Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. УЧЕТ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

Главная страница


           УЧЕТ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЛЕГКОЙ
                             ПРОМЫШЛЕННОСТИ
   
       Методы  учета  затрат  на  предприятиях  легкой  промышленности
   можно  организовать  в  зависимости  от  способа  оценки затрат, от
   характера   технологического  процесса  или  от  полноты  включения
   затрат в себестоимость готовой продукции.
       В   зависимости   от   способа   оценки   затрат  методы  учета
   подразделяются на следующие виды:
       метод учета затрат по фактической себестоимости;
       метод учета затрат по нормативной себестоимости;
       метод учета затрат по плановой себестоимости.
       В    зависимости   от   характера   технологического   процесса
   производства методы учета затрат делятся на:
       котловой;
       позаказный;
       попередельный (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный).
       В  зависимости  от  полноты  включения  затрат  в себестоимость
   готовой продукции различают:
       метод учета затрат по полной себестоимости;
       метод учета затрат по сокращенной себестоимости.
   
       Несмотря  на  простоту  расчетов  затрат методом по фактической
   себестоимости,  данный  метод  используется редко, так как основной
   его  недостаток  состоит  в том, что фактические затраты могут быть
   определены лишь в конце отчетного периода.
       Суть  нормативного  метода  учета  затрат  состоит  в  том, что
   предварительно  экономистами  предприятия определяются нормы затрат
   на   каждый  вид  изготавливаемой  продукции  (как  правило,  нормы
   определяются  исходя  из  действующих  на  начало отчетного периода
   норм   затрат).  В  ходе  производственного  процесса  учет  затрат
   ведется   в   пределах  этих  установленных  норм,  и  определяются
   отклонения  от  них.  Применение  этого  метода позволяет не только
   определить   какие   затраты  были  осуществлены  при  изготовлении
   продукции,  но  и  какими  они  должны  быть.  Этот  метод в легкой
   промышленности     используется    в    условиях    крупносерийного
   производства  продукции,  например, в швейном, трикотажном, обувном
   производстве.  Затраты  на  изготовление единицы или партии изделий
   рассчитываются   исходя   из   принятых   норм  на  производство  с
   последующим  раздельным  учетом  возникших  отклонений  от  норм  и
   изменений   принятых   норм   (на   что   составляются   сигнальные
   оправдательные  документы с отличительными признаками). Нормативные
   калькуляции  составляются  на  каждый  вид  и фасон изделия. Однако
   недостатком данного метода является большая трудоемкость расчетов.
       Метод   учета  затрат  по  плановой  себестоимости  основан  на
   применении  плановых  норм,  рассчитанных  не  из  действующих норм
   затрат, а с учетом прогнозов на будущее.
   
       Котловой  или  простой метод может применяться при производстве
   однородной  продукции  или  ограниченного числа видов продукции при
   отсутствии  незавершенного  производства.  При  использовании этого
   метода  все затраты учитываются на счете 20 "Основное производство"
   без   распределения   по  видам  продукции.  Себестоимость  единицы
   продукции   определяется   путем   деления   всей   суммы   затрат,
   произведенных  за отчетный период, на количество выпущенной за этот
   период продукции.
       При  применении  позаказного метода учет затрат на производство
   ведется  в  разрезе  отдельных  заказов  на  изготовление  изделия,
   партии  изделий.  К  счету  20  "Основное производство" открываются
   субсчета  для  каждого  отдельного  заказа,  на которых учитываются
   расходы,  осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость
   единицы   продукции   определяется   делением   суммы   затрат   на
   производство  заказа  на количество изделий, изготовленных в рамках
   этого   заказа.  В  легкой  промышленности  применение  позаказного
   метода   возможно  в  швейных,  трикотажных,  обувных  предприятиях
   индивидуального  и  мелкосерийного производства, при которых заказы
   формируются  исходя из индивидуальности спроса (выполнение работ по
   индивидуальным  заказам). При позаказном методе затраты планируются
   и    учитываются    по   каждому   конкретному   заказу.   Объектом
   калькулирования  и  учета  затрат  при  позаказном методе выступают
   конкретный вид изделия или одежды, изготовляемых по заказам.
       В  условиях  массового производства одного наименования изделия
   может  использоваться и поиздельный метод учета затрат. При этом за
   объект  учета  и  калькулирования  затрат принимается вид изделия в
   зависимости   от   прейскуранта   (артикул,  сорт,  размер  и  тому
   подобное).
       Если  технологический процесс изготовления продукции состоит из
   нескольких    последовательных    стадий    обработки    сырья    и
   полуфабрикатов,  изготовленных  в  процессе  обработки,  то  удобно
   применять   попередельный  метод.  Каждая  стадия  технологического
   процесса,   в  результате  которой  выпускаются  полуфабрикаты  или
   готовая   продукция,   называется  переделом.  Суть  попередельного
   метода  состоит  в том, что объектом учета затрат является передел,
   внутри  которого  учет  ведется  по  статьям  калькуляции  и  видам
   изготавливаемой  продукции.  Отметим,  что  в легкой промышленности
   попередельный   метод   учета  затрат  используется  в  основном  в
   текстильной промышленности.
       Надо  сказать, что текстильное производство является, наверное,
   самым  сложным  среди  производств  легкой промышленности. Возьмем,
   например,  производство  шерстяных  тканей,  полный технологический
   цикл  изготовления  которых состоит из нескольких стадий: прядение,
   ткачество, отделка.
       Чтобы  ясно  представлять  себе  как организуется учет затрат в
   текстильной  промышленности,  необходимо  хорошо  представлять себе
   технологию  изготовления  ткани.  Поэтому  остановимся подробнее на
   этом   моменте.   Отметим,   что   в   качестве  сырья  текстильная
   промышленность  использует  натуральные  и синтетические волокна. К
   натуральным  волокнам относятся шерсть, хлопок, шелк, лен и прочее.
   В  качестве искусственных волокон используется продукция химической
   промышленности: вискоза, лавсан, капрон и тому подобное.
       Первоначальный  этап  производства в текстильной промышленности
   представляет  собой  процесс  получения  пряжи  различных номеров и
   артикулов,  который осуществляется в прядильном производстве. Затем
   готовая   пряжа   поступает  в  ткацкое  производство,  то  есть  в
   следующий  передел.  В  ткацких  цехах,  в  результате переплетения
   уточной  ткани и основы получается суровая ткань (суровье). Готовая
   продукция   ткацких   цехов   имеет   широкий   ассортимент,  ткани
   отличаются   по   качеству,   по  ширине,  по  прочности  и  другим
   признакам.
       Следующий  производственный  этап  -  процесс  отделки, который
   состоит из трех стадий: мокрой отделки, крашения и сухой отделки.
       Как   видим,   технология  производства  тканей  в  текстильной
   промышленности достаточно сложна и трудоемка.
   
       Для  справки:  в  зависимости от сочетания перечисленных стадий
   производственного     процесса     текстильные     предприятия    в
   организационном отношении делятся на:
       комбинаты полного цикла, имеющие все три стадии производства;
       полукомбинаты  -  сочетающие  только  прядение  и ткачество или
   ткачество и отделку.
       специализированные    текстильные   предприятия,   производство
   которых  состоит  только  из  одного передела, например, прядильная
   фабрика, ткацкая или отделочная.
   
       При  использовании попередельного метода возможны два варианта:
   полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
       Если  предприятие  использует  бесполуфабрикатный  вариант,  то
   себестоимость  полуфабрикатов,  передаваемых  из  одного передела в
   другой,  не  рассчитывается.  Учет прямых затрат ведется по каждому
   переделу,   причем   стоимость   исходного   сырья   и   материалов
   учитывается  только  в  затратах  первого  передела.  Себестоимость
   готовой    продукции   определяется   суммированием   затрат   всех
   переделов.
       Если     в    рамках    попередельного    метода    применяется
   полуфабрикатный   способ  учета,  то  рассчитывается  себестоимость
   продукции   каждого   передела.   В   этом   случае   себестоимость
   полуфабрикатов   каждого   последующего  передела  складывается  из
   затрат   этого  этапа  обработки  и  себестоимости  полуфабрикатов,
   рассчитанной  на  предыдущем  этапе.  Таким  образом,  одни и те же
   затраты   несколько   раз  учитываются  при  расчете  себестоимости
   полуфабрикатов    на    последующих    стадиях.    В    текстильной
   промышленности  полуфабрикатами собственного производства выступают
   пряжа   и   суровье,  которые  могут  ими  использоваться  как  для
   изготовления   собственной  продукции,  так  и  реализовываться  на
   сторону.
       Калькулирование  себестоимости  на  промежуточных  этапах может
   производиться  по  принципу котлового метода, без разбивки по видам
   продукции,  этот  способ  можно  применять  в  том  случае,  если в
   результате каждого передела выпускается один вид продукции.
       Если  на  каждом переделе выпускается несколько видов продукции
   или  выполняется  несколько  заказов,  то  целесообразно  для учета
   затрат каждого передела применять принципы позаказного метода.
   
   Обратите внимание!
       Используемый  организацией  метод  учета  затрат закрепляется в
   учетной политике организации.
       Для  обобщения  информации  о  затратах производства по выпуску
   продукции  Планом  счетов бухгалтерского учета предназначен счет 20
   "Основное производство".
       По  дебету  счета  20 "Основное производство" отражаются прямые
   расходы,  связанные  непосредственно  с  изготовлением продукции, а
   также   расходы  вспомогательных  производств,  косвенные  расходы,
   связанные  с  управлением и обслуживанием основного производства, и
   потери от брака.
       Прямые  расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции
   списываются  в  дебет  счета  20  "Основное производство" с кредита
   счетов  учета  производственных  запасов, расчетов с работниками по
   оплате  труда  и  другие.  Данные  операции  оформляются следующими
   бухгалтерскими проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                   10
   Списана    себестоимость   сырья   и   материалов,   переданных   в
   производственный цех для изготовления продукции
   
                                   20
                                   70
   Начислена оплата труда работникам основного производства
   
                                   20
                                   69
   Начислен  ЕСН  и  взносы  по  страхованию  от несчастных случаев на
   суммы оплаты труда работников основного производства
   
                                   20
                                   02
   Начислена амортизация основных средств.
   
   
       Расходы  вспомогательных  производств предварительно собираются
   по   дебету   счета   23  "Вспомогательные  производства"  и  затем
   списываются на счет 20 "Основное производство".
       Косвенные  расходы,  связанные  с  управлением  и обслуживанием
   основного    производства,   собираются   по   дебету   счетов   25
   "Общепроизводственные  расходы"  и 26 "Общехозяйственные расходы" и
   списываются в дебет счета 20 "Основное производство".
       Расходы,  связанные с потерями от брака, списываются на счет 20
   "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
       Суммы    фактической    себестоимости   готовой   продукции   в
   зависимости  от  принятой  в  организации  учетной  политики  могут
   списываться  с  кредита  счета  20  "Основное производство" в дебет
   счетов   43  "Готовая  продукция",  40  "Выпуск  продукции  (работ,
   услуг)".
       Рассмотрим  порядок  отражения  операций  в бухгалтерском учете
   при использовании попередельного метода учета затрат.
   
   Пример.
   (цифры примера взяты условно)
       Предположим,  что  текстильный  комбинат ООО "Русский текстиль"
   занимается  производством шерстяных тканей. Технологический процесс
   производства   осуществляется   последовательно   в   трех   цехах:
   прядильное  производство  (цех  1), ткацкое производство (цех №2) и
   отделочное  производство  (цех  №3).  Для  упрощения  примера будем
   считать,   что   на   начало   отчетного   периода   незавершенного
   производства  у  ООО  "Русский текстиль" не было. Учетной политикой
   организации предусмотрено:
       списание   общехозяйственных  и  общепроизводственных  расходов
   производится   между   переделами   пропорционально   сумме  прямых
   расходов;
       организация  формирует  полную себестоимость продукции, то есть
   списание  со  счета 26 "Общехозяйственные расходы" осуществляется в
   дебет счета 20 "Основное производство";
       остатки      незавершенного      производства      определяются
   пропорционально остаткам сырья.
       За  отчетный  месяц  расходы  цехов  на  производство шерстяных
   тканей составили:
   
                                  № п/п
                           Наименование затрат
                                 Цех №1
                                 Цех №2
                                  Цех№3
                                  Итого
   
                                    1
   Прямые расходы, всего
                                 473 000
                                 469 300
                                 625 600
                                1 567 900
   
   ___________________________________________________________________
   В том числе:
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   ___________________________________________________________________
   Сырье
                                 200 000
                                 150 000
                                 250 000
   ___________________________________________________________________
   
   ___________________________________________________________________
   Заработная плата
                                 50 000
                                 55 000
                                 60 000
   ___________________________________________________________________
   
   ___________________________________________________________________
   ЕСН
                                 13 000
                                 14 300
                                 15 600
   ___________________________________________________________________
   
   ___________________________________________________________________
   Амортизационные отчисления
                                 210 000
                                 250 00
                                 300 000
   ___________________________________________________________________
   
   ___________________________________________________________________
   Доля прямых расходов по переделу в общем объеме прямых расходов
                                 30,17%
                                 29,93%
                                 39,90%
                                  100%
   
                                    2
   Отпущено в производство сырья
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                                 600 000
   
                                    3
   Остатки сырья на конец месяца
                                  2 000
                                  1 000
                                  1 500
   ___________________________________________________________________
   
                                    4
   Доля остатков сырья в общем его количестве
                                  0,003
                                  0,001
                                 0,0025
   ___________________________________________________________________
   
                                    5
   Общехозяйственные расходы
                                  4 525
                                  4 490
                                  5 985
                                 15 000
   
                                    6
   Общепроизводственные расходы
                                 30 170
                                 29 930
                                 39 900
                                 100 000
   
                                    7
   Итого расходов
                                 507 695
                                 503 720
                                 671 485
                                1682 900
   
   
       В   бухгалтерском   учете   ООО   "Русский   текстиль"   данные
   хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  20-1
                                   10
                                 200 000
   Отпущено сырье для производства пряжи
   
                                  20-1
                                   70
                                 50 000
   Начислена заработная плата рабочим прядильного производства
   
                                  20-1
                                   69
                                 13 000
   Начислен ЕСН работникам прядильного цеха
   
                                  20-1
                                   02
                                 210 000
   Начислена амортизация по ОС, участвующим в производстве пряжи
   
                                  20-1
                                   25
                                 30 170
   Списаны общепроизводственные расходы
   
                                  20-1
                                   26
                                  4 525
   Списаны общехозяйственные расходы
   
   Незавершенное  производство прядильного цеха 507 695 х 0,003 =1 523
   рубля
   
                                  20-2
                                  20-1
                                 506 172
   Списана   себестоимость   пряжи,  переданной  в  ткацкий  цех,  для
   производства суровья за минусом НЗП цеха №1
   
                                  20-2
                                   10
                                 150 000
   Списаны материалы, отпущенные в ткацкий цех
   
                                  20-2
                                   70
                                 55 000
   Начислена заработная плата рабочим ткацкого производства
   
                                  20-2
                                   69
                                 14 300
   Начислен ЕСН работникам цеха №2
   
                                  20-2
                                   02
                                 250 000
   Начислена сумма амортизации
   
                                  20-2
                                   25
                                 29 930
   Списаны общепроизводственные расходы
   
                                  20-2
                                   26
                                  4 490
   Списаны общехозяйственные расходы
   
   Незавершенное  производство  ткацкого  цеха  (503  720+  506 172) х
   0,001 = 1 010 рублей
   
                                  20-3
                                  20-2
                                1 008 882
   Списана  себестоимость  суровой  ткани, переданной в цех отделки за
   минусом НЗП цеха №2
   
                                  20-3
                                   10
                                 250 000
   Списаны материалы в производство
   
                                  20-3
                                   70
                                 60 000
   Начислена зарплата работникам отделочного цеха
   
                                  20-3
                                   69
                                 15 600
   Начислен ЕСН работникам отделочного цеха
   
                                  20-3
                                   02
                                 300 000
   Начислена сумма амортизации
   
                                  20-3
                                   25
                                 39 900
   Списаны общепроизводственные расходы
   
                                  20-3
                                   26
                                  5 985
   Списаны общехозяйственные расходы
   
   Незавершенное  производство  отделочного цеха составляет (1 008 882
   + 671 485 рублей) х 0,0025=4 201 рубль
   
                                   43
                                  20-3
                                1 676 166
   Принята на склад готовая продукция.
   
   Окончание примера.
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  бухгалтерского  и
   налогового  учета  на предприятиях легкой промышленности, Вы можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит"  "Производство  и
   торговля в легкой промышленности".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кулаева Н.С.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   kns@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница