Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. УЧЕТ ЗАТРАТ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЛАКОКРАСОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Главная страница



     УЧЕТ ЗАТРАТ ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ И ХОЗЯЙСТВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ
                      ЛАКОКРАСОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
   
       Целью   любой   коммерческой   организации  является  получение
   прибыли.  Именно  с  целью  получения дохода субъекты хозяйственной
   деятельности   принимают   решение   об   открытии   организации  и
   осуществлении  какого-либо  вида  предпринимательской деятельности,
   будь  то  деятельность,  направленная  на  производство  продукции,
   торговая,  либо  иная  деятельность.  Нередко встречается ситуация,
   когда  на  балансе организации находятся структурные подразделения,
   деятельность  которых не связана с основной деятельностью, а служит
   лишь   для  удовлетворения  производственных  целей,  а  также  для
   удовлетворения  тех  или  иных  потребностей  работников и служащих
   организации.
       Поэтому,   совершенно   естественно,   что  многие  из  крупных
   организаций  лакокрасочной  промышленности  имеют  на своем балансе
   объекты   жилищно-коммунального  хозяйства  и  социально-культурной
   сферы,  или  как  их  еще  называют  -  "объекты непроизводственной
   сферы".  Однако,  такое  название,  в  большинстве  случаев,  носит
   достаточно   условный  характер.  Ведь  содержание  таких  объектов
   предполагает   наличие   обслуживающих   производств   и  хозяйств,
   деятельность,   которых   не  связана  с  производством  продукции,
   выполнением  работ  (оказанием  услуг),  явившихся  целью  создания
   организации.  Но вместе с тем, хоть деятельность этих объектов и не
   является  основной  деятельностью  организации,  тем  не менее, она
   является   производственной   и   служит  для  достижения  прибыли,
   получаемой в процессе осуществления производства продукции.
       Заметим,  что  содержание  таких  объектов на балансе не всегда
   выгодно,  так  как  с  экономической  точки  зрения они не являются
   эффективными,  ведь затраты на их содержание значительны, а доходы,
   как    правило,    невелики.   Однако,   наличие   таких   объектов
   "непроизводственной   сферы"  на  балансе  организации  значительно
   повышает  ее  социальную значимость, так как создает дополнительные
   блага для ее работников.
       К  обслуживающим  производствам  и  хозяйствам в первую очередь
   относятся:
       организации   жилищно-коммунального   хозяйства   (жилые  дома,
   общежития, прачечные, бани и тому подобные);
       пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;
       столовые и буфеты;
       детские дошкольные учреждения (сады, ясли);
       дома  отдыха,  санатории и другие учреждения оздоровительного и
   культурно-просветительского назначения.
       Существующие   в   организации   обслуживающие  производства  и
   хозяйства могут:
       состоять на едином балансе;
       быть выделенными на самостоятельный баланс.
   
       Бухгалтерский   учет   операций   обслуживающих  производств  и
   хозяйств.
       Если   структурное  подразделение  состоит  на  едином  балансе
   организации,   то   вся   информация   о   затратах,   связанных  с
   деятельностью   объекта   обслуживающих   производств   и  хозяйств
   отражается на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
       Если  структурное  подразделение  выделено на отдельный баланс,
   то  вся  информация  обо всех видах расчетов с таким подразделением
   осуществляется   с  использованием  счета  79  "Внутрихозяйственные
   расчеты".
       Учет  затрат  объектов  обслуживающих производств в организации
   может быть организован:
       по местам возникновения (отдельно по каждому объекту);
       по статьям затрат;
       по  получателям  (заказчикам). В качестве получателей продукции
   (работ,  услуг) объектов обслуживающих производств и хозяйств могут
   выступать   основное   и   вспомогательные  производства,  а  также
   сторонние организации;
       по  объектам  учета  (в  зависимости  от  вида  изготавливаемой
   продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг);
       по  видам  оказываемых услуг. Как правило, такой учет необходим
   для  подразделений  жилищно-коммунального хозяйства. Так, например,
   затраты   подразделений   жилищно-коммунального   хозяйства   могут
   учитываться  отдельно  по  отоплению,  водоснабжению, канализации и
   так далее.
   
       По   мере   производства   готовой   продукции  (работ,  услуг)
   обслуживающими   производствами   и  хозяйствами  их  себестоимость
   списывается  с  кредита  счета  29  "Обслуживающие  производства  и
   хозяйства"   в   дебет   других   счетов  бухгалтерского  учета,  в
   зависимости от назначения, а именно:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                   29
   Выполнены работы, услуги для основного производства
   
                                   26
                                   29
   Выполнены   работы,  услуги  для  подразделений  общехозяйственного
   характера
   
                                   90
                                   29
   Выполнены работы (услуги) на сторону
   
                                   10
                                   29
   Передана   в   основное   производство  продукция,  используемая  в
   основном производстве в качестве материалов
   
                                   43
                                   29
   Принята к учету готовая продукция
   
     В зависимости от использования переданных материалов и готовой
          продукции их себестоимость в дальнейшем списывается с
            соответствующего счета учета на счета 20, 26, 90
   
                                   91
                                   29
   Выполнены  обслуживающими  производствами  и  хозяйствами  работы и
   услуги непроизводственного характера
   
   
       Сальдо  на  конец  отчетного  (налогового)  периода по счету 29
   "Обслуживающие   производства   и   хозяйства"  говорит  о  наличии
   незавершенного производства в этих подразделениях.
       Если  обслуживающие  производства  и хозяйства реализуют товары
   (работы,  услуги)  на  сторону,  то  в  бухгалтерском  учете  таких
   подразделений  доходы,  полученные  от продажи, признаются доходами
   от   обычных  видов  деятельности,  то  есть,  выручкой.  Отражение
   выручки   в   учете  производится  в  обычном  порядке,  с  помощью
   бухгалтерской  записи  по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и
   заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка".
   
       Итак,  обслуживающие  производства и хозяйства выполняют работы
   (оказывают услуги):
       для нужд основного и вспомогательного производств;
       для непроизводственных нужд на бесплатной основе;
       для непроизводственных нужд на платной основе;
       При  этом,  заметим,  что  организации,  имеющие  обслуживающие
   производства   и   хозяйства,   обычно   устанавливают   для  своих
   работников  льготные  цены  на свои работы и услуги. Это может быть
   льготная   оплата  детских  садов,  квартплата  и  так  далее,  что
   приносит минимальную прибыль или убыток.
       для сторонних потребителей на платной основе.
   
       Рассмотрим  на  примерах,  как  будут  учитываться  выполненные
   работы   (оказанные   услуги)   обслуживающими   производствами   и
   хозяйствами.
       Учет  выполненных  работ (оказанных услуг) для нужд основного и
   вспомогательного производств.
       Обслуживающее   производство   или   хозяйство   самостоятельно
   изготовило материальные ценности:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                   29
   Приняты    к    учету    материалы,   изготовленные   обслуживающим
   производством или хозяйством
   
                                   40
                                   29
   Отражена  фактическая  производственная себестоимость выпущенной из
   производства   продукции,   сданных  работ,  оказанных  услуг  (при
   использовании счета 40)
   
                                   43
                                   29
   Отражена  фактическая  производственная себестоимость выпущенной из
   производства   продукции,   сданных  работ,  оказанных  услуг  (без
   использования счета 40)
   
   
       Обслуживающее   производство  или  хозяйство  выполнило  работы
   (оказало    услуги)   для   нужд   основного   и   вспомогательного
   производств:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                 25, 26
                                   29
   Распределена  на соответствующие счета согласно расчету фактическая
   себестоимость работ и услуг
   
                                   44
                                   29
   Отнесена  на  расходы  по продаже фактическая себестоимость работ и
   услуг обслуживающего производства и хозяйства согласно расчету
   
   
       Пример 1.
       (Цифры примера условные)
       Организация  "А",  занятая  производством ЛКМ, имеет на балансе
   швейный   цех,   который  оказывает  услуги  по  пошиву  спецодежды
   работникам  основного  и  вспомогательного  производственных цехов.
   Прямые  расходы  основного  и  вспомогательного  производств  за  9
   месяцев  текущего  года  -  1  200  000 рублей, в том числе расходы
   основного  производства  - 900 000 рублей, расходы вспомогательного
   производства  -  300 000 рублей, расходы, связанные с деятельностью
   пошивочного цеха, - 370 000 рублей.
       В   учетной   политике   организации   "А"   установлено,   что
   общепроизводственные   расходы   распределяются   между  отдельными
   производствами пропорционально прямым затратам.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                               10, 70, 69
                                 900 000
   Учтены затраты основного производства
   
                                   23
                               10, 70, 69
                                 300 000
   Учтены затраты вспомогательного производства
   
                                   29
                               10, 70, 69
                                 370 000
   Учтены расходы пошивочного цеха
   
                                   25
                                   29
                                 370 000
   Списаны на общепроизводственные расходы затраты пошивочного цеха
   
                                   20
                                   25
                                 277 500
   Списаны   расходы   пошивочного   цеха  на  затраты  по  содержанию
   основного производства (370 000 х 900 000 / 1 200 000)
   
                                   23
                                   25
                                 92 500
   Списаны   расходы   пошивочного   цеха  на  затраты  по  содержанию
   вспомогательного производства (370 000 х 300 000/ 1 200 000)
   
       Окончание примера.
   
       Учет     выполненных     работ     (оказанных     услуг)    для
   непроизводственных нужд на бесплатной основе.
       Организации    своим   работникам   иногда   дают   возможность
   пользоваться   услугами   обслуживающих   производств   и  хозяйств
   бесплатно.  Например,  детский сад может бесплатно оказывать услуги
   по   содержанию   детей  сотрудников,  сотрудники  могут  бесплатно
   посещать   бассейн,   сауну,   спортивный  комплекс,  принадлежащие
   организации.  Затраты  на бесплатное обслуживание своих сотрудников
   необходимо оформлять следующей записью:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                  91-2
                                   29
   Списаны расходы на бесплатное оказание услуг
   
   
       Учет выполненных работ (оказанных услуг) на платной основе.
       При  выполнении  работ (оказании услуг) на платной основе после
   отражения  в  учете  выручки  от  выполнения  работ (услуг) расходы
   обслуживающих  производств  и  хозяйств могут быть списаны. В учете
   это будет отражено следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   62
                                  90-1
   Отражена    выручка    от   выполнения   работ   (оказания   услуг)
   обслуживающим производством
   
                                  90-2
                                   29
   Списаны расходы обслуживающего производства
   
                                  90-3
                                   68
   Начислен НДС
   
                                  90-9
                                   99
   Отражена прибыль от выполнения работ (оказания услуг)
   
                                   99
                                  90-9
   Отражен убыток от выполнения работ (оказания услуг)
   
   
       Пример 2.
       (Цифры примера условные)
       Организация  "А",  занятая  производством ЛКМ, имеет на балансе
   оздоровительный   центр.   В   марте   текущего   года   сотрудники
   организации  "А"  пользовались  услугами  центра по льготным ценам.
   Сумма  наличной  оплаты  составила  10  080 рублей, в том числе НДС
   (18%)   -   1  538  рублей.  Сумма  заработной  платы,  начисленной
   работникам  центра  за  март  -  24  000  рублей.  ЕСН  организация
   начисляет   по   ставке   26%.   Прочие   расходы   на   содержание
   оздоровительного центра - 4 700 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   29
                                   70
                                 24 000
   Начислена заработная плата работникам оздоровительного центра
   
                                   29
                                   69
                                  6 240
   Начислен ЕСН с заработной платы сотрудников (24 000 х 26%)
   
                                   29
                             02, 10, 23, 25
                                  4 700
   Отражены прочие расходы на содержание центра
   
                                   50
                                   73
                                 10 080
   Оплачены  сотрудниками  организации  услуги оздоровительного центра
   по льготным ценам
   
                                   73
                                  90-1
                                 10 080
   Отражена выручка от продажи услуг центра по льготным ценам
   
                                  90-3
                                   68
                                  1 538
   Начислен НДС
   
                                  90-2
                                   29
                                 34 940
   Списана  себестоимость  услуг за март (24 000 рублей + 6 240 рублей
   + 4 700 рублей)
   
                                   99
                                  90-9
                                 26 398
   Отражен убыток от деятельности оздоровительного центра за март
   
       Окончание примера.
   
       Налоговый учет операций обслуживающих производств и хозяйств.
   
       Нужно  отметить, что в отношении налогоплательщиков, имеющих на
   своем  балансе  объекты обслуживающих производств и хозяйств, глава
   25  НК РФ предусматривает особый порядок определения налоговой базы
   по налогу на прибыль.
       Особенности      определения      налоговой     базы     такими
   налогоплательщиками  указаны  в  статье  275.1  НК  РФ "Особенности
   определения  налоговой  базы  налогоплательщиками,  осуществляющими
   деятельность,  связанную  с  использованием  объектов обслуживающих
   производств и хозяйств".
       Указанной  статьей установлено, что налогоплательщики, в состав
   которых    входят   подразделения,   осуществляющие   деятельность,
   связанную  с  использованием  объектов  обслуживающих производств и
   хозяйств,  определяют  налоговую  базу  по  указанной  деятельности
   отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
       В   соответствии   со  статьей  275.1  НК  РФ  к  обслуживающим
   производствам  и  хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты
   жилищно-коммунального    хозяйства,   социально-культурной   сферы,
   учебно-курсовые    комбинаты    и   иные   аналогичные   хозяйства,
   производства  и  службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим
   работникам, так и сторонним лицам.
       К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся:
       - жилой фонд;
       - гостиницы (за исключением туристических);
       - дома и общежития для приезжих;
       - объекты внешнего благоустройства;
       - искусственные сооружения;
       - бассейны;
       - сооружения и оборудование пляжей;
       -  объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки,
   цехи,  базы,  мастерские,  гаражи,  специальные машины и механизмы,
   складские  помещения, предназначенные для технического обслуживания
   и      ремонта     объектов     жилищно-коммунального     хозяйства
   социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.
       К объектам социально-культурной сферы относятся:
       - объекты здравоохранения;
       - объекты культуры;
       - детские дошкольные объекты;
       - детские лагеря отдыха;
       - санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты;
       -  объекты  физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы,
   конюшни,  теннисные  корты,  площадки  для игры в гольф, бадминтон,
   оздоровительные центры);
       -   объекты   непроизводственных  видов  бытового  обслуживания
   населения (бани, сауны).
       Заметим,  что  положения  статьи  275.1  НК РФ распространяются
   именно   на   объекты   обслуживающих   производств   и   хозяйств,
   признаваемыми   таковыми  в  целях  налогового  учета,  то  есть  у
   налогоплательщика должны быть соблюдены следующие требования:
       указанное     подразделение     представляет    собой    объект
   обслуживающих производств и хозяйств;
       указанное   подразделение   осуществляет   реализацию  товаров,
   работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.
       Если   от   деятельности   объектов  обслуживающих  производств
   организация  получила  прибыль,  то  она  входит  в  общую величину
   налоговой  базы  организации.  Однако,  как уже было отмечено выше,
   содержание  объектов обслуживающих производств и хозяйств, зачастую
   приводит  к  образованию  убытка,  порядок  учета  которого в целях
   налогообложения установлен статьей 275.1 НК РФ.
       Обратите   внимание,  что  статья  275.1  НК  РФ  устанавливает
   специальный   порядок   учета  убытков  для  целей  налогообложения
   обслуживающих производств и хозяйств, а не порядок учета расходов.
       В  отношении  расходов, связанных с деятельностью обслуживающих
   производств  и  хозяйств,  налогоплательщику следует помнить о том,
   что:
       в  состав  их  расходов  в обязательном порядке относится часть
   общехозяйственных  расходов  организации  в  доле,  приходящейся на
   выручку  от  продажи  товаров,  выполнения  работ  (оказания услуг)
   обслуживающих  производств  и  хозяйств, что может увеличить размер
   убытка.   Напомним,   что   такое  распределение  общехозяйственных
   расходов осуществляется на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ.
       при    определении   результатов   деятельности   обслуживающих
   производств  и  хозяйств,  принимаются  только  те  виды  расходов,
   которые удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ.
   
       Если   структурное  подразделение  налогоплательщика  выступает
   объектом   обслуживающих  производств  и  хозяйств,  осуществляющим
   реализацию  товаров,  работ,  услуг,  как  своим  работникам, так и
   сторонним  лицам  и в результате деятельности этого объекта получен
   убыток,   то   этот   убыток   может   быть   признан   для   целей
   налогообложения при выполнении следующих условий:
       реализация  товаров,  работ, услуг этим объектом осуществляется
   по тем же ценам, что и в специализированных организациях;
       расходы  на содержание объекта не превышают обычных расходов на
   обслуживание       аналогичных       объектов,       осуществляемое
   специализированными  организациями,  для  которых  эта деятельность
   является основной;
       условия  оказания  услуг,  выполнения  работ налогоплательщиком
   существенно  не  отличаются  от  условий оказания услуг, выполнения
   работ    специализированными   организациями,   для   которых   эта
   деятельность является основной.
       Если   все  вышеперечисленные  условия  выполнены,  то  убыток,
   полученный   налогоплательщиком   при  осуществлении  деятельности,
   связанной  с  использованием  объектов  обслуживающих производств и
   хозяйств  учитывается  в  целях  налогообложения  в  соответствии с
   нормами статьи 283 НК РФ.
   
       Обратите внимание!
       С  1  января 2007 года статья 283 НК РФ не содержит ограничений
   в  отношении  списания  убытков прошлых лет. Напоминаем, что в 2006
   году  совокупная  сумма  переносимого убытка не могла превышать 50%
   налоговой  базы, исчисленной в соответствии с нормами статьи 274 НК
   РФ.
   
       Если  же  не  выполняется  хотя  бы  одно  из вышеперечисленных
   условий,    то    убыток,    полученный    налогоплательщиком   при
   осуществлении  деятельности,  связанной  с  использованием объектов
   обслуживающих  производств и хозяйств, может быть перенесен на срок
   не  превышающий  десять  лет, а на его погашение может направляться
   только  прибыль,  полученная  от  ведения деятельности, связанной с
   использованием обслуживающих производств и хозяйств.
       Отметим,  что аналогичная позиция закреплена и в Письме Минфина
   РФ от 2 февраля 2006 года №03-03-04/1/67.
       Согласно статье 275.1 НК РФ:
   
       "Налогоплательщики,     которые    являются    градообразующими
   организациями   в   соответствии   с  законодательством  Российской
   Федерации  и  в  состав которых входят структурные подразделения по
   эксплуатации  объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных
   в  абзацах третьем и четвертом настоящей статьи, вправе принять для
   целей   налогообложения   фактически   осуществленные   расходы  на
   содержание   указанных   объектов.   Указанные  расходы  для  целей
   налогообложения  признаются  в  пределах  нормативов  на содержание
   аналогичных  хозяйств,  производств  и служб, утвержденных органами
   местного  самоуправления  по  месту  нахождения  налогоплательщика.
   Если   органами   местного   самоуправления   такие   нормативы  не
   утверждены,  налогоплательщики вправе применять порядок определения
   расходов  на  содержание этих объектов, действующий для аналогичных
   объектов,  находящихся  на  данной  территории  и  подведомственных
   указанным  органам.  В случае, если вышеуказанные объекты находятся
   на   территории  иного  муниципального  образования,  чем  головная
   организация,  применяются нормативы, утвержденные органами местного
   самоуправления по месту нахождения этих объектов.
       В  случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток
   при   осуществлении   деятельности,   связанной   с  использованием
   указанных   в   настоящей   статье   объектов,   и   на  территории
   муниципального  образования  по  месту нахождения налогоплательщика
   отсутствуют    специализированные    организации,    осуществляющие
   аналогичную   деятельность,   связанную   с   использованием  таких
   объектов,   для   целей   налогообложения   принимаются  фактически
   осуществленные  расходы на содержание указанных объектов в пределах
   нормативов,  утверждаемых  органами исполнительной власти субъектов
   Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
       В  городах  федерального  значения  Москве  и  Санкт-Петербурге
   нормативы  утверждаются  органами  исполнительной  власти указанных
   субъектов Российской Федерации".
   
   Как видно из текста статьи 275.1 НК РФ воспользоваться
   нормативами, утверждаемыми органами исполнительной власти
   субъектов Российской Федерации по месту нахождения
   налогоплательщика, в случае, если на территории муниципального
   образования по месту нахождения налогоплательщика отсутствуют
   специализированные организации, осуществляющие аналогичную
   деятельность, связанную с использованием таких объектов, могут не
   только градообразующие организации, но и "обычные" фирмы.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  в  производственных  организациях,  осуществляющих
   деятельность  по  производству  лакокрасочных материалов, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Краска,
   лакокрасочные материалы от производства до списания".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кулаева Налиана Сергеевна
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru
   
   
   
   


Главная страница