму
   отклонения   делается  бухгалтерская  запись,  выполненная  методом
   "красное сторно":
       Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"
       Кредит 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
   
       б)  Если дебетовый оборот по счету 40 "Выпуск продукции (работ,
   услуг)"  больше  кредитового,  то  есть  фактическая  себестоимость
   превышает  плановую  (перерасход),  на  сумму  отклонения  делается
   обычная бухгалтерская запись:
       Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж"
       Кредит 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
   
       Таким  образом,  счет  40  "Выпуск  продукции  (работ,  услуг)"
   ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
   
       Обратите внимание!
       Суммы  отклонений  списываются  на  счет  90 "Продажи" в полном
   объеме  независимо  от  объема реализации продукции и таким образом
   увеличивают  или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в
   отчетном периоде.
       Остаток  готовой  продукции на складе в этом случае учитывается
   по плановой себестоимости.
   
       Пример 3.
       Остаток    готовой    продукции    на    складе    организации,
   осуществляющей  деятельность  по  изготовлению  мебели,  на  начало
   месяца  составляет  600  000  рублей  в  плановых  ценах. В течение
   месяца  на  склад  поступила готовая продукция по плановым ценам на
   сумму  2  500  000  рублей. Сумма затрат на производство продукции,
   учтенных  на  счете 20 "Основное производство", составила 2 800 000
   рублей,  остаток  незавершенного  производства  -  70  000  рублей.
   Плановая себестоимость реализованной продукции - 2 600 000 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                           10, 70, 69, 25, 26
                                2 800 000
       Отражены затраты текущего периода
   
                                   40
                                   20
                                2 730 000
       Отражена  фактическая  производственная  себестоимость  готовой
   продукции (2 800 000 рублей - 70 000 рублей)
   
                                   43
                                   40
                                2 500 000
       Принята к учету готовая продукция по планово учетным ценам
   
                                  90-2
                                   43
                                2 600 000
       Списана плановая себестоимость реализованной продукции
   
                                  90-2
                                   40
                                 230 000
       Включена   в   себестоимость   реализованной   продукции  сумма
   выявленного  отклонения  (перерасход) (2 730 000 рублей - 2 500 000
   рублей)
   
   
       Остаток  готовой  продукции  на  складе организации по плановым
   ценам:  600  000 рублей + 2 500 000 рублей - 2 600 000 рублей = 500
   000 рублей.
   Окончание примера.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  в  организациях,  осуществляющих  деятельность  по
   производству  мебели,  а также в организациях, торгующих продукцией
   мебельного  производства,  Вы  можете  ознакомиться в книге авторов
   ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Мебель от производства до списания".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Е.В.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru
   
   
   


Главная страница