Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЛАЕВА Н. С. УЧЕТ ЗАТРАТ ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

Главная страница


        УЧЕТ ЗАТРАТ ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ
   
                   УЧЕТ ЗАТРАТ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА
       В   организациях,  занятых  в  лесной,  деревообрабатывающей  и
   целлюлозно-бумажной  промышленности  учет  затрат  на  производство
   может  быть организован различными методами: котловым, позаказным и
   попередельным.
       Котловой,    или   простой,   метод   может   применяться   при
   производстве  однородной  продукции  или  ограниченного числа видов
   продукции   при   отсутствии   незавершенного   производства.   При
   использовании  этого  метода  все  затраты  учитываются на счете 20
   "Основное  производство"  без  распределения  по  видам  продукции.
   Себестоимость  единицы  продукции  определяется  путем деления всей
   суммы  затрат,  произведенных  за  отчетный  период,  на количество
   выпущенной за этот период продукции.
       При  применении  позаказного метода учет затрат на производство
   ведется  в  разрезе  отдельных  заказов  на  изготовление  изделия,
   партии  изделий.  К  счету  20  "Основное производство" открываются
   субсчета  для  каждого  отдельного  заказа,  на которых учитываются
   расходы,  осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость
   единицы   продукции   определяется   делением   суммы   затрат   на
   производство  заказа  на количество изделий, изготовленных в рамках
   этого заказа.
       Если  технологический процесс изготовления продукции состоит из
   нескольких    последовательных    стадий    обработки    сырья    и
   полуфабрикатов,  изготовленных  в  процессе  обработки,  то  удобно
   применять  попередельный,  или  попроцессный  метод.  Каждая стадия
   технологического   процесса,   в   результате  которой  выпускаются
   полуфабрикаты   или   готовая   продукция,   называется  переделом.
   Объектом учета затрат при данном методе является передел.
       При  применении попередельного метода затраты могут учитываться
   с   использованием   бесполуфабрикатного  способа.  В  этом  случае
   себестоимость  полуфабрикатов,  передаваемых  из  одного передела в
   другой,  не  рассчитывается.  Учет прямых затрат ведется по каждому
   переделу,  причем стоимость исходных сырья и материалов учитываются
   только   в   затратах   первого   передела.  Себестоимость  готовой
   продукции определяется суммированием затрат всех переделов.
       Если     в    рамках    попередельного    метода    применяется
   полуфабрикатный   способ  учета,  то  рассчитывается  себестоимость
   продукции   каждого   передела.   В   этом   случае   себестоимость
   полуфабрикатов   каждого   последующего  передела  складывается  из
   затрат   этого  этапа  обработки  и  себестоимости  полуфабрикатов,
   рассчитанной  на  предыдущем  этапе.  Таким  образом,  одни и те же
   затраты   несколько   раз  учитываются  при  расчете  себестоимости
   полуфабрикатов на последующих стадиях.
       Калькулирование  себестоимости  на  промежуточных  этапах может
   производиться  по  принципу котлового метода, без разбивки по видам
   продукции,  этот  способ  можно  применять  в  том  случае,  если в
   результате каждого передела выпускается один вид продукции.
       Если  на  каждом переделе выпускается несколько видов продукции
   или  выполняется  несколько  заказов,  то  целесообразно  для учета
   затрат каждого передела применять принципы позаказного метода.
       Используемый  организацией  метод  учета  затрат закрепляется в
   учетной политике организации.
       Для  обобщения  информации  о  затратах производства по выпуску
   продукции    Планом   счетов   предназначен   счет   20   "Основное
   производство".
       По  дебету  счета  20 "Основное производство" отражаются прямые
   расходы,  связанные  непосредственно  с  изготовлением продукции, а
   также   расходы  вспомогательных  производств,  косвенные  расходы,
   связанные  с  управлением и обслуживанием основного производства, и
   потери от брака.
       Прямые  расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции
   списываются  в  дебет  счета  20  "Основное производство" с кредита
   счетов  учета  производственных  запасов, расчетов с работниками по
   оплате  труда  и  другие.  Данные  операции  оформляются следующими
   бухгалтерскими проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
   Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                   10
   Списание  себестоимости  материалов,  переданных в производственный
   цех для изготовления продукции
   
                                   20
                                   70
   Начисление оплаты труда работников основного производства
   
                                   20
                                   69
   Начисление  ЕСН  и  взносов по страхованию от несчастных случаев на
   суммы оплаты труда работников основного производства
   
                                   20
                                   02
   Начисление амортизации основных средств.
   
   
       Расходы  вспомогательных  производств предварительно собираются
   по   дебету   счета   23  "Вспомогательные  производства"  и  затем
   списываются на счет 20 "Основное производство".
       Косвенные  расходы,  связанные  с  управлением  и обслуживанием
   основного    производства,   собираются   по   дебету   счетов   25
   "Общепроизводственные  расходы"  и 26 "Общехозяйственные расходы" и
   списываются в дебет счета 20 "Основное производство".
       Расходы,  связанные с потерями от брака, списываются на счет 20
   "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
       Суммы    фактической    себестоимости   готовой   продукции   в
   зависимости  от  принятой  в  организации  учетной  политики  могут
   списываться  с  кредита  счета  20  "Основное производство" в дебет
   счетов   43  "Готовая  продукция",  40  "Выпуск  продукции  (работ,
   услуг)", 90 "Продажи".
   
                УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА
       Если    производственная    организация,    имеет   структурные
   подразделения,  выполняющие  функции  вспомогательных  производств,
   обслуживающих  основное  производство,  то  в  бухгалтерском  учете
   организации  затраты  этих  производств  учитываются обособленно на
   счете 23 "Вспомогательные производства".
       В  частности,  в  условиях,  например, мебельной фабрики такими
   вспомогательными    могут   считаться   производства,   выполняющие
   следующие функции:
       лесопильное производство;
       сушильное производство древесины;
       обслуживание   различными   видами   энергии  (электроэнергией,
   паром, газом, воздухом и другими);
       транспортное обслуживание;
       ремонт основных средств.
       Учет   затрат   вспомогательных   производств  производится  по
   аналогии  с  учетом  затрат  основного  производства  на  счете  20
   "Основное производство".
       По  дебету  счета  23 "Вспомогательные производства" отражаются
   прямые  расходы,  связанные  непосредственно  с  выпуском продукции
   вспомогательного   производства,   выполнением  работ  и  оказанием
   услуг,  а  также  косвенные  расходы,  связанные  с  управлением  и
   обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.
       Прямые    расходы,   связанные   непосредственно   с   выпуском
   продукции,  выполнением  работ  и  оказанием  услуг,  списываются в
   дебет  счета  23  "Вспомогательные  производства"  с кредита счетов
   учета  производственных  запасов,  расчетов с работниками по оплате
   труда и других.
       Данные    операции    оформляются   следующими   бухгалтерскими
   проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                    23 "Вспомогательные производства"
                             10 "Материалы"
   Списание себестоимости материалов, переданных во вспомогательное
   производство для изготовления продукции, выполнения работ,
   оказания услуг;
   
                    23 "Вспомогательные производства"
                70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
   Начисление оплаты труда работников вспомогательного производства;
   
                    23 "Вспомогательные производства"
          69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
   Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев на
   суммы оплаты труда работников вспомогательного производства.
   
   
       Косвенные  расходы,  связанные  с  управлением  и обслуживанием
   вспомогательного  производства,  собираются  по  дебету  счетов  25
   "Общепроизводственные  расходы"  и 26 "Общехозяйственные расходы" и
   списываются в дебет счета 23 "Вспомогательные производства".
       Расходы,  связанные  с  потерями  от  брака  во вспомогательном
   производстве,    списываются    на    счет    23   "Вспомогательные
   производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
       Суммы     фактической     себестоимости    готовой    продукции
   вспомогательного  производства могут списываться с кредита счета 23
   "Вспомогательные производства" в дебет счетов:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                 20, 40
                                   23
   Если продукция вспомогательного производства передается
   подразделениям основного производства;
   
                                   29
                                   23
   Если продукция вспомогательного производства передается
   обслуживающим производствам и хозяйствам;
   
                                   90
                                   23
   Если продукция вспомогательного производства реализуется на
   сторону или работы или услуги выполнялись для сторонних
   организаций.
   
   
       Следует     отметить,    что    в    себестоимость    продукции
   вспомогательных     производств     могут     включаться     только
   общепроизводственные  расходы, а общехозяйственные расходы могут не
   включаться  в  себестоимость продукции вспомогательных производств,
   а  распределяться  непосредственно  по  видам  продукции  основного
   производства.
       В  тех  случаях,  когда  нет  возможности точно установить, для
   каких  именно  подразделений  выпущена  продукция, выполнены работы
   или  оказаны  услуги  вспомогательного  производства,  эти  расходы
   распределяются  между  указанными  подразделениями  пропорционально
   сумме   прямых   расходов,   заработной  плате  работников,  объему
   выпущенной   продукции  и  так  далее.  При  необходимости  расходы
   распределяются также по видам выпускаемой продукции.
   
   Пример 1.
       В   течение   месяца   прямые  расходы  основного  производства
   мебельной  фабрики ООО "Краснодеревщик" составили 320 000 рублей, в
   том  числе  на выпуск изделия 1 - 130 000 рублей, на выпуск изделия
   2  -  190  000  рублей.  Прямые расходы обслуживающего производства
   (профилактория)  составили 120 000 рублей. Расходы вспомогательного
   производства (котельной) составили 75 000 рублей.
       Общая   сумма   прямых   затрат   основного   и  обслуживающего
   производств:
       320 000 рублей + 120 000 рублей = 440 000 рублей.
       Доля  прямых  затрат  обслуживающего производства в общей сумме
   затрат:
       (120 000 рублей / 440 000 рублей) х 100% = 27,27%.
       Сумма   расходов   вспомогательного   производства,  подлежащая
   включению в затраты обслуживающего производства:
       75 000 х 27,27% = 20 452,50 рубля.
       Доля прямых затрат основного производства в общей сумме:
       (320 000 рублей / 440 000 рублей) х 100% = 72,73%.
       Сумма   расходов   вспомогательного   производства,  подлежащая
   включению в затраты основного производства:
       75 000 х 72,73% = 54 547,50 рубля.
       Кроме  того, расходы вспомогательного производства, списываемые
   на  счет  20  "Основное  производство", нужно распределить по видам
   продукции.
       Доля  прямых  затрат  на  выпуск изделия 1 в общей сумме прямых
   расходов основного производства:
       (130 000 рублей / 320 000 рублей) х 100% = 40,625%.
       Сумма   расходов   вспомогательного   производства,  подлежащая
   включению в себестоимость изделия 1:
       54 547,50 рубля х 40,625% = 22 159,92 рубля.
       Доля  прямых  затрат  на  выпуск изделия 2 в общей сумме прямых
   расходов основного производства:
       (190 000 рублей / 320 000 рублей) х 100% = 59,375%.
       Сумма   расходов   вспомогательного   производства,  подлежащая
   включению в себестоимость изделия 1:
       54 547,50 рубля х 59,375% = 32 387,58 рубля.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                               10, 70, 69
                                 320 000
   Отражены прямые затраты основного производства
   
                                   29
                               10, 70, 69
                                 120 000
   Отражены прямые затраты обслуживающего производства
   
                                   23
                               10, 70, 69
                                 75 000
   Отражены затраты вспомогательного производства
   
                                   20
                                   23
                                54 547,50
   Затраты  вспомогательного производства включены в расходы основного
   производства
   
                                   29
                                   23
                                20 452,50
   Затраты    вспомогательного   производства   включены   в   расходы
   обслуживающего производства
   
   Окончание примера.
   
                   УЧЕТ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
       Если   производственная  организация  занята  выпуском  широкой
   номенклатуры  изделий,  то  в  этом  случае  косвенные  расходы  по
   обслуживанию  основных  и  вспомогательных  производств учитываются
   обособленно на счете 25 "Общепроизводственные расходы".
       К общепроизводственным относятся следующие виды расходов:
       по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
       амортизационные   отчисления   и  затраты  на  ремонт  основных
   средств и иного имущества, используемого в производстве;
       расходы по страхованию указанного имущества;
       расходы   на   отопление,  освещение  и  содержание  помещений,
   используемых для основных и вспомогательных производств;
       арендная  плата  за  помещения,  машины,  оборудование и другие
   основные средства, используемые в производстве;
       оплата  труда  работников,  занятых  обслуживанием производства
   (мастеров,  начальников  цехов, технологов, рабочих, осуществляющих
   техническое  обслуживание и ремонт технологического оборудования, в
   том  случае  если такое обслуживание не осуществляется специальными
   структурными   подразделениями,   отнесенными   к  вспомогательному
   производству, и другие);
       другие аналогичные по назначению расходы.
       Данные     расходы    собираются    по    дебету    счета    25
   "Общепроизводственные   расходы"   в   корреспонденции  с  кредитом
   соответствующих счетов:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   25
                                   10
   Стоимость материалов, запасных частей, использованных для
   обслуживания и ремонта оборудования
   
                                   25
                                   02
   Начисление амортизации по основным средствам, используемым в
   основном и вспомогательном производстве
   
                                   25
                                 60, 76
   Оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию
   помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее
   
                                   25
                                   70
   Начисление заработной платы
   
                                   25
                                   69
   Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и
   травматизма
   
   
       Если  на  25  счете  учитываются косвенные расходы, связанные с
   обслуживанием  как  основного,  так и вспомогательного производств,
   вводятся      соответствующие      субсчета,      например     25-1
   "Общепроизводственные   расходы   основного  производства"  и  25-2
   "Общепроизводственные  расходы  вспомогательного  производства".  В
   конце  месяца  счет  25 "Общепроизводственные расходы" закрывается.
   Расходы,    учтенные    на    субсчетах,    списываются   в   дебет
   соответствующих счетов:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                  25-1
   Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному
   производству
   
                                   23
                                  25-2
   Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к
   вспомогательному производству.
   
   
       Если  общепроизводственные  расходы  не  могут  быть изначально
   отнесены  к  основному  или  вспомогательному  производству,  то их
   общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.
       Кроме  того,  учет  общепроизводственных расходов может вестись
   на  отдельных  субсчетах,  открытых для отдельных подразделений или
   по  видам  выпускаемой  продукции.  Если  такого разделения нет, то
   общепроизводственные  расходы  при списании распределяются по видам
   выпускаемой  продукции. Способы распределения могут быть различными
   -   пропорционально   заработной  плате  производственных  рабочих,
   пропорционально   сумме  прямых  расходов,  пропорционально  объему
   выпущенной  продукции  (в  натуральном  или стоимостном выражении),
   пропорционально   выручке  от  реализации  продукции  и  другие.  В
   зависимости    от    выбранного    способа    распределения   суммы
   общепроизводственных  расходов, списанных на разные виды продукции,
   могут быть различными.
       Наиболее    распространенным   является   метод   распределения
   общепроизводственных  затрат  пропорционально  основной  заработной
   плате производственных рабочих.
   
       Пример 2.
       Мебельная  фабрика  ООО  "Краснодеревщик"  выпускает  два  вида
   изделий.  Общая  сумма  общепроизводственных  расходов,  подлежащих
   списанию   на  счет  основного  производства,  составляет  300  000
   рублей:
   
                               Показатель
                                Изделие 1
                                Изделие 2
                                  Итого
   
   Заработная плата основного производственного персонала, рублей
                                 250 000
                                 370 000
                                 620 000
   
   Доля в общей сумме
                                 40,32%
                                 59,68%
                                  100%
   
   Распределение общепроизводственных расходов, рублей
                                 120 960
                                 179 040
                                 300 000
   
       Окончание примера.
   
                     УЧЕТ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ РАСХОДОВ
       Для   учета  расходов  для  нужд  управления  организацией,  не
   связанных  непосредственно  с  производственным  процессом,  планом
   счетов  предусмотрен  счет  26 "Общехозяйственные расходы". На этом
   счете отражаются:
       административно-управленческие расходы;
       расходы   на   содержание   общехозяйственного   персонала,  не
   связанного с производственным процессом;
       амортизационные   отчисления   и  расходы  на  ремонт  основных
   средств управленческого и общехозяйственного назначения;
       арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
       расходы      на     оплату     информационных,     аудиторских,
   консультационных и других подобных услуг;
       другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
       Данные     расходы    собираются    по    дебету    счета    26
   "Общехозяйственные    расходы"   в   корреспонденции   с   кредитом
   соответствующих счетов:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   26
                                   10
   Стоимость материалов, запасных частей, использованных для работ
   общехозяйственного назначения
   
                                   26
                                   02
   Начисление амортизации по основным средствам управленческого и
   общехозяйственного назначения
   
                                   26
                                 60, 76
   Оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений
   общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения,
   оборудование общехозяйственного назначения и так далее
   
                                   26
                                   70
   Начисление заработной платы административно-управленческому и
   общехозяйственному персоналу
   
                                   26
                                   69
   Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и
   травматизма
   
   
       Планом  счетов  и  инструкцией  по его применению, утвержденных
   Приказом  Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н
   "Об     утверждении     Плана     счетов    бухгалтерского    учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций  и Инструкции по
   его    применению",    предусмотрено    два    варианта    списания
   общехозяйственных расходов:
   
       Вариант 1.
       Общехозяйственные  расходы списываются на счета учета затрат на
   производство  и  учитываются  при формировании производственной или
   полной производственной себестоимости продукции.
       При   использовании  этого  способа  общехозяйственные  расходы
   списываются   в   дебет   счетов  20  "Основное  производство",  23
   "Вспомогательное  производство"  (если вспомогательные производства
   производили   продукцию,  выполняли  работы,  оказывали  услуги  на
   сторону),   29   "Обслуживающие  производства  и  хозяйства"  (если
   указанные  подразделения  выполняли  работы,  оказывали  услуги  на
   сторону).
       При  списании  общехозяйственных  расходов на счет 20 "Основное
   производство"  они  распределяются  по  видам выпускаемой продукции
   пропорционально   выбранному   показателю.   Механизм   списания  и
   распределения аналогичен рассмотренному выше.
       Таким   образом,   сумма   осуществленных   в   текущем  месяце
   общехозяйственных   расходов   в   итоге  распределяется  следующим
   образом:   часть   входит  в  состав  незавершенного  производства,
   которое  учтено в сальдо по счету 20 "Основное производство", часть
   учтена  в  себестоимости  готовой,  но не реализованной продукции и
   входит  в  сальдо  по счету 43 "Готовая продукция" и еще одна часть
   учтена  в  себестоимости  реализованной продукции и входит в оборот
   по дебету счета 90-2 "Себестоимость продаж".
   
       Вариант 2.
       Если  учетной  политикой  организации  предусмотрено  включение
   общехозяйственных   расходов   текущего   периода  в  себестоимость
   реализованной    продукции    (работ,    услуг),   то   вся   сумма
   общехозяйственных  расходов  списывается в дебет счета 90 "Продажи"
   субсчет "Себестоимость продаж".
       В  данном случае формируется неполная себестоимость выпускаемой
   продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   деятельности
   предприятий   лесной,  деревообрабатывающей  и  целлюлозно-бумажной
   промышленности,    Вы    можете    познакомиться    в   книге   ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит"    "Производство    и    торговля   в   лесной
   деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности".
       Авторы статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кулаева Н.С.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   kns@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница