Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБУСТРОЙСТВО ИНОСТРАННОГО РАБОТНИКА НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Главная страница


       УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОБУСТРОЙСТВО ИНОСТРАННОГО РАБОТНИКА НА ТЕРРИТОРИИ
                          РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
       Помимо  выплат  по трудовому либо гражданско-правовому договору
   работодатель   нередко  оплачивает  иностранному  работнику  аренду
   жилья,  услуги  связи,  аренду  и  содержание автотранспорта и тому
   подобное,  причем  указанные  расходы работодатели могут оплачивать
   еще  и  членам  семьи  иностранного работника. Рассмотрим, можно ли
   учесть  в  составе  расходов  в целях налогообложения прибыли такие
   выплаты иностранным работникам.
   
                              АРЕНДА ЖИЛЬЯ
   
       В  соответствии  с  пунктом  4  статьи  255 НК РФ к расходам на
   оплату   труда   относится,   в   частности,   стоимость  бесплатно
   предоставляемых  работникам  согласно  законодательству  Российской
   Федерации коммунальных услуг, бесплатного жилья.
       Ранее  Минфин  разрешал  учитывать  расходы  на  аренду жилья в
   полном  объеме  на  основании  пункта  25  статьи 255 НК РФ. Так, в
   Письмах  Минфина  Российской  Федерации  от  26  декабря  2005 года
   №03-03-04/1/446,  от 14 марта 2006 года №03-03-04/2/72 сказано, что
   расходы  на  аренду  жилья  для  иностранных работников (выплату им
   денежной  компенсации  для  аренды  жилья)  включаются в расходы на
   оплату  труда,  связанные с производством и (или) реализацией, если
   в   трудовом  договоре  предусмотрена  обязанность  организации  по
   предоставлению   жилья  (выплате  денежной  компенсации  за  аренду
   жилья).  Ведь  в  расходы на оплату труда согласно пункту 25 статьи
   255  НК  РФ  могут  включаться любые виды расходов, произведенных в
   пользу   работника,  предусмотренные  трудовым  договором  и  (или)
   коллективным договором.
       Таким   образом,   расходы   организации   по   аренде   жилья,
   осуществленные   на   основании  трудового  и  (или)  коллективного
   договора  в  пользу  иностранных работников, подлежат учету в целях
   налогообложения  прибыли,  с  одновременным  налогообложением  этих
   сумм ЕСН и НДФЛ (смотрите раздел 8.3. книги).
       Однако  УФНС  Российской  Федерации  по  городу Москве считает:
   поскольку  законодательством  Российской Федерации не предусмотрена
   для  данной  категории  организаций  обязанность  по предоставлению
   своим  работникам  бесплатного жилья, то эти расходы не учитываются
   в  составе  расходов,  уменьшающих  налоговую  базу  по  налогу  на
   прибыль.   При   этом   стоимость   аренды   жилья  для  проживания
   иностранного  работника,  оплаченная  за счет средств работодателя,
   не  включается  в  состав  расходов,  уменьшающих налоговую базу по
   налогу  на  прибыль,  на основании пунктов 29 и 49 статьи 270 НК РФ
   (смотри  Письмо  УФНС  Российской  Федерации  по городу Москве от 2
   марта 2006 года №20-12/16112с).
       В  настоящее  время  Минфин  Российской  Федерации  рекомендует
   учитывать  расходы,  связанные  с предоставлением жилья иностранным
   работникам,  при  условии  их  документального  подтверждения,  для
   целей   налогообложения  прибыли  на  общих  основаниях  в  составе
   расходов  на  оплату  труда  в размере, не превышающем 20% от суммы
   заработной  платы.  По  этому  вопросу  даны  разъяснения  в Письме
   Минфина    Российской   Федерации   от   22   февраля   2007   года
   №03-03-06/1/115:
   
       "Согласно  пункту 4 статьи 255 НК РФ стоимость предоставляемого
   в   соответствии   с   установленным  законодательством  Российской
   Федерации  порядком  бесплатного  жилья (суммы денежной компенсации
   за   непредоставление   бесплатного   жилья,  коммунальных  и  иных
   подобных  услуг)  относится  в  состав  расходов  на  оплату труда,
   которые,  в  свою  очередь,  участвуют  в расчете налоговой базы по
   налогу на прибыль.
       В  соответствии  с  пунктом  5 статьи 16 Федерального закона от
   25.07.2002  №115-ФЗ  "О  правовом  положении  иностранных граждан в
   Российской    Федерации"   приглашающей   стороной   представляются
   гарантии   материального,   медицинского  и  жилищного  обеспечения
   иностранного  гражданина  на  период  его  пребывания  в Российской
   Федерации.     Порядок     представления     указанных     гарантий
   устанавливается Правительством Российской Федерации.
       Постановлением    Правительства    Российской    Федерации   от
   24.03.2003  №167  "О  порядке представления гарантий материального,
   медицинского  и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без
   гражданства   на  период  их  пребывания  в  Российской  Федерации"
   утверждено   Положение   о  представлении  гарантий  материального,
   медицинского  и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без
   гражданства  на  период их пребывания в Российской Федерации (далее
   - Положение).
       Согласно   подпункту   "г"   пункта   3   Положения  гарантиями
   материального,  медицинского  и  жилищного обеспечения иностранного
   гражданина   на   период  его  пребывания  в  Российской  Федерации
   являются  гарантийные  письма  приглашающей  стороны  о принятии на
   себя   обязательств  жилищного  обеспечения  приглашающей  стороной
   иностранного  гражданина в соответствии с социальной нормой площади
   жилья,     установленной     органом     государственной     власти
   соответствующего субъекта Российской Федерации.
       Указанные  затраты  не  подпадают  под действие пункта 4 статьи
   255 НК РФ.
       Вместе  с  тем  в  соответствии  со  ст. 131 ТК РФ коллективным
   договором   или   трудовым   договором   по  письменному  заявлению
   работника  оплата  труда  может  производиться  и в иных формах, не
   противоречащих     законодательству    Российской    Федерации    и
   международным   договорам  Российской  Федерации.  Доля  заработной
   платы,  выплачиваемой  в  неденежной  форме,  не может превышать 20
   процентов от начисленной месячной заработной платы.
       Учитывая   изложенное,  расходы,  связанные  с  предоставлением
   жилья   иностранным  работникам,  при  условии  их  документального
   подтверждения,  учитываются  для  целей  налогообложения прибыли на
   общих  основаниях  в составе расходов на оплату труда в размере, не
   превышающем 20 процентов от суммы заработной платы".
   
       Аналогичные  выводы  содержат Письма: УФНС Российской Федерации
   по  городу  Москве  от  16  апреля 2007 года №20-12/035156, Минфина
   Российской Федерации от 8 августа 2007 года №03-03-06/2/149.
       Таким  образом,  организация  вправе  самостоятельно  принимать
   решение,  как  учитывать расходы, связанные с предоставлением жилья
   иностранным   работникам:  в  полном  объеме,  либо  в  размере  не
   превышающем 20%.
       При  этом какое решение бы не приняла организация советуем быть
   готовыми  доказать  экономическую обоснованность расходов на оплату
   аренды  жилья,  поскольку  в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК
   РФ это одно из условий признания расходов.
   
    ОПЛАТА ПРОЕЗДА ЧЛЕНОВ СЕМЬИ ИНОСТРАННОГО РАБОТНИКА НА ПОСТОЯННОЕ
                            МЕСТО ЖИТЕЛЬСТВА
   
       В  соответствии  с  подпунктом  5  пункта  1 статьи 264 НК РФ к
   прочим   расходам,   связанным   с   производством  и  реализацией,
   относятся    суммы   выплаченных   подъемных   в   пределах   норм,
   установленных   в   соответствии   с  законодательством  Российской
   Федерации.
       Кроме  этого,  пунктом  37  статьи  270  НК РФ установлено, что
   расходы   в   виде   сумм   выплаченных   подъемных   сверх   норм,
   установленных    законодательством    Российской    Федерации    не
   учитываются в целях налогообложения прибыли.
       Под   подъемными  следует  понимать  компенсацию  работодателем
   расходов   по  переезду  работника,  членов  его  семьи  и  провозу
   имущества    (за    исключением    случаев,    когда   работодатель
   предоставляет  работнику  соответствующие  средства передвижения) в
   связи  с  его  переездом  на  работу  в  другую  местность, а также
   расходов по обустройству на новом месте жительства.
       Постановлением  Правительства  Российской Федерации от 2 апреля
   2003    года    №187    "О   размерах   возмещения   организациями,
   финансируемыми  за  счет  средств  федерального  бюджета,  расходов
   работникам  в  связи  с  их переездом на работу в другую местность"
   (далее   -   Постановление   №187)  утверждены  размеры  возмещения
   расходов  работникам  в  связи  с  их  переездом на работу в другую
   местность, осуществляемого бюджетными учреждениями.
       Поскольку  глава  25 НК РФ ограничивает данный вид расходов для
   всех  категорий  налогоплательщиков, некоторые специалисты считают,
   что  все  организации  до  утверждения  соответствующих норм должны
   признавать  затраты  по возмещению расходов работникам в связи с их
   переездом  на  работу  в другую местность в составе прочих расходов
   на  производство  и  реализацию  в  пределах размеров, утвержденных
   Постановлением   №187.   Аналогичное   мнение   высказано  Минфином
   Российской   Федерации   в   Письмах   от   14   марта   2006  года
   №03-03-04/2/72, от 22 мая 2007 года №03-04-06-01/152.
       Все  же,  по мнению других специалистов, подъемные иностранному
   работнику  признаются расходом в размере, установленном соглашением
   сторон  трудового  договора.  Этот  размер  может  быть и больше, и
   меньше  размера,  утвержденного  Постановлением  №187 для бюджетных
   учреждений.   Поскольку   нормы  утверждены  только  для  бюджетных
   учреждений  и  ограничивают  размер  бюджетного  финансирования  на
   указанные  цели.  При  этом  в пункте 7 Постановления №187 сказано,
   что:
   
       "Настоящее    Постановление   не   применяется   к   категориям
   работников,   для   которых   в  соответствии  с  законодательством
   Российской   Федерации   предусмотрены   иные   размеры  возмещения
   расходов при переезде на работу в другую местность".
   
       На   основании   вышеизложенного   можно   сделать  вывод,  что
   подъемные  могут  быть  учтены в размере, установленном соглашением
   сторон.
       Таким  образом,  организация  вправе  самостоятельно  принимать
   решение  учитывать  подъемные  иностранному  работнику  в  пределах
   норм,  установленных  в соответствии с законодательством Российской
   Федерации либо в размере, установленном соглашением сторон.
   
    ОПЛАТА ПРОЕЗДА ИНОСТРАННОГО РАБОТНИКА И ЧЛЕНОВ ЕГО СЕМЬИ К МЕСТУ
                            ОТПУСКА И ОБРАТНО
   
       Пунктом  7  статьи  255  НК  РФ  предусмотрено,  что  в расходы
   налогоплательщика  на  оплату  труда  могут  включаться фактические
   расходы  на  оплату  проезда  работников  и лиц, находящихся у этих
   работников   на   иждивении,   к  месту  использования  отпуска  на
   территории  Российской  Федерации  и  обратно,  включая  расходы на
   оплату  провоза  багажа  работников  организаций,  расположенных  в
   районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
       Поскольку  уменьшение  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль
   организаций   на  оплату  проезда  работников  налогоплательщика  и
   членов   их   семей   к  месту  отпуска  и  обратно  организациями,
   расположенными  в  иных  местностях  Российской Федерации, НК РФ не
   предусмотрено,  такие  расходы  не  признаются для целях уменьшения
   налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль (Письмо Минфина Российской
   Федерации от 14 марта 2006 года №03-03-04/2/72).
   
            ОПЛАТА ЗА ОБУЧЕНИЕ ДЕТЕЙ ИНОСТРАННЫХ СОТРУДНИКОВ
   
       Оплата   за   обучение  детей,  по  мнению  авторов  книги,  не
   удовлетворяет   условиям   статьи   252   НК  РФ  (экономически  не
   обоснована,   не   произведена   для   осуществления  деятельности,
   направленной   на  получение  дохода).  Поэтому  указанные  расходы
   работодатель  не  вправе учесть в составе расходов, учитываемых при
   исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
   
         АРЕНДА АВТОМОБИЛЕЙ, ОПЛАТА ПАРКОВКИ, МОЙКИ АВТОМОБИЛЕЙ
   
       Расходы  на содержание служебного транспорта согласно подпункту
   11  пункта  1  статьи  264  НК  РФ  относятся  к  прочим  расходам,
   связанным с производством и (или) реализацией.
       В   состав   расходов   на   содержание  служебного  транспорта
   включаются   затраты,   связанные   с   оплатой   мойки   служебных
   автомобилей  (Письмо  Минфина  Российской Федерации от 20 июня 2006
   года №03-03-04/1/530).
       В  составе  расходов  на содержание служебного транспорта можно
   учесть  и  расходы, связанные с оплатой автостоянок (Письмо Минфина
   Российской  Федерации  от  27  апреля  2006  года №03-03-04/1/404).
   Оправдательными  документами,  подтверждающими  расходы  на платную
   автостоянку,   являются  кассовый  чек  или  (если  не  применяется
   контрольно-кассовая  техника)  квитанция  за  парковку автомобилей,
   утвержденная  Письмом  Минфина  Российской  Федерации от 24 февраля
   1994  года №16-38 (Письмо Госналогслужбы Российской Федерации от 30
   августа   1994  года  №НИ-6-14/320  "О  формах  документов  строгой
   отчетности").
       При  этом  следует  иметь  в  виду,  что  формы бланков строгой
   отчетности,  утвержденные  в  соответствии  с  ранее установленными
   требованиями,   могут   применяться  до  утверждения  форм  бланков
   строгой  отчетности  в  соответствии с "Положением об осуществлении
   наличных  денежных  расчетов  и  (или)  расчетов  с  использованием
   платежных   карт   без   применения  контрольно-кассовой  техники",
   утвержденным  Постановлением  Правительства Российской Федерации от
   31 марта 2005 года №171, но не позднее 1 июня 2008 года.
       Если  иностранный  работник  использует  собственный автомобиль
   для  служебных поездок, то организация может либо заключить с таким
   работником  договор  аренды  автотранспорта,  либо  выплачивать ему
   соответствующую  компенсацию  в  соответствии с требованиями статьи
   188 ТК РФ.
       При  этом  размер  возмещения расходов определяется соглашением
   сторон  трудового договора, выраженным в письменной форме. Учесть в
   целях  налогообложения  прибыли  такие  компенсационные суммы можно
   (на  основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ), но только в
   пределах    норм,    установленные   Постановлением   Правительства
   Российской  Федерации  от  8 февраля 2002 года №92 "Об установлении
   норм  расходов  организаций на выплату компенсации за использование
   для  служебных  поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в
   пределах  которых  при  определении  налоговой  базы  по  налогу на
   прибыль  организаций  такие  расходы  относятся  к прочим расходам,
   связанным  с  производством  и  реализацией" (далее - Постановление
   №92).
       Основанием   для   компенсационных   выплат   является   приказ
   работодателя,  в  котором  указаны  размеры  компенсации,  а  также
   документы,  подтверждающие  наличие у работника личного автомобиля.
   То   есть,   чтобы  уменьшить  налогооблагаемую  прибыль  на  сумму
   компенсации   за   использование   личного  автомобиля,  необходимо
   документально подтвердить расход (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
       Выплата   компенсаций  производится  иностранному  работнику  в
   случаях,  когда  его  личный  автомобиль  используется  в  процессе
   производственной  деятельности,  связанной с постоянными служебными
   разъездами  в  соответствии  с должностными обязанностями. За время
   отсутствия  работника  (отпуск,  больничный  лист и тому подобное),
   когда    автотранспорт    не    эксплуатируется,   компенсация   не
   выплачивается  (Письмо  Минфина Российской Федерации от 16 мая 2005
   года №03-03-01-02/140).
       Как  мы  уже  отметили, рассчитывая налог на прибыль, уменьшить
   налогооблагаемую  базу  можно  не  на  весь  размер  компенсации, а
   только  на  ту  ее  часть, которая не превышает установленную норму
   (подпункт  11  пункта  1 статьи 264 НК РФ). То есть не признаются в
   целях  налогового  учета, затраты, превышающие нормы, установленные
   Постановлением  №92. Постановлением №92 установлены следующие нормы
   расходов  организаций  на  выплату компенсации за использование для
   служебных  поездок  личных  легковых  автомобилей  и  мотоциклов, в
   пределах  которых  при  определении  налоговой  базы  по  налогу на
   прибыль  организаций  такие  расходы  относятся  к прочим расходам,
   связанным с производством и реализацией:
   
       "(рублей в месяц)
       легковые автомобили с
       рабочим объемом двигателя
   
       до 2000 куб. см включительно                 - 1200
       свыше 2000 куб. см                                   - 1500
       мотоциклы                                                     -
   600".
   
       При  заключении  договора  аренды автотранспорта, в том числе с
   работником      организации,      компенсация,      предусмотренная
   Постановлением  №92,  не  выплачивается.  В этом случае, как указал
   Минфин  Российской  Федерации  в  Письме  от  28  декабря 2005 года
   №03-03-04/1/463,  договор  аренды  имущества предусматривает уплату
   арендатором  арендной платы (статья 606 ГК РФ), которая относится к
   прочим  расходам,  связанным с производством и реализацией товаров,
   работ  или  услуг, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
   В   указанном   письме   сообщается,   что   затраты  работодателя,
   произведенные    по   договору   аренды   транспортного   средства,
   заключенному   с   физическим   лицом,   в  том  числе  затраты  на
   приобретение  топлива (горюче-смазочных материалов) для обеспечения
   работы   данного   автомобиля   исходя   из   фактического  пробега
   автомобиля     (с     учетом     фактического    расхода    топлива
   (горюче-смазочных  материалов) в производственных целях и стоимости
   его  приобретения), а также затраты на приобретение запасных частей
   могут  быть  учтены  при  исчислении  налоговой  базы  по налогу на
   прибыль  при  условии их соответствия условиям, изложенным в пункте
   1 статьи 252 НК РФ.
   Если же автотранспорт используется иностранным сотрудником в
   личных целях, либо автотранспорт арендован для членов семьи
   иностранного сотрудника, такие расходы работодатель не вправе
   учесть в затратах на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ.
   
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися порядка осуществления
   иностранными   работниками   трудовой  деятельности  на  территории
   Российской   Федерации,   Вы   можете   ознакомиться  в  книге  ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит"    "Учет    и    налогообложение   иностранных
   работниковmailto:sbv@interkom.omsktele.com".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Беляева Наталья Алексеевна.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница