Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ, НЕУСТОЕК ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ДОГОВОРАМ У ОРГАНИЗАЦИИ ДОЛЖНИКА

Главная страница


       УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ, НЕУСТОЕК ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ
                   ДОГОВОРАМ У ОРГАНИЗАЦИИ - ДОЛЖНИКА
   
       ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ, НЕУСТОЕК ПО
            ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ДОГОВОРАМ У ОРГАНИЗАЦИИ - ДОЛЖНИКА
   
       В  бухгалтерском  учете  штрафы,  пени,  неустойки за нарушение
   договорных   обязательств  включаются  в  состав  внереализационных
   расходов.  Это  определено  пунктом  12  Приказа Минфина Российской
   Федерации  от  6  мая  1999  года №33н "Об утверждении положения по
   бухгалтерскому  учету  "расходы  организации" ПБУ 10/99" (далее ПБУ
   10/99).
       В   соответствии   с  пунктом  14.2  ПБУ  10/99  штрафы,  пени,
   неустойки    принимаются   к   бухгалтерскому   учету   в   суммах,
   присужденных  судом,  в  том  отчетном  периоде, в котором вынесено
   решение судом об их взыскании.
       В   соответствии   с   Планом   счетов  и  Инструкцией  по  его
   применению,  утвержденных  Приказом Минфина Российской Федерации от
   31  октября  2000  года  №94н,  в бухгалтерском учете для отражения
   штрафов,  пеней,  неустоек  предназначен  счет  91 "Прочие доходы и
   расходы"   субсчет  91-2  "Прочие  расходы"  в  корреспонденции  со
   счетами учета расчетов или денежных средств.
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                          91-2"Прочие расходы"
             76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
   Отражены  штрафные  санкции  за  нарушение договорных обязательств,
   присужденные судом
   
             76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
                          51 "Расчетные счета"
   Оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств
   
   
       Пример 1.
       Организация   "Вега"   отгрузила   партию   товара  организации
   "Дельта"  на  сумму  236 000 рублей (без НДС). По условиям договора
   за  просрочку  платежа за товар предусмотрен штраф в размере 50 000
   рублей   и   пеней   в  размере  0,1%  за  каждый  день  просрочки.
   Организация  "Дельта" оплату в срок не произвела, тем самым нарушив
   условия  договора.  Организация "Вега" выставила претензию на сумму
   штрафа  в  размере  50 000 рублей и пеней в размере 3 200 рублей. С
   выставленной   претензией   в   свой   адрес  организация  "Дельта"
   согласилась.
   
                         Корреспонденция счетов
                                  Сумма
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                               41 "Товары"
               60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
                                 236 000
   Приняты к учету товары
   
                          91-2 "Прочие расходы"
             76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
                                 53 200
   Получена претензия от поставщика
   
               60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
                          51 "Расчетные счета"
                                 236 000
   Отражена оплата за товар
   
             76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
                          51 "Расчетные счета"
                                 53 200
   Перечислены штрафы, пени
   
       Окончание примера.
   
        НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ШТРАФОВ, ПЕНЕЙ, НЕУСТОЕК ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ
                   ДОГОВОРАМ У ОРГАНИЗАЦИИ - ДОЛЖНИКА
   
                            НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
   
       В  целях исчисления налога на прибыль сумма штрафа, подлежащего
   уплате,   учитывается  в  составе  внереализационных  расходов,  не
   связанных  с  производством  и  реализацией,  согласно подпункту 13
   пункта  1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
   НК РФ).
       Датой  признания  расходов  в  виде  штрафа,  пени, неустойки у
   налогоплательщика,   определяющего   доходы   и   расходы   методом
   начисления,   является  дата  признания  штрафа  организацией.  Это
   следует из подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ:
   
       "дата  признания должником либо дата вступления в законную силу
   решения  суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных
   санкций  за нарушение договорных или долговых обязательств, а также
   в виде сумм возмещения убытков (ущерба)".
   
       У  организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом,
   расходы  в  виде  штрафов,  пеней  и  (или)  иных  санкций  в целях
   налогообложения  прибыли  признаются  после  их  фактической оплаты
   (пункт 3 статьи 273 НК РФ).
       Обращаем  внимание,  что для признания штрафов, пеней, неустоек
   в  составе  внереализационных  расходов необходим документ, который
   подтверждает  факт  нарушения договорных обязательств должником. То
   есть  должно  выполняться  требование  статьи  252  НК  РФ, расходы
   должны быть обоснованны и документально подтверждены.
   
                     НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
       Начисление  штрафных  санкций  осуществляется исходя из условий
   договора,   либо  по  письменному  требованию  кредитора,  либо  по
   решению  суда. Нужно ли выписывать счет-фактуру на сумму неустойки?
   В  соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров
   (работ,  услуг) поставщиком выставляются покупателю соответствующие
   счета-фактуры.  Но  в случае начисления неустойки, никакой отгрузки
   товара,   выполнения   работ,   оказания   услуг   не   происходит,
   следовательно,  поставщик на сумму штрафных санкций счет-фактуру не
   выписывает.
       Обратите    внимание,    плательщик   неустойки   (покупатель),
   исчисленный  с  суммы неустойки НДС не вправе принять к вычету. Так
   как  статья  171  НК  РФ  не  предусматривает  возможности принятия
   налогового вычета по НДС по такому основанию.
       Согласно  пункту  2  статьи  171  НК  РФ  вычету подлежат суммы
   налога,  предъявленные  организации   по товарам, работам, услугам,
   имущественным  правам  приобретаемых  для  осуществления  операций,
   признаваемых  объектами  налогообложения  и   по  товарам (работам,
   услугам), приобретаемым для перепродажи.
       Как   видим,   у   организации  нет  оснований,  чтобы  зачесть
   уплаченный налог по штрафным санкциям.
       Аналогичная  точка зрения отражена в письме МНС РФ от 27 апреля
   2004 г. № 03-1-08/1087/14.
       Поэтому  общую  сумму  санкций вместе с налогом в бухгалтерском
   учете  организация  относит  на  внереализационные  расходы на дату
   письма о согласии уплатить санкции по договору.
       В  целях налогообложения прибыли организация учитывает суммы по
   претензии  без  НДС,  так  как все случаи, когда НДС можно учесть в
   расходах, перечислены в статье 170 НК РФ (Приложение №4).
   
       Пример 2.
       Организация   "Вега"   отгрузила   организации   ООО   "Дельта"
   продукцию  на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей).
   В  соответствии  с  договором ООО "Дельта" должна в течение 15 дней
   оплатить   полученную  продукцию.  За  каждый  день  просрочки  ООО
   "Дельта"  должна  уплатить  неустойку  в  размере 0,5% от стоимости
   продукции  по  договору.  ООО "Дельта" задержала оплату на 10 дней.
   Организации  была  выставлена  претензия. На выставленную претензию
   ООО  "Дельта"  дала  согласие уплатить неустойку, исходя из условий
   договора.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                               41 "Товары"
               60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
                                 250 000
   Приняты к учету товары
   
     19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
               60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
                                 45 000
   Отражена сумма НДС по принятым к учету товарам
   
               60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
                          51 "Расчетные счета"
                                 295 000
   Осуществлена оплата за полученную продукцию
   
                          91-2 "Прочие расходы"
               60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
                                  17405
   Учтена неустойка за просрочку платежа (295 000 х 0,5% х 10 х 118%)
   
               60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
                          51 "Расчетные счета"
                                  17405
   Оплачена неустойка
   
   
       В  целях  налогообложения  прибыли ООО "Дельта" учтет только 14
   750  рублей.  Сумму  начисленного  НДС  с  неустойки в размере 2655
   рублей  организация  в  расходах учесть не сможет, так как в статье
   170 НК РФ данный случай не упомянут.
       Окончание примера.
   
       Более  подробно с вопросами уплаты штрафов, пеней и неустоек по
   хозяйственным   договорам,  Вы  можете  ознакомиться  в  книге  ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит"  "Штрафы,  пени,  неустойки  по  хозяйственным
   договорам".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Е.В,
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница