Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. УЧЕТ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

Главная страница


                      УЧЕТ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА
   
       Для  обобщения  информации  о  затратах производства по выпуску
   продукции предназначен счет 20 "Основное производство".
       По  дебету  счета  20 "Основное производство" отражаются прямые
   расходы,    связанные   непосредственно   с   выпуском   продукции,
   выполнением    работ   и   оказанием   услуг,   а   также   расходы
   вспомогательных   производств,   косвенные   расходы,  связанные  с
   управлением  и  обслуживанием  основного  производства, и потери от
   брака.
       Прямые    расходы,   связанные   непосредственно   с   выпуском
   продукции,  выполнением  работ  и  оказанием  услуг,  списываются в
   дебет  счета  20  "Основное  производство"  с  кредита счетов учета
   производственных  запасов, расчетов с работниками по оплате труда и
   другие. Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                   10
   Списание  себестоимости  материалов,  переданных в производство для
   изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг
   
                                   20
                                   70
   Начисление оплаты труда работников основного производства
   
                                   20
                                   69
   Начисление  ЕСН  и  взносов по страхованию от несчастных случаев на
   суммы оплаты труда работников основного производства
   
                                   20
                                   02
   Начисление амортизации основных средств
   
   
       Расходы  вспомогательных  производств предварительно собираются
   по   дебету   счета   23  "Вспомогательные  производства"  и  затем
   списываются на счет 20 "Основное производство".
       Косвенные  расходы,  связанные  с  управлением  и обслуживанием
   основного    производства,   собираются   по   дебету   счетов   25
   "Общепроизводственные  расходы"  и 26 "Общехозяйственные расходы" и
   списываются в дебет счета 20 "Основное производство".
       Расходы,  связанные с потерями от брака, списываются на счет 20
   "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
       Суммы    фактической   себестоимости   готовой   продукции,   в
   зависимости  от  принятой  в  организации  учетной  политики, могут
   списываться  с  кредита  счета  20  "Основное производство" в дебет
   счетов   43  "Готовая  продукция",  40  "Выпуск  продукции  (работ,
   услуг)", 90 "Продажи".
   
       ПОЛУФАБРИКАТНЫЙ И БЕСПОЛУФАБРИКАТНЫЙ МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА
                              ПРОИЗВОДСТВО
       Затраты  основного  производства могут отражаться в учете двумя
   способами - полуфабрикатным и бесполуфабрикатным методом.
       При   бесполуфабрикатном   методе   изделия,   изготовленные  в
   результате  отдельных стадий технологического процесса и подлежащие
   дальнейшему   использованию   в   процессе   изготовления   готовой
   продукции,  не  учитываются на отдельном счете как полуфабрикаты, а
   учитываются   на   счете   20  "Основное  производство"  в  составе
   незавершенного производства.
   
                          ПОЛУФАБРИКАТНЫЙ МЕТОД
       Технологический  процесс изготовления изделия может делиться на
   отдельные  стадии,  продуктом  которых являются изделия, подлежащие
   последующей    обработке    или    использованию    в   последующих
   технологических стадиях. Эти изделия называются полуфабрикатами.
       Полуфабрикатный    метод    предполагает,   что   произведенные
   полуфабрикаты  приходуются  на  специальный  склад,  а затем оттуда
   передаются   другим   структурным  подразделениям  для  дальнейшего
   использования в процессе изготовления конечного изделия.
       Данные операции оформляются бухгалтерскими проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   21
                                   20
   Изготовленные полуфабрикаты переданы на склад
   
                                   20
                                   21
   Полуфабрикаты переданы для дальнейшей обработки
   
   
       Для  того  чтобы  принять к учету полуфабрикаты на склад, нужно
   определить  их  стоимость.  Для  этого  можно  после  каждой стадии
   технологического   процесса,   в   результате  которой  произведены
   полуфабрикаты,    определять   их   себестоимость,   что   повышает
   трудоемкость,  особенно  в  тех  случаях,  когда процесс состоит из
   достаточно  большого  числа  промежуточных  процессов, по окончании
   которых  приходится  рассчитывать себестоимость полуфабрикатов. При
   определении   себестоимости   полуфабрикатов   можно   использовать
   способы    расчета,   установленные   для   оценки   незавершенного
   производства:
       По   стоимости   сырья   и   материалов,   использованных   при
   изготовлении полуфабрикатов.
       По сумме прямых затрат.
       По фактической или нормативной производственной себестоимости.
       Другим  способом  является  принятие  к учету полуфабрикатов по
   условным учетным ценам, которые устанавливаются в организации.
   
       Пример 1.
       Процесс  изготовления  изделия  в  организации  состоит из двух
   технологических  стадий.  После  завершения  обработки  в  цехе  №1
   изделия  учитываются  как полуфабрикаты и затем передаются в цех №2
   для окончательной сборки изделия.
       За текущий месяц расходы цеха №1 составили:
       Стоимость  материалов,  переданных  в  производство  -  80  000
   рублей.
       Стоимость израсходованных материалов - 75 000 рублей.
       Сумма начисленной заработной платы - 30 000 рублей.
       Сумма начисленного ЕСН Ц7 800 рублей.
       Сумма начисленной амортизации основных средств - 1 500 рублей.
       Затраты на освещение и электроэнергию - 1 500 рублей (без НДС).
       Затраты вспомогательного производства - 3 500 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                   10
                                 80 000
   Списана стоимость материалов, переданных в производство
   
                                   20
                                   70
                                 30 000
   Начислена заработная плата работникам
   
                                   20
                                   69
                                  7 800
   Начислен единый социальный налог
   
                                   25
                                   02
                                  1 500
   Начислена амортизация оборудования
   
                                   25
                                   60
                                  1 500
   Отражены затраты на освещение и электроэнергию
   
                                   20
                                   25
                                  3 000
   Отражены затраты на амортизацию оборудования, освещение и
   электроэнергию
   
                                   20
                                   23
                                  3 500
   Списаны расходы вспомогательного производства
   
   
       Определим     себестоимость     произведенных    полуфабрикатов
   различными методами.
   
       А) По стоимости сырья и материалов.
       Стоимость   материалов,   непосредственно   израсходованных  на
   производство  полуфабрикатов  в  текущем  месяце,  составила 75 000
   рублей.  Соответственно,  эта сумма и будет являться себестоимостью
   полуфабрикатов при их принятии к учету:
   
                         Корреспонденция счетов
   Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   21
                                   20
                                 75 000
   Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов
   
   
       Б) По сумме прямых затрат.
       При  этом  способе  в  себестоимость  полуфабрикатов включается
   стоимость    материалов,    фактически    израсходованных   на   их
   производство,  а  остальные  прямые  затраты  распределяются  между
   изготовленными    полуфабрикатами    и    остатком   материалов   в
   производстве  (которые  могут находиться в разных стадиях обработки
   и классифицироваться как незавершенное производство).
       Общая   сумма  прямых  расходов,  кроме  стоимости  материалов,
   составляет:
       30 000 + 7 800 = 37 800 рублей.
       Доля    прямых    расходов,   приходящаяся   на   изготовленные
   полуфабрикаты:
       37 800 : 80 000 х 75 000 = 35 437,50 рубля.
       Общая  сумма  прямых  расходов,  приходящаяся  на изготовленные
   полуфабрикаты:
       75 000 + 35 437,50 = 110 437,50 рубля.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   21
                                   20
                               110 437,50
   Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов
   
   
       В) По сумме фактических затрат.
       При  этом  способе  в  себестоимость  полуфабрикатов включается
   сумма    прямых    расходов,    приходящаяся    на    изготовленные
   полуфабрикаты,  а также косвенные расходы в сумме, пропорциональной
   сумме прямых затрат.
       Общая  сумма  косвенных  затрат:  1 500 + 1 500 + 3 500 = 6 500
   рублей.
       Общая сумма прямых расходов: 117 800 рублей.
       Сумма    прямых   расходов,   приходящаяся   на   изготовленные
   полуфабрикаты: 110 437,50 рубля.
       Доля   косвенных   расходов,   приходящаяся   на  изготовленные
   полуфабрикаты:
       6 500 : 117 800 х 110 437,50 = 6 093,75 рубля.
       Общая    сумма    расходов,   приходящаяся   на   изготовленные
   полуфабрикаты:
       110 437,50 + 6 093,75 = 116 531,25 рубля.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   21
                                   20
                               116 531,25
   Отражена себестоимость изготовленных полуфабрикатов.
   
       Окончание примера.
   
       Основным    недостатком    полуфабрикатного   метода   является
   трудоемкость  расчетов себестоимости на каждом промежуточном этапе.
   Кроме  того,  при использовании этого метода значительно возрастают
   обороты  по  счету 20 "Основное производство", особенно при большом
   количестве  стадий технологического процесса, так как себестоимость
   полуфабрикатов    каждой   последующей   стадии   в   этом   случае
   складывается  из  затрат  этого  этапа  обработки  и  себестоимости
   полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе.
       Таким  образом,  одни и те же затраты несколько раз учитываются
   при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.
   
   ОТРАЖЕНИЕ РАСХОДОВ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ ПОЛУФАБРИКАТОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
       Пунктом  4  статьи  254 Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее  НК РФ) установлено, если в качестве сырья, запасных частей,
   комплектующих,   полуфабрикатов   и   иных   материальных  расходов
   используется  продукция  собственного производства, а также, если в
   состав  материальных расходов включаются результаты работ или услуг
   собственного  производства, оценка указанной продукции, результатов
   работ  или  услуг  собственного производства производится исходя из
   оценки  готовой  продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей
   319   НК   РФ,  то  есть  на  основании  данных  первичных  учетных
   документов  о  движении  и  остатках  (в  количественном выражении)
   полуфабрикатов  и  данных налогового учета о сумме осуществленных в
   текущем месяце прямых расходов.
       Для   определения   суммы   прямых  расходов,  приходящихся  на
   изготовленные  в  текущем месяце полуфабрикаты, нужно сложить сумму
   прямых  расходов,  приходящихся  на  незавершенное  производство на
   начало  месяца,  и  сумму прямых расходов, осуществленных в текущем
   месяце,   и   вычесть   сумму   прямых  расходов,  приходящихся  на
   незавершенное производство на конец месяца.
   
       Пример 2.
       Воспользуемся данными примера 1.
       В целях налогового учета к прямым расходам относятся:
       Стоимость материалов - 80 000 рублей.
       Заработная плата рабочих - 30 000 рублей.
       Сумма  начисленного  ЕСН, за минусом пенсионных взносов - 3 600
   рублей.
       Сумма амортизации основных средств - 1 500 рублей.
       Общая сумма осуществленных прямых расходов:
       80 000 + 30 000 + 7 800 + 1 500 = 115 100 рублей.
       Остаток материалов в незавершенном производстве:
       80 000 - 75 000 = 5 000 рублей.
       Сумма прямых расходов, приходящаяся на НЗП:
       115 100 : 80 000 х 5 000 = 7 193,75 рубля.
       Сумма    прямых   расходов,   приходящаяся   на   изготовленные
   полуфабрикаты:
       115 100 - 7 193,75 = 107 906,25 рубля.
       Как  видим, стоимость изготовленных полуфабрикатов, принимаемая
   в  целях  налогообложения прибыли (107 906,25 рубля), отличается от
   их  себестоимости,  рассчитанной для целей бухучета исходя из суммы
   прямых  расходов  (110  437,50  рубля).  Это  объясняется различным
   подходом   к   формированию   состава  прямых  расходов  для  целей
   бухгалтерского и налогового учета.
       Окончание примера.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   особенностей
   бухгалтерского  и  налогового  учета  на  производстве,  Вы  можете
   ознакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Производство".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Беляева Н.А.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница