Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. УЧЕТ ЗАТРАТ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Главная страница


       УЧЕТ ЗАТРАТ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
                          ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
   
       В   России,   в   легкой  промышленности,  всегда  предпочтение
   отдавалось  крупным  предприятиям,  специализирующимся  на  выпуске
   того  или  иного  вида  продукции. Достаточно вспомнить текстильные
   комбинаты в Иваново или в Твери.
       Крупные  предприятия  легкой  промышленности  достаточно  часто
   имеют  на  своем  балансе объекты жилищно-коммунального хозяйства и
   социально-культурной  сферы,  то  есть обслуживающие производства и
   хозяйства,  к которым относятся: здания жилищного фонда, общежития,
   подсобные   хозяйства,   детские   сады,   детские  лагеря  отдыха,
   медпункты,   бассейны,   сауны   и  так  далее.  Как  правило,  эти
   структурные  подразделения  не  выделяются на отдельный баланс и не
   имеют расчетного счета.
       В  соответствии  со статьей 275.1 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее НК РФ) к обслуживающим производствам и хозяйствам
   относятся:   подсобное   хозяйство,  объекты  жилищно-коммунального
   хозяйства,  социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и
   иные  аналогичные  хозяйства, производства и службы, осуществляющие
   реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.
       К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся:
       жилой фонд;
       гостиницы (за исключением туристических);
       дома и общежития для приезжих;
       объекты внешнего благоустройства;
       искусственные сооружения;
       бассейны;
       сооружения и оборудование пляжей;
       объекты  газо-,  тепло-  и электроснабжения населения, участки,
   цехи,  базы,  мастерские,  гаражи,  специальные машины и механизмы,
   складские  помещения, предназначенные для технического обслуживания
   и      ремонта     объектов     жилищно-коммунального     хозяйства
   социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
       К объектам социально-культурной сферы относятся:
   объекты здравоохранения;
       объекты культуры;
   детские дошкольные объекты;
   детские лагеря отдыха;
   санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты;
       объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы,
   конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон,
   оздоровительные центры);
       объекты непроизводственных видов бытового обслуживания
   населения (бани, сауны).
       Как  правило,  обслуживающие производства и хозяйства выполняют
   работы (оказывают услуги):
   для нужд основного и вспомогательного производств;
   для непроизводственных нужд на бесплатной основе;
   для непроизводственных нужд на платной основе;
       для сторонних потребителей на платной основе.
       Организации,  имеющие  обслуживающие  производства и хозяйства,
   обычно  устанавливают  для  своих  работников  льготные  цены на их
   работы  и  услуги.  Это  может  быть льготная оплата детских садов,
   квартплата  и  так  далее,  что  приносит  минимальную  прибыль или
   убыток.
       Порядок  признания  расходов  на  обслуживающие  производства и
   хозяйства  для  налогообложения  прибыли  определен  подпунктом  32
   пункта  1  статьи  264  НК РФ, согласно которому к прочим расходам,
   связанным с производством и реализацией, относятся:
   
       "расходы  на  содержание вахтовых и временных поселков, включая
   все  объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения,
   подсобных  хозяйств  и  иных  аналогичных  служб,  в  организациях,
   осуществляющих  свою  деятельность вахтовым способом или работающих
   в  полевых  (экспедиционных)  условиях. Указанные расходы для целей
   налогообложения  признаются  в  пределах  нормативов  на содержание
   аналогичных   объектов  и  служб,  утвержденных  органами  местного
   самоуправления  по месту деятельности налогоплательщика. Если такие
   нормативы   органами   местного   самоуправления   не   утверждены,
   налогоплательщик  вправе  применять порядок определения расходов на
   содержание  этих  объектов,  действующий  для аналогичных объектов,
   находящихся  на  данной  территории  и  подведомственных  указанным
   органам".
   
       В  соответствии  со  статьей  275.1  НК  РФ  убыток, полученный
   обособленным  подразделением налогоплательщика при осуществлении им
   деятельности,  может  быть  признан  для  целей налогообложения при
   выполнении следующих условий:
   
       "если    стоимость   услуг,   оказываемых   налогоплательщиком,
   осуществляющим  деятельность,  связанную с использованием указанных
   в  настоящей  статье  объектов, соответствует стоимости аналогичных
   услуг,      оказываемых      специализированными     организациями,
   осуществляющими     аналогичную     деятельность,    связанную    с
   использованием таких объектов;
       если   расходы  на  содержание  объектов  жилищно-коммунального
   хозяйства,   социально-культурной   сферы,   а   также   подсобного
   хозяйства  и  иных  аналогичных  хозяйств,  производств  и служб не
   превышают  обычных  расходов  на обслуживание аналогичных объектов,
   осуществляемое  специализированными  организациями, для которых эта
   деятельность является основной;
       если  условия  оказания услуг налогоплательщиком существенно не
   отличаются    от   условий   оказания   услуг   специализированными
   организациями, для которых эта деятельность является основной.
       Если  не  выполняется  хотя  бы  одно  из указанных условий, то
   убыток,    полученный    налогоплательщиком    при    осуществлении
   деятельности,  связанной  с  использованием  объектов обслуживающих
   производств  и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок,
   не  превышающий  десять  лет,  и  направить на его погашение только
   прибыль,    полученную    при    осуществлении    указанных   видов
   деятельности".
   
       Таким    образом,   чтобы   учесть   убыток   от   деятельности
   обслуживающих  производств  и  хозяйств в текущем отчетном периоде,
   организация  должна документально подтвердить, что цены на услуги и
   расходы    на    содержание    соответствуют   ценам   и   расходам
   специализированной    организации,    осуществляющей    аналогичную
   деятельность.
   
       Обратите внимание!
       Федеральный  закон №119-ФЗ внес в статью 275.1 НК РФ изменения,
   поэтому  с  1  января  2006  года  новая  редакция указанной статьи
   выглядит следующим образом:
   
       "Налогоплательщики,  в  состав  которых  входят  подразделения,
   осуществляющие  деятельность,  связанную  с использованием объектов
   обслуживающих  производств и хозяйств, определяют налоговую базу по
   указанной  деятельности  отдельно  от  налоговой базы по иным видам
   деятельности.
       Для  целей  настоящей  главы  к  обслуживающим  производствам и
   хозяйствам      относятся      подсобное     хозяйство,     объекты
   жилищно-коммунального    хозяйства,   социально-культурной   сферы,
   учебно-курсовые    комбинаты    и   иные   аналогичные   хозяйства,
   производства  и  службы,  осуществляющие реализацию товаров, работ,
   услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.
       К  объектам  жилищно-коммунального  хозяйства  относятся  жилой
   фонд,  гостиницы  (за  исключением туристических), дома и общежития
   для   приезжих,  объекты  внешнего  благоустройства,  искусственные
   сооружения,  бассейны,  сооружения  и  оборудование пляжей, а также
   объекты  газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи,
   базы,   мастерские,   гаражи,   специальные   машины  и  механизмы,
   складские  помещения, предназначенные для технического обслуживания
   и      ремонта     объектов     жилищно-коммунального     хозяйства
   социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
       К   объектам   социально-культурной   сферы  относятся  объекты
   здравоохранения,  культуры,  детские  дошкольные  объекты,  детские
   лагеря  отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты,
   объекты  физкультуры  и  спорта  (в  том  числе  треки,  ипподромы,
   конюшни,  теннисные  корты,  площадки  для игры в гольф, бадминтон,
   оздоровительные  центры), объекты непроизводственных видов бытового
   обслуживания населения (бани, сауны).
       В  случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток
   при   осуществлении   деятельности,   связанной   с  использованием
   указанных  в настоящей статье объектов, такой убыток признается для
   целей налогообложения при соблюдении следующих условий:
       если    стоимость    товаров,    работ,    услуг,   реализуемых
   налогоплательщиком,   осуществляющим   деятельность,   связанную  с
   использованием    указанных    в    настоящей    статье   объектов,
   соответствует     стоимости    аналогичных    услуг,    оказываемых
   специализированными   организациями,   осуществляющими  аналогичную
   деятельность, связанную с использованием таких объектов;
       если   расходы  на  содержание  объектов  жилищно-коммунального
   хозяйства,   социально-культурной   сферы,   а   также   подсобного
   хозяйства  и  иных  аналогичных  хозяйств,  производств  и служб не
   превышают  обычных  расходов  на обслуживание аналогичных объектов,
   осуществляемое  специализированными  организациями, для которых эта
   деятельность является основной;
       если     условия     оказания     услуг,    выполнения    работ
   налогоплательщиком  существенно  не  отличаются от условий оказания
   услуг,  выполнения  работ  специализированными  организациями,  для
   которых эта деятельность является основной.
       Если  не  выполняется  хотя  бы  одно  из указанных условий, то
   убыток,    полученный    налогоплательщиком    при    осуществлении
   деятельности,  связанной  с  использованием  объектов обслуживающих
   производств  и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок,
   не  превышающий  десять  лет,  и  направить на его погашение только
   прибыль,    полученную    при    осуществлении    указанных   видов
   деятельности.
       Налогоплательщики,     которые     являются    градообразующими
   организациями   в   соответствии   с  законодательством  Российской
   Федерации  и  в  состав которых входят структурные подразделения по
   эксплуатации  объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных
   в  абзацах третьем и четвертом настоящей статьи, вправе принять для
   целей   налогообложения   фактически   осуществленные   расходы  на
   содержание   указанных   объектов.   Указанные  расходы  для  целей
   налогообложения  признаются  в  пределах  нормативов  на содержание
   аналогичных  хозяйств,  производств  и служб, утвержденных органами
   местного  самоуправления  по  месту  нахождения  налогоплательщика.
   Если   органами   местного   самоуправления   такие   нормативы  не
   утверждены,  налогоплательщики вправе применять порядок определения
   расходов  на  содержание этих объектов, действующий для аналогичных
   объектов,  находящихся  на  данной  территории  и  подведомственных
   указанным  органам.  В случае, если вышеуказанные объекты находятся
   на   территории  иного  муниципального  образования,  чем  головная
   организация,  применяются нормативы, утвержденные органами местного
   самоуправления по месту нахождения этих объектов.
       В  случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток
   при   осуществлении   деятельности,   связанной   с  использованием
   указанных   в   настоящей   статье   объектов,   и   на  территории
   муниципального  образования  по  месту нахождения налогоплательщика
   отсутствуют    специализированные    организации,    осуществляющие
   аналогичную   деятельность,   связанную   с   использованием  таких
   объектов,   для   целей   налогообложения   принимаются  фактически
   осуществленные  расходы на содержание указанных объектов в пределах
   нормативов,  утверждаемых  органами исполнительной власти субъектов
   Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
       В  городах  федерального  значения  Москве  и  Санкт-Петербурге
   нормативы  утверждаются  органами  исполнительной  власти указанных
   субъектов Российской Федерации".
   
       Анализируя  новую  редакцию  статьи  275.1 НК РФ, заметим, что,
   начиная  с 1 января 2006 года, особый порядок определения налоговой
   базы  по  налогу  на прибыль распространяется исключительно на всех
   налогоплательщиков,   на  балансе  которых  имеются  подразделения,
   осуществляющие    деятельность,    связанную    с    использованием
   обслуживающих   производств   и   хозяйств  (ранее  это  требование
   распространялось  только  на  налогоплательщиков  имеющих  подобные
   подразделения,     признаваемые     в     целях     налогообложения
   обособленными).
       Итак,  указанные налогоплательщики определяют налоговую базу по
   налогу  на  прибыль  по  деятельности  подразделений,  связанных  с
   обслуживающими  производствами  и хозяйствами отдельно от налоговой
   базы  по  иным  видам  деятельности.  Если  от  деятельности такого
   подразделения  налогоплательщик  получил  убыток,  то он вправе его
   учесть  для  целей налогообложения, однако, это возможно только при
   соблюдении  всех  условий,  перечисленных  в статье 275.1. Заметим,
   что  условия,  которые  должны  быть выполнены у налогоплательщика,
   остались  по своей сути прежними, изменения носят чисто технический
   характер,  в  связи  с  тем,  что  сфера  деятельности статьи 275.1
   несколько   расширена.  Если  ранее  для  целей  налогообложения  к
   обслуживающим   производствам   и   хозяйствам   относились  только
   объекты,  осуществляющие  реализацию  (как  своим работникам, так и
   сторонним  лицам)  услуг,  то теперь к ним отнесены и подразделения
   реализующие товары и выполняющие работы.
   
       Обратите внимание!
       Изменения,   внесенные   в   статью   275.1  НК  РФ,  позволяют
   воспользоваться  нормативами, утверждаемыми органами исполнительной
   власти   субъектов   Российской   Федерации   по  месту  нахождения
   налогоплательщика,  в  случае,  если  на  территории муниципального
   образования   по  месту  нахождения  налогоплательщика  отсутствуют
   специализированные    организации,    осуществляющие    аналогичную
   деятельность,  связанную  с использованием таких объектов не только
   градообразующим организациям, но и всем другим.
       Именно  такой  порядок  будет  применяться,  начиная с 1 января
   2006  года,  а  пока  налогоплательщик  руководствуется действующей
   статьей 275.1 НК РФ.
   
       Организация  составляет  смету  на финансирование обслуживающих
   производств  и  хозяйств,  в которой должны быть отражены ожидаемые
   доходы  и  расходы.  В составе расходов отражается заработная плата
   работников  и налоги, начисляемые на суммы расходов на оплату труда
   этих работников.
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 236 главы 24 НК РФ объектом
   обложения   ЕСН   признаются   выплаты   и   иные   вознаграждения,
   начисляемые   налогоплательщиками   в   пользу  физических  лиц  по
   трудовым   и   гражданско-правовым   договорам,  предметом  которых
   является  выполнение  работ,  оказание  услуг, а также по авторским
   договорам.  Выплаты  и  вознаграждения  работникам  облагаются ЕСН,
   если   они   не   относятся   к   расходам,  которые  не  уменьшают
   налогооблагаемую  прибыль  в  соответствии  со  статьей  270 НК РФ.
   Зарплата   работников   обслуживающих  производств  и  хозяйств  не
   указана  в  статье  270  НК РФ, следовательно, ЕСН надо начислять в
   обычном порядке.
       В   бухгалтерском   учете   доходы   и   расходы  обслуживающих
   производств  и  хозяйств  учитываются  на  счете  29 "Обслуживающие
   производства и хозяйства".
       По  дебету  счета  29  "Обслуживающие производства и хозяйства"
   отражается  фактическая  производственная  себестоимость продукции,
   работ,  услуг обслуживающих производств и хозяйств. Списание затрат
   со   счета   29  "Обслуживающие  производства  и  хозяйства"  может
   осуществляться следующими способами:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   43
                                   29
   Списана    фактическая   себестоимость   продукции,   изготовленной
   обслуживающими производствами
   
                                  90-2
                                   29
   Списана   фактическая   себестоимость   отгруженной  продукции  при
   реализации готовой продукции на сторону
   
                                 20, 23
                                   29
   Списаны   фактические   затраты   обслуживающего  производства  при
   использовании  продукции,  работ, услуг обслуживающих производств в
   основном или вспомогательном производстве
   
                                  91-2
                                   29
   Списана   фактическая   себестоимость   при   бесплатной   передаче
   продукции обслуживающего производства работникам организации
   
   
       Рассмотрим  на  примерах,  как  будут  учитываться  выполненные
   работы   (оказанные   услуги)   обслуживающими   производствами   и
   хозяйствами.
   
       1.  Учет выполненных работ (оказанных услуг) для нужд основного
   и вспомогательного производств
   
       Обслуживающее   производство   или   хозяйство   самостоятельно
   изготовило материальные ценности:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                   29
   Приняты    к    учету    материалы,   изготовленные   обслуживающим
   производством или хозяйством
   
                                   40
                                   29
   Отражена  фактическая  производственная себестоимость выпущенной из
   производства   продукции,   сданных  работ,  оказанных  услуг  (при
   использовании счета 40)
   
                                   43
                                   29
   Отражена  фактическая  производственная себестоимость выпущенной из
   производства   продукции,   сданных  работ,  оказанных  услуг  (без
   использования счета 40)
   
   
       2. Обслуживающее производство или хозяйство выполнило работы
   (оказало услуги) для нужд основного и вспомогательного
   производств:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  20,23
                                   29
   Распределена   фактическая   себестоимость   работ   и   услуг   на
   соответствующие счета согласно расчету
   
                                   44
                                   29
   Отнесена  на  расходы  по продаже фактическая себестоимость работ и
   услуг обслуживающего производства и хозяйства согласно расчету
   
   
       3. Учет выполненных работ (оказанных услуг) для
   непроизводственных нужд на бесплатной основе
   
       Организации    своим   работникам   иногда   дают   возможность
   пользоваться   услугами   обслуживающих   производств   и  хозяйств
   бесплатно.  Например,  детский сад может бесплатно оказывать услуги
   по   содержанию   детей  сотрудников,  сотрудники  могут  бесплатно
   посещать   бассейн,   сауну,   спортивный  комплекс,  принадлежащие
   организации.  Затраты  на бесплатное обслуживание своих сотрудников
   необходимо оформлять следующей записью:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                   29
   Списаны расходы на бесплатное оказание услуг
   
   
       4. Учет выполненных работ (оказанных услуг) на платной основе
       При  выполнении  работ (оказании услуг) на платной основе после
   отражения  в  учете  выручки  от  выполнения  работ (услуг) расходы
   обслуживающих  производств  и  хозяйств могут быть списаны. В учете
   это будет отражено следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена   выручка   от   реализации  работ  (услуг)  обслуживающим
   производством
   
                                  90-2
                                   29
   Списаны   расходы   обслуживающего   производства,   относящиеся  к
   реализованным работам (услугам)
   
                                  90-3
                                   68
   Начислен НДС (если работы (услуги) облагаются НДС)
   
                                  90-9
                                   99
   Отражена прибыль от реализации работ (услуг)
   
                                   99
                                  90-9
   Отражен убыток от реализации работ (услуг)
   
   
       Пример.
       Текстильный  комбинат  ООО  "Русский текстиль" имеет на балансе
   оздоровительный   центр.   В   октябре   текущего  года  сотрудники
   комбината  пользовались  услугами  центра  по льготным ценам. Сумма
   наличной  оплаты  составила 10 080 рублей, в том числе НДС (18 %) Ц
   1  538  рублей.  Сумма  заработной  платы,  начисленной  работникам
   центра  за  октябрь  -  24  000  рублей.  Единый  социальный  налог
   организация  начисляет по ставке 26 %. Прочие расходы на содержание
   оздоровительного центра - 4 700 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   29
                                   70
                                 24 000
   Начислена заработная плата работникам оздоровительного центра
   
                                   29
                                   69
                                  6 240
   Начислен ЕСН с заработной платы сотрудников (24 000 х 26%)
   
                                   29
                             02, 10, 23, 25Е
                                  4 700
   Отражены прочие расходы на содержание центра
   
                                   50
                                   73
                                 10 080
   Оплачены  сотрудниками  организации  услуги оздоровительного центра
   по льготным ценам
   
                                   73
                                  90-1
                                 10 080
   Отражена выручка от продажи услуг центра по льготным ценам
   
                                  90-3
                                   68
                                  1 538
   Начислен НДС на услуги
   
                                  90-2
                                   29
                                 34 940
   Списана  себестоимость  услуг  за  октябрь  (24  000 рублей + 6 240
   рублей + 4 700 рублей)
   
                                   99
                                  90-9
                                  26398
   Отражен убыток от деятельности оздоровительного центра за октябрь
   
   Окончание примера.
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  бухгалтерского  и
   налогового  учета  на предприятиях легкой промышленности, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит"  "Производство  и
   торговля в легкой промышленности".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кулаева Н.С.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   kns@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница