Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АВТОРСКИХ ПРАВ

Главная страница


                     УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АВТОРСКИХ ПРАВ
   
                    БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АВТОРСКИХ ПРАВ
       НормативноЦправовым   документом,   регулирующим  бухгалтерский
   учет  нематериальных  активов, в том числе авторских прав, является
   "Положение  по  бухгалтерскому  учету "Учет нематериальных активов"
   ПБУ    14/2000,   утвержденное   Приказом   Министерства   финансов
   Российской  Федерации  от  16  октября  2000  года  №91н (далее ПБУ
   14/2000).
       Согласно  указанному  бухгалтерскому  стандарту  для того чтобы
   объект   при   принятии   к   бухгалтерскому   учету   был  признан
   организацией  нематериальным активом, необходимо, чтобы в отношении
   него  единовременно  выполнялись  условия, установленные  пунктом 3
   ПБУ 14/2000:
       отсутствие материально-вещественной структуры;
       возможность идентификации от другого имущества;
       использование  в  производстве  продукции, при выполнении работ
   или оказании услуг либо для управленческих нужд;
       использование  в течение  длительного времени (более 12 месяцев
   или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
       организацией  не предполагается последующая перепродажа данного
   объекта;
       способность приносить организации экономическую выгоду;
       наличие   надлежаще   оформленных   документов,  подтверждающих
   существование  самого актива и исключительных прав у организации на
   результат интеллектуальной деятельности.
       Следовательно,  к  нематериальным  активам  относятся  объекты,
   отвечающие   вышеперечисленным   условиям,   представляющие   собой
   объекты интеллектуальной собственности.
       В   частности   в   пункте   4   ПБУ  14/2000  указано,  что  к
   нематериальным  активам  могут  быть  отнесены  объекты, отвечающие
   вышеперечисленным условиям, такие как:
   
       "исключительное   право   патентообладателя   на   изобретение,
   промышленный образец, полезную модель;
       исключительное  авторское  право  на  программы  для  ЭВМ, базы
   данных;
       имущественное   право   автора  или  иного  правообладателя  на
   топологии интегральных микросхем;
       исключительное   право   владельца  на  товарный  знак  и  знак
   обслуживания, наименование места происхождения товаров;
       исключительное    право   патентообладателя   на   селекционные
   достижения"
   
       Таким   образом,   в   состав   нематериальных   активов  могут
   включаться    только    исключительные    права    на    результаты
   интеллектуальной    деятельности,   подтвержденные   документально.
   Заметим,  что в пункте 4 ПБУ 14/2000 исключительные авторские права
   на  литературные  произведения  не  указаны.  Но  организация может
   получить    исключительные    авторские    права    на   результаты
   интеллектуальной    деятельности    (литературное    произведение),
   созданные  в  порядке  выполнения работником организации служебного
   задания, либо получить по договору - заказа.
       Авторское   право   на   произведение,   созданное   в  порядке
   выполнения    служебных   обязанностей   или   служебного   задания
   работодателя    принадлежит    автору    служебного   произведения,
   исключительные   права   на   использование   такого   произведения
   принадлежат  работодателю,  с  которым  автор  состоит  в  трудовых
   отношениях,  если  в  договоре между ним и автором не предусмотрено
   иное.
       Организация  может  приобрести право на объект интеллектуальной
   собственности  и  в том случае, если она заключит авторский договор
   заказа,  и  не  будет  состоять  при  этом  в трудовых отношениях с
   автором.   Возможность  заключения  такого  договора  предусмотрена
   статьей  33  Закона  №5351-1  "Об  авторском  праве". По авторскому
   договору    заказа   автор   обязуется   создать   произведение   в
   соответствии  с  условиями  договора  и  передать его заказчику, не
   являющемуся работодателем.
       Кроме того, на это указывает пункт 7 ПБУ 14/2000:
       исключительное    право    на    результаты    интеллектуальной
   деятельности,    полученные    в   порядке   выполнения   служебных
   обязанностей  или  конкретного  задания  работодателя,  принадлежит
   организации - работодателю;
       исключительное    право    на    результаты    интеллектуальной
   деятельности,   полученные   автором   (авторами)   по  договору  с
   заказчиком,  не являющимся работодателем, принадлежит организации -
   заказчику;
       свидетельство   на  товарный  знак  или  на  право  пользования
   наименованием    места   происхождения   товара   выдано   на   имя
   организации.
       Документами,    подтверждающими    исключительные    права   на
   результаты интеллектуальной деятельности в этом случае, являются:
       -  любой  документ, подтверждающий, что работнику была поручена
   работа,   в   результате  выполнения  которой  был  получен  объект
   интеллектуальной собственности;
       - акт  приемки выполненных работ.
       Следовательно,  если  у  организации  есть  в наличии надлежаще
   оформленный  документ, подтверждающий существование исключительного
   права  у организации, то такое исключительное право на литературное
   произведение    может    быть   признано   нематериальным   активом
   (естественно,  при выполнении всех остальных условий, перечисленных
   в пункте 3 ПБУ 14/2000).
       Первоначальная   стоимость  нематериальных  активов,  созданных
   самой  организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 определяется как
   сумма   фактических   расходов   на   создание,   изготовление   за
   исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и иных возмещаемых
   налогов,    кроме    случаев,   предусмотренных   законодательством
   Российской Федерации.
       К фактическим расходам относятся:
       израсходованные материальные ресурсы;
       оплата труда;
       услуги    сторонних    организаций    по   контрагентским   (со
   исполнительским) договорам;
       и тому подобное.
       Однако  пунктом  8  ПБУ  14/2000 установлено, что в фактические
   расходы   на   создание   нематериальных   активов   не  включаются
   общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда
   они непосредственно связаны с приобретением активов.
       Принятие  к  учету  нематериальных  активов  (далее НМА) должно
   быть  документально  оформлено.  Первичным  документом  принятия  к
   учету   нематериальных  активов  является  учетная  карточка  формы
   №НМАЦ1  "Карточка  учета  нематериальных  активов".  Форма карточки
   НМА-1  утверждена  Постановлением  Госкомстата Российской Федерации
   от  30  октября 1997 года №71А "Об утверждении унифицированных форм
   первичной  учетной  документации  по  учету  труда  и  его  оплаты,
   основных  средств  и нематериальных активов, материалов, малоценных
   и    быстроизнашивающихся    предметов,    работ    в   капитальном
   строительстве".
       Данная  карточка  применяется  для  аналитического  учета  всех
   видов   нематериальных   активов,  поступивших  в  использование  в
   организацию.
       Карточка  ведется  в бухгалтерии на каждый объект и заполняется
   в  одном  экземпляре  на  основании  документа на принятие к учету,
   приемки-передачи  (перемещения)  нематериальных  активов  и  другой
   документации.   В   графе   7   карточки  НМА-1  указывается  сумма
   амортизации,    которая    исчисляется    ежемесячно   по   нормам,
   рассчитанным  исходя  из первоначальной стоимости и срока полезного
   использования.    В   разделе   "Краткая   характеристика   объекта
   нематериальных  активов"  записываются  только  основные показатели
   объекта,  исключая  дублирование  данных  имеющейся  в  организации
   технической документации на данный объект.
       Все  хозяйственные  операции,  проводимые  организацией, должны
   оформляться  оправдательными  документами.  Для  учета  движения  и
   выбытия    нематериальных    активов    формы   первичной   учетной
   документации   не   предусмотрены,   поэтому   организация   должна
   самостоятельно  разработать  эти формы и закрепить их использование
   в  приказе  об  учетной  политике.  При этом следует учитывать, что
   согласно  пункту  2  статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996
   года  №129-ФЗ  "О  бухгалтерском учете" первичные учетные документы
   принимаются   к   учету,   если   содержат  следующие  обязательные
   реквизиты:
       наименование документа;
       дату составления документа;
       наименование организации, от имени которой составлен документ;
       содержание хозяйственной операции;
       измерители  хозяйственной  операции  в  натуральном  и денежном
   выражении;
       наименование   должностей   лиц,  ответственных  за  совершение
   хозяйственной операции и правильность ее оформления;
       личные подписи указанных лиц;
       Нематериальные  активы имеют определенные особенности и в связи
   с  этим  документы  по  их  поступлению  и выбытию должны содержать
   характеристику    нематериальных    активов,    порядок    и   срок
   использования,  первоначальную  стоимость,  норму амортизации, даты
   ввода и вывода из эксплуатации и другие реквизиты.
       В   результате  создания  НМА  расходы  организации  отражаются
   следующей записью:
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   
   08 "Вложения во внеоборотные активы"
   10 "Материалы"
   
   08 "Вложения во внеоборотные активы"
   70 "Расчеты с персоналом по заработной плате"
   
   08 "Вложения во внеоборотные активы"
   69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
   
   08 "Вложения во внеоборотные активы"
   60  "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными
   дебиторами и кредиторами"
   
   
       Для  обобщения  информации  о наличии и движении нематериальных
   активов   организации   Инструкцией   по  применению  Плана  счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от
   31   октября   2000   года   №94н   "Об  утверждении  Плана  счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций  и  Инструкции по его применению", предназначен счет 04
   "Нематериальные  активы".  Аналитический  учет  ведется  по каждому
   объекту нематериальных активов.
       В   бухгалтерском   учете   принятие  к  учету  авторских  прав
   отражается следующей записью:
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   
                       04 "Нематериальные активы"
                  08 "Вложения во внеоборотные активы"
   
   
       Сумма   накопленной   амортизации,   за   время   использования
   нематериальных    активов,   отражается   по   кредиту   счета   05
   "Амортизация  нематериальных  активов" в корреспонденции со счетами
   затрат на производство (расходов на продажу).
       Заметим,   что   в   соответствии  с  пунктом  21  ПБУ  14/2000
   амортизационные  отчисления  по нематериальным активам отражаются в
   бухгалтерском  учете  одним  из  способов:  либо  путем  накопления
   соответствующих  сумм  на  отдельном  счете,  либо путем уменьшения
   первоначальной  стоимости  объекта.  То  есть, с использованием или
   без   использования  счета  05.  В  связи  с  тем,  что  начисление
   амортизации   может   производиться   двумя  возможными  способами,
   организация   избранный   ею  способ  должна  закрепить  в  учетной
   политике.
   
       Амортизация  авторских  прав  осуществляется  в  соответствии с
   пунктом   16   ПБУ   14/2000.  Размер  ежемесячных  амортизационных
   отчислений равен 1/12 годовой суммы.
       Срок   полезного   использования  авторских  прав  организацией
   определяется исходя из срока, на который они были приобретены.
       По   НМА,  по  которым  невозможно  определить  срок  полезного
   использования,  нормы  амортизационных отчислений устанавливаются в
   расчете   на   двадцать   лет   (но  не  более  срока  деятельности
   организации).
       В  соответствии  с  пунктом  22  ПБУ 14/2000 списание стоимости
   авторских  прав производится, когда их использование прекращено для
   производственных   целей   организации   в  связи  с  их  уступкой,
   прекращением   срока   полезного   использования   либо  по  другим
   основаниям.
   
     НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В ВИДЕ АВТОРСКИХ ПРАВ В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО
                                  УЧЕТА
       В  целях  налогообложения прибыли, согласно пункту 3 статьи 257
   Налогового    кодекса   Российской   Федерации   (далее   НК   РФ),
   нематериальными   активами   признаются   приобретенные   и   (или)
   созданные     налогоплательщиком     результаты    интеллектуальной
   деятельности   и   иные   объекты   интеллектуальной  собственности
   (исключительные   права   на   них),  используемые  в  производстве
   продукции    (выполнении    работ,    оказании   услуг)   или   для
   управленческих  нужд  организации  в  течение  длительного  времени
   (продолжительностью свыше 12 месяцев).
       Для   признания   нематериального   актива   необходимо,  чтобы
   выполнялись следующие условия:
       нематериальный    актив    должен   быть   способен   приносить
   налогоплательщику экономические выгоды (доход);
       необходимо    наличие    надлежаще    оформленных   документов,
   подтверждающих  существование самого нематериального актива и (или)
   исключительного    права    у   налогоплательщика   на   результаты
   интеллектуальной  деятельности, в том числе патенты, свидетельства,
   другие  охранные документы, договор уступки (приобретения) патента,
   товарного знака.
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи 256 НК РФ нематериальные
   активы   признаются   амортизируемым  имуществом,  однако  этой  же
   статьей    установлено   стоимостное   ограничение   при   принятии
   нематериальных  активов  к  учету.  Если  первоначальная  стоимость
   нематериального  актива  составляет  менее  10 000 рублей, то он не
   признается  амортизируемым  имуществом  и может быть в полной сумме
   включен  в  состав  расходов,  учитываемых при исчислении налога на
   прибыль.
       Следует  обратить  внимание,  что  бухгалтерский  стандарт  ПБУ
   14/2000  не  устанавливает  стоимостного  ограничения  при принятии
   нематериального актива к бухгалтерскому учету.
   
       Более   подробно   с  вышерассмотренными  вопросами  Вы  можете
   ознакомиться   в   книге   ЗАО   "BKR-Интерком-Аудит"   "Книги   от
   производства до списания".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Е.В.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница