Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КОЖЕДУБОВА И. И. УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТИ ДОБЫЧИ НЕФТИ И ГАЗА

Главная страница


        УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И СЕБЕСТОИМОСТИ ДОБЫЧИ НЕФТИ И ГАЗА
   
       При   добыче   нефти   организациям   не   обойтись   без  ряда
   технологических    и   организа   ционных   особенностей,   которые
   непосредственно   оказывают   влияние   на  формирование  структуры
   издержек  производства,  а  также  на  организацию  учета издер жек
   производства и уровень себестоимости добываемых нефтепродуктов.
       В   нефтедобывающей   организации   предметом  труда  выступают
   нефти-залежи, которые и являются природными ресурсами.
       Производственный процесс добычи нефти включает в себя:
       приток полезных ископаемых к забою;
       поступление их к устью скважины;
       транспортировку;
       хранение и подготовку нефти;
       передачу нефти потребителям.
   
       В  нефтедобывающей  организации  в  себестоимости продукции нет
   сырьевых издержек производства.
       При  добыче  нефти  организации выполняют следующие виды работ,
   такие как:
       монтаж и демонтаж механического и энергетического оборудования;
       подземный и надземный ремонт скважин и оборудования;
       исследование скважин и так далее.
   
       В   связи   со   спецификой   нефтедобывающей   отрасли   часть
   оборудования  может  находиться  под  землей,  что  непосредственно
   приводит   к  затруднению  формирования  издержек  производства  на
   нефтяных скважинах.
       Как  мы  уже  отмечали,  скважины  в  нефтедобывающих  отраслях
   являются    одним    из    важнейших    видом   основных   средств.
   Амортизационные  отчисления  по  которым  составляют  большую часть
   всех  затрат  по  добыче  нефти  или  газа.  Поэтому,  как правило,
   нефтеперерабатывающие  организации  выделяют  их  в  управленческом
   учете в отдель ную калькуляционную статью затрат.
       Так  как  скважины оснащены подземным и наземным оборудованием,
   то  соответственно  ремонт  их происходит в очень сложных условиях,
   при  этом организация использует много техники. Поэтому организации
   ведут  раздельный  учет  затрат  по  ремонту наземного и подземного
   оборудования.
   
       На  формирование  уровня издержек производства при добыче нефти
   значительное  влияние  оказывает  вид  технологического процесса, с
   помощью  которого  нефть  добывается  из  недр.  В  зависимости  от
   технологического    процесса    различают    и   методы,   которыми
   эксплуатируются   нефтяные  скважины:  фонтанный,  компрессорный  и
   глубинно-насосный.
       Для  контроля за формированием состава издержек производства на
   добычу  следует  калькулировать  себестоимость  добываемой нефти по
   способам эксплуатации скважин.
       Заметим,   что   такой   вид   производства,   как  нефтедобыча
   отличается   от   других   производств,  огромными  энергетическими
   затратами.    Поэтому    энергетические    издержки    производства
   организация   выделяет  в  самостоятельную  калькуляционную  статью
   затрат.
       В   нефтедобывающих   организациях   в   ходе  технологического
   процесса  добывается  два продукта: нефть и попутный газ. В связи с
   чем,    возникающие    при   этом   общие   издержки   производства
   распределяются  между  видами добытых продуктов при калькулировании
   себестоимости.
       При    добыче   нефти,   газа   отсутствуют   полуфабрикаты   и
   незавершенное  производство,  поэтому  все издержки производства за
   месяц  списываются  в  полном  размере  на  себестои  мость готовой
   продукции.
       То  есть  при  нефтедобыче  нет проблемы распределения издержек
   производства между законченной и незаконченной продукцией.
       Крупные  нефтедобывающие  организации  содержат в своем составе
   множество     инженерно-технологических     служб,    основных    и
   вспомогательных   цехов,   некоторые   из   них  подразделяются  на
   отдельные  производства  и,  естественно,  что  все  осуществленные
   затраты влияют на формирование издержек производства.
       Технологические  особенности  добычи  нефти  и  газа,  а  также
   особенности  формирования издержек производства позволяют применять
   простой метод калькуляционного учета себестоимости продукции.
       При  его использовании издержки производства учитываются в один
   передел  и  нет  необходимости  распределять  издержки производства
   между выпуском готовой продукции и незавершенным производством.
       В  нефтедобывающих  отраслях все издержки производства за месяц
   распределяются   между  нефтью  и  попутным  газом,  калькулируется
   себестоимость выпуска и единицы каждого продукта.
   
       Методы калькуляционного учета себестоимости продукции:
       Попередельный   метод   калькуляционного   учета  себестоимости
   продукции;
       Позаказный    метод    калькуляционного   учета   себестоимости
   продукции;
       Попроцессный   метод   калькуляционного   учета   себестоимости
   продукции;
       Нормативный    метод   калькуляционного   учета   себестоимости
   продукции;
       Метод    калькуляционного   учета   сокращенной   себестоимости
   продукции.
   
       Способы калькулирования себестоимости продукции:
       Нормативный способ;
       Способ суммирования издержек производства;
       Способ  исключения  стоимости побочной продукции из общей суммы
   издержек призводства;
       Способ пропорционального распределения издержек производства;
       Способ прямого расчета издержек производства;
       Комбинированный способ калькулирования.
   
               НОМЕНКЛАТУРА КАЛЬКУЛЯЦИОННЫХ СТАТЕЙ ЗАТРАТ
       В    нефтедобывающих    организациях    калькуляционный    учет
   себестоимости  добычи  нефти  и  газа  осуществляется  по следующим
   калькуляционным статьям затрат:
       Расходы на энергию по извлечению нефти;
       Расходы по искусственному воздействию на пласт;
       Затраты на оплату труда;
       Отчисления на социальные нужды;
       Амортизация скважин;
       Расходы по сбору и транспортировке нефти и газа;
       Расходы по технологической подготовке нефти;
       Расходы на подготовку и освоение производства;
       Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
       Общепроизводственные расходы;
       Прочие производственные расходы;
       Производственная себестоимость;
       Расходы на продажу;
       Полная себестоимость.
   
       Приведенная    номенклатура   калькуляционных   статей   затрат
   распределяет издержки производства по стадиям:
       извлечение нефти и газа из недр земли,
       технологическая подготовка нефти,
       внутрипроизводственная  и  внешняя  транспортировка. Все статьи
   затрат   влияют  и  способствуют  принятию  конкретных  решений  по
   формированию издержек производства.
       Рекомендуем  определять  в  системе управленческого учета общие
   величины  указанных  расходов по каждому цеху и организации в целом
   и отражать их в отчетной калькуляции в виде бухгалтерской справки.
   
        УЧЕТ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА В НЕФТЕДОБЫВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
       Учет   издержек  производства  в  нефтедобывающих  организациях
   зависит  от  последовательности  отнесения издержек производства на
   добычу нефти и газа, то есть затраты делятся на:
       непосредственно относимые на добываемые продукты;
       предварительно учитываемые по цехам.
       Расходы  в  течение  месяца  учитываются  на счете 20 "Основное
   производство".
       По    перечисленным    подразделениям   издержки   производства
   формируются по следующим калькуляционным статьям затрат:
       вспомогательные материалы;
       топливо;
       электроэнергия;
       пар, вода, сжатый воздух и газ;
       затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды;
       амортизация основных средств;
       транспортные расходы;
       услуги других цехов и со стороны;
       прочие производственные расходы;
       цеховые расходы;
       общепроизводственные расходы.
   
            КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ДОБЫЧИ НЕФТИ И ГАЗА
       В   нефтедобывающих   организациях   объектом   калькулирования
   является  добыча  нефти, газа. Калькулируется себестоимость валовой
   и готовой добычи нефти и газа.
       По   валовой   добыче  продукции  исчисляется  производственная
   себестоимость.
       По  готовой  продукции рассчитывается производственная и полная
   себестоимость   по  сумме  всех  издержек  производства  в  разрезе
   калькуляционных статей затрат.
       По   окончании   отчетного   периода  составляется  калькуляция
   себестоимости  нефти  и газа. Калькуляция используется для контроля
   за  формированием  издержек производства и себестоимости продукции,
   а также для управления продажными ценами на нефть, газ.
   
                 РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ
       Для  организаций  нефтедобычи  естественно представляет интерес
   такой  вид  расходов, как расходы на освоение природных ресурсов. В
   целях  налогообложения прибыли эти расходы регламентированы статьей
   261  Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Пункт 1
   статьи   261   НК   РФ   дает  разъяснения,  что  следует  в  целях
   налогообложения   понимать  под  расходами  на  освоение  природных
   ресурсов.
       Кроме  того,  необходимо  учитывать и положения статьи 6 Закона
   №2395-1,  в  которой установлены виды пользования недрами. Согласно
   этой  статье недра могут предоставляться в пользование одновременно
   для  геологического  изучения (поисков, разведки) и добычи полезных
   ископаемых.   В  этом  случае  добыча  может  производиться  как  в
   процессе  геологического  изучения,  так  и  непосредственно по его
   завершении.
       При   этом   предоставление   недр  в  пользование  оформляется
   специальным государственным разрешением - лицензией.
       Предоставление   участка   (участков)  недр  в  пользование  на
   условиях   соглашения   о   разделе   продукции  оформляется  также
   лицензией.   Данная   лицензия   удостоверяет   право   пользования
   указанным   участком   (участками)  недр  на  условиях  соглашения,
   определяющего   все   необходимые  условия  пользования  недрами  в
   соответствии с Федеральным законом №225-ФЗ.
   
       При   осуществлении  налогоплательщиком  расходов  на  освоение
   природных   ресурсов,   относящихся  к  нескольким  участкам  недр,
   понесенные  расходы  учитываются  отдельно по каждому участку недр.
   Расходы   на  освоение  природных  ресурсов  признаются  для  целей
   налогообложения  с  1-го  числа  месяца,  следующего  за месяцем, в
   котором  завершены  данные  работы  (этапы  работ),  и включаются в
   состав прочих расходов в следующем порядке:
       расходы  на  поиски,  разведку  полезных  ископаемых,  а  также
   расходы  на приобретение геологической информации и иной информации
   у  третьих  лиц  (абзац  3  пункта 1 статьи 261 НК РФ) включаются в
   состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
       расходы    на   подготовку   территории   к   ведению   горных,
   строительных   и  других  работ  в  соответствии  с  установленными
   требованиями   к   безопасности,   охране  земель,  недр  и  других
   природных  ресурсов  и  окружающей  среды.  Кроме  этого включаются
   расходы  на  устройство  временных  подъездных  путей  и  дорог для
   вывоза  добываемых  горных  пород,  полезных  ископаемых и отходов,
   подготовку  площадок  для строительства соответствующих сооружений,
   хранения  плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей
   рекультивации  земель,  хранения  добываемых горных пород, полезных
   ископаемых  и  отходов.  Данные  расходы включаются в состав прочих
   расходов  в  течение 5 лет, но не более срока эксплуатации (абзац 4
   пункта 1 статьи 261 НК РФ);
       расходы   на   возмещение   комплексного   ущерба,   наносимого
   природным  ресурсам  землепользователями в процессе строительства и
   эксплуатации    объектов,    а    также    на   возмещение   потерь
   сельскохозяйственного  производства при изъятии земель для нужд, не
   связанных  с  сельскохозяйственным  производством, при уничтожении,
   порче   оленьих   пастбищ.   К   этим   расходам   также  относятся
   компенсации,  предусмотренные  договорами (соглашениями) с органами
   местного   самоуправления  и  (или)  родовыми,  семейными  общинами
   коренных     малочисленных     народов,     заключенными     такими
   землепользователями.  Эти  расходы также включаются в состав прочих
   расходов  в  течение 5 лет, но не более срока эксплуатации (абзац 5
   пункта 1 статьи 261 НК РФ).
   
       Обратите внимание!
       Федеральным  законом  от  6  июня  2005 года №58-ФЗ "О внесении
   изменений  в часть вторую налогового кодекса российской федерации и
   некоторые   другие  законодательные  акты  Российской  Федерации  о
   налогах и сборах" в статью 261 НК РФ внесены изменения.
       С  1  января  2006 года абзац 5 пункта 1 статьи 261 НК РФ имеет
   новую редакцию:
   
       "расходы   на   возмещение   комплексного   ущерба,  наносимого
   природным  ресурсам  землепользователями в процессе строительства и
   эксплуатации  объектов,  на  переселение  и  выплату компенсаций за
   снос   жилья  в  процессе  разработки  месторождений,  а  также  на
   возмещение  потерь  сельскохозяйственного  производства при изъятии
   земель    для    нужд,    не   связанных   с   сельскохозяйственным
   производством,  при  уничтожении,  порче  оленьих  пастбищ.  К этим
   расходам  также  относятся  компенсации, предусмотренные договорами
   (соглашениями)   с   органами   местного   самоуправления  и  (или)
   родовыми,   семейными   общинами  коренных  малочисленных  народов,
   заключенными такими землепользователями".
   
       Таким  образом, законодательством с 1 января 2006 года расширен
   список  расходов,  на  освоение природных ресурсов, учитываемых для
   налогообложения:  в них обоснованно включены расходы на переселение
   и   выплату   компенсаций  за  снос  жилья  в  процессе  разработки
   месторождений.
   
       Заметим,   что   организации   нефтедобычи   для  осуществления
   нормального  технологического  процесса  по  добыче нефти вынуждены
   строить выкидные трубопроводы до скважин.
       Эти  трубопроводы не являются магистральными, создаются на срок
   продуктивности  скважины, как правило этот срок составляет 3-5 лет,
   и   фактически  служат  для  транспортировки  полезных  ископаемых.
   Поэтому  у  указанных  субъектов хозяйственной деятельности нередко
   возникают   вопросы  относительно  того  относятся  ли  расходы  на
   строительство   выкидных   трубопроводов   расходами   на  освоение
   природных  ресурсов  или  нет.  В  качестве  ответа  можно привести
   Письмо   Минфина   Российской  Федерации  от  8  января  2003  года
   №04-02-06/1/168.  В  указанном  документе  разъясняется, что данные
   расходы  не  могут  быть  признаны  в качестве расходов на освоение
   природных  ресурсов,  так  как они не указаны в пункте 1 статьи 261
   НК  РФ.  В соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ осуществленные
   расходы  являются  расходами на создание амортизируемого имущества,
   не уменьшающими налоговую базу.
   
       Обратите внимание!
       Мы   уже   обращали   внимание  читателя  на  тот  момент,  что
   Федеральный  закон  от 6 июня 2005 года №58-ФЗ с 1 января несколько
   расширил   состав   амортизируемого   имущества.  Такие  изменения,
   внесены в статью 256 НК РФ, согласно которым:
       "Амортизируемым   имуществом   также   признаются   капитальные
   вложения  в  предоставленные  в  аренду  объекты основных средств в
   форме  неотделимых  улучшений, произведенных арендатором с согласия
   арендодателя".  Причем  в  соответствии  с  новыми  нормами  статей
   256-259  НК РФ налогоплательщик вправе признать расходом расходы на
   капитальные    вложения   в   размере   не   более   10   процентов
   первоначальной  стоимости основных средств (за исключением основных
   средств,  полученных  безвозмездно)  и (или) расходов, понесенных в
   случаях   достройки,   дооборудования,  модернизации,  технического
   перевооружения,   частичной   ликвидации  основных  средств,  суммы
   которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
       В  связи  с  чем  и  пункт  5  статьи  270  подвергся некоторым
   изменениям  со  стороны  указанного закона, то есть с 1 января 2006
   года  норма  пункта  5  статьи 270 НК РФ также несколько изменена и
   указывает  на то, что при определении налоговой базы не учитываются
   расходы   по   приобретению   и   (или)   созданию  амортизируемого
   имущества,  а  также  расходы,  осуществленные налогоплательщиком в
   случаях  достройки,  дооборудования,  реконструкции,  модернизации,
   технического   перевооружения   объектов   основных   средств,   за
   исключением  расходов на капитальные вложения в размере не более 10
   процентов первоначальной стоимости основных средств.
   
       В   том   случае,   если   освоение   природных   ресурсов   по
   соответствующему   участку   недр  оказались  безрезультатными,  то
   произведенные  расходы  признаются для целей налогообложения с 1-го
   числа  месяца,  следующего  за  месяцем, в котором налогоплательщик
   уведомил  федеральный  орган управления государственным фондом недр
   или  его  территориальное  подразделение  о  прекращение дальнейших
   геолого-поисковых,   геолого-разведочных   и  иных  работ  на  этом
   участке, в связи с их бесперспективностью.
       Под  безрезультатными  работами  признаются  геолого-поисковые,
   геолого-разведочные   и   иные   работы,   по  результатам  которых
   налогоплательщик  принимает  решение о прекращении дальнейших работ
   на    соответствующей    части   участка   недр.   Данное   решение
   налогоплательщик  принимает в связи с бесперспективностью выявления
   запасов  полезных  ископаемых  либо  в  связи  с невозможностью или
   нецелесообразностью  строительства  и  (или) эксплуатации подземных
   сооружений,  не  связанных  с добычей полезных ископаемых. При этом
   информация  о  виде  проведенных  безрезультатных работ по освоению
   природных   ресурсов   должна   быть   подтверждена   Министерством
   природных  ресурсов  Российской  Федерации или его территориальными
   органами,  осуществляющими  хранение  информации  в соответствии со
   статьей 27 Закона №2395-1.
   
       Порядок  признания  расходов  на  освоение  природных ресурсов,
   предусмотренный  статьей 261 НК РФ, применяется также к расходам на
   строительство   (бурение)  разведочной  скважины  на  месторождение
   нефти   и  газа,  которая  оказалась  не  продуктивной,  проведение
   комплекса  геологических  работ  и  испытаний с использованием этой
   скважины,  а  также на последующую ликвидацию такой скважины. Такой
   порядок  применяется  налогоплательщиком  независимо от продолжения
   или  прекращения  дальнейших  работ на соответствующем участке недр
   после  ликвидации  непродуктивной  скважины при условии раздельного
   учета расходов по этой скважине.
       Для  целей  налогообложения, расходы по непродуктивной скважине
   признаются  в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за
   месяцем,  в котором эта скважина была ликвидирована в установленном
   порядке как выполнившая свое назначение.
       Решение  о  том,  что  скважина непродуктивна, налогоплательщик
   принимает  один  раз  и  в  дальнейшем  данное решение изменению не
   подлежит.  После  этого налогоплательщик уведомляет налоговый орган
   о   принятом  решении  в  отношении  каждой  скважины,  не  позднее
   установленного    предельного    срока   предоставления   налоговой
   декларации  за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически
   включил  расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих
   расходов.
   
       В  состав  расходов  для  целей  налогообложения  не включаются
   расходы  на  безрезультатные работы по освоению природных ресурсов,
   если    в    течение    пяти    лет   до   момента   предоставления
   налогоплательщику  прав  на геологическое изучение недр, разведку и
   добычу  полезных  ископаемых  или иное пользование участком недр на
   этом  участке уже осуществлялись аналогичные работы. Данный порядок
   не  применяется,  если  указанные  работы уже проводились на основе
   принципиально  иной  технологии и (или) в отношении других полезных
   ископаемых.
       Для   целей   налогообложения,   в   сумме  фактических  затрат
   принимаются  расходы на приобретение работ (услуг), геологической и
   иной  информации  у  третьих  лиц,  в  том  числе у государственных
   органов,  а  также  расходы  на самостоятельное проведение работ по
   освоению природных ресурсов.
   
       Расходы,     осуществляемые    налогоплательщиком    в    целях
   приобретения  лицензий  на  право пользования недрами, отражаются в
   аналитических  регистрах  налогового  учета  обособленно. При этом,
   расходы,  связанные  с  приобретением  каждой  конкретной лицензии,
   учитываются налогоплательщиком отдельно (статья 325 НК РФ).
   
       Пример.
       Между  ООО  "Нефтяник", занятого добычей нефти и попутного газа
   и    ООО    "Геолог"    заключен   договор   подряда,   в   котором
   геологоразведочная      организация     осуществляет     доразведку
   промышленного   освоения   нефтяного  месторождения.  ООО  "Геолог"
   закончило    доразведку    освоения   нефтяного   месторождения   с
   положительным  результатом,  при  этом  подписав  акт приемки-сдачи
   выполненных   работ.   Стоимость   доразведки   освоения  нефтяного
   месторождения  составила  380  000  рублей  (в том числе НДС 57 966
   рублей).  Рассмотрим  порядок  отражения  операций  в бухгалтерском
   учете  ООО  "Нефтяник".  Доходы и расходы для целей налогообложения
   прибыли ООО "Нефтяник" определяет методом начисления.
       По   договору   подряда   одна  сторона  (подрядчик)  обязуется
   выполнить   по  заданию  другой  стороны  (заказчика)  определенную
   работу  и  сдать  ее  результат  заказчику,  а  заказчик  обязуется
   принять  результат  работы  и  оплатить  его  (пункт  1  статьи 702
   Гражданского кодекса Российской Федерации).
       В  бухгалтерском  учете  ООО  "Нефтяник"  расходы по доразведке
   промышленно  освоенного  нефтяного месторождения являются расходами
   по  обычным  видам деятельности и включаются в себестоимость добычи
   нефти (пункты 5, 7, 9 ПБУ 10/99)
       В   бухгалтерском   учете  расходы  на  доразведку  промышленно
   освоенного   месторождения   признаются  на  дату  подписания  акта
   приемки-сдачи выполненных работ (пункты 16,18 ПБУ 10/99).
       На  основании  плана счетов бухгалтерского учета, такие расходы
   отражаются   по   дебету   счета   20   "Основное  производство"  в
   корреспонденции  с  кредитом  счета  60  "Расчеты  с поставщиками и
   подрядчиками".
       Для   целей   налогообложения  прибыли  расходы  на  доразведку
   промышленно   освоенного   нефтяного  месторождения,  находящего  в
   пределах  горного  или  земельного отвода организации, включаются в
   состав  расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они
   произведены (пункт 3 статьи 325 НК РФ).
       Расходы  по  доразведке нефтяного месторождения нужно отнести к
   прочим  расходам,  связанным  с добычей нефти (подпункт 49 пункта 1
   статьи 264 НК РФ).
       Расходы   по   доразведке  нефтяного  месторождения  признаются
   косвенными расходами (статья 318 НК РФ).
       Отражение операций в бухгалтерском учете:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                   60
                                 322 034
   Отражена  стоимость  работ  по  доразведке  нефтяного месторождения
   (380 000 рублей - 57 966 рублей)
   
                                   19
                                   60
                                 57 966
   Отражена сумма НДС
   
                                   60
                                   51
                                 380 000
   Оплачены геологоразведочные работы
   
                                   68
                                   19
                                 57 966
   Принят к вычету НДС
   
   
       Обратите внимание!
       С  1  января  2006  налогоплательщик НДС вправе применить вычет
   без соблюдения требования об оплате (статья 172 НК РФ).
       Окончание примера.
   
       Более   подробно   с  вышерассмотренными  вопросами  Вы  можете
   ознакомиться  в  книге  ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" "Налоги и сборы за
   пользование природными ресурсами".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Кожедубова И.И.
       Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   kii@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница