Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БАЗАРОВА А. С. УЧЕТ ИМПОРТА ТОВАРОВ

Главная страница


                             УЧЕТ ИМПОРТА ТОВАРОВ
   
          ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
       В  соответствии  с  ПБУ  3/2000,  датой совершения операции при
   импорте  материально-производственных  запасов  и  иного  имущества
   считается   дата   перехода  права  собственности  к  импортеру  на
   импортированные товары и иное имущество.
       В  момент  перехода  права  собственности  на  приобретенный по
   импортному   контракту   товар  у  предприятия-импортера  возникает
   обязанность отразить этот товар в бухгалтерском учете.
       В    соответствии   с   пунктом   23   Положения   по   ведению
   бухгалтерского   учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской
   Федерации,  утвержденного  Приказом Минфина Российской Федерации от
   29  июля  1998  года  №34н  (далее  Положение  №34н), имущество для
   отражения   в   бухгалтерском   учете  и  бухгалтерской  отчетности
   подлежит оценке в денежном выражении.
       Оценка   имущества,  приобретенного  за  плату,  осуществляется
   путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку.
       В   состав   фактически   произведенных  затрат  включаются,  в
   частности:
       затраты на приобретение самого объекта имущества;
       уплачиваемые  проценты  по  предоставленному  при  приобретении
   коммерческому кредиту;
       наценки (надбавки);
       комиссионные  вознаграждения  (стоимость  услуг),  уплачиваемые
   снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям;
       таможенные пошлины и иные платежи;
       затраты    на    транспортировку,    хранение    и    доставку,
   осуществляемые силами сторонних организаций.
       Во  внешнеторговых  контрактах  стоимость товаров, как правило,
   указывается  в  иностранной  валюте, расчеты за товары производятся
   импортерами  со  своих  валютных  счетов  в банках и иных кредитных
   учреждениях.  Записи  в  бухгалтерском  учете  по  валютным  счетам
   организации,   а   также  по  операциям  в  иностранной  валюте  на
   основании  пункта 24 Положения №34н производятся в рублях в суммах,
   определяемых  путем  пересчета  иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ,
   действующему  на  дату  совершения операции. Одновременно указанные
   записи производятся в валюте расчетов и платежей.
       В  связи  с  введением  в  действие  с 1 января 2004 года новых
   Методических  указаний  по  бухгалтерскому  учету основных средств,
   утвержденных  Приказом  Минфина  Российской Федерации от 13 октября
   2003   года   №91н   "Об   утверждении   методических  указаний  по
   бухгалтерскому   учету   основных   средств"   (далее  Методические
   указания   №91н),  значительно  усложнился  порядок  бухгалтерского
   учета имущества, приобретенного по импортным контрактам.
       В  соответствии  с  пунктом 16 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом
   Минфина  Российской  Федерации  от  30  марта  2001  года  №26н "Об
   утверждении   положения  по  бухгалтерскому  учету  "Учет  основных
   средств"  ПБУ  6/01",  оценка  объекта  основных средств, стоимость
   которого   при   приобретении   выражена   в   иностранной  валюте,
   производится  в  рублях  путем пересчета суммы в иностранной валюте
   по   курсу   ЦБ   РФ,  действующему  на  дату  принятия  объекта  к
   бухгалтерскому  учету. До принятия объекта к бухгалтерскому учету в
   составе  основных  средств,  в  течение  какого-то времени он может
   числиться  либо на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", либо
   на  счете  07  "Оборудование к установке". Это приводит к тому, что
   курс  иностранной валюты, установленный на день получения основного
   средства,  может  не  совпадать  с  курсом,  установленным  на день
   включения  объекта  в  состав  основных  средств.  В  этой ситуации
   возникает   вопрос,  по  какой  стоимости  оценивать  приобретенное
   основное средство.
       Для   того   чтобы   получить  ответ,  обратимся  к  пункту  33
   Методических  указаний  №91н.  В  нем  сказано, что оценка основных
   средств,   приобретенных  за  иностранную  валюту,  производится  в
   рублях  по  курсу, действующему на дату принятия основных средств к
   бухгалтерскому  учету.  Возникающая  при этом разница между оценкой
   основных  средств,  отраженной  на  счете  01 "Основные средства" и
   оценкой  на  счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" списывается
   на  счет  прибылей  и  убытков  в качестве операционных доходов или
   расходов,   причем  возникающая  разница  не  включается  в  состав
   курсовых разниц.
       В  целях исчисления налога на прибыль согласно пункту 10 статьи
   272   Налогового   кодекса  Российской  Федерации  обязательства  и
   требования   в   иностранной  валюте  пересчитываются  в  рубли  по
   официальному   курсу,   установленному   на   дату  перехода  права
   собственности,  прекращения  (исполнения) обязательств и требований
   в  зависимости от того, что произошло раньше. То есть приобретенные
   основные  средства  оценивают  по  курсу,  установленному  на день,
   когда  к покупателю перешло право собственности на этот объект, или
   на   день,   когда  покупатель  погасил  свою  задолженность  перед
   продавцом  в  зависимости  от  того,  какое  из  событий  произошло
   раньше.
       Рассмотрев  порядок  оценки  основных средств, приобретенных по
   импортному  контракту,  мы  видим,  что в бухгалтерском и налоговом
   учете  основное  средство  будет  оценено  по  разным  курсам.  Это
   приведет   к   разной   стоимости   этого   основного   средства  в
   бухгалтерском  учете  и в целях налогообложения прибыли, а значит и
   к  разным  суммам  начисленной амортизации. То есть в бухгалтерском
   учете   необходимо  будет  отражать  возникающие  разницы,  которые
   приводят   к   образованию   постоянных   налоговых   активов   или
   обязательств.
   
                ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
       Пример 1.
       Предприятие,   осуществляющее   ремонтно-строительные   работы,
   приобрело   у  иностранного  поставщика  объект  основных  средств,
   контрактная  стоимость которого составила 120 000 евро. По условиям
   контракта  право  собственности на объект переходит к покупателю 19
   мая  на  дату  оформления грузовой таможенной декларации. Курс евро
   на  дату оформления декларации составил 33,20 рубля за 1 евро (курс
   евро  взят  условно).  Таможенная  стоимость,  на основании которой
   рассчитываются   таможенные   платежи,   совпадает   с  контрактной
   стоимостью  объекта основных средств. Таможенная пошлина составляет
   10  процентов  от  стоимости  основного  средства. Оплата основного
   средства  произведена  24  мая,  курс  евро на дату оплаты составил
   33,50  рубля  за  1  евро  (курс  взят  условно),  в  этот  же день
   приобретенный объект включен в состав основных средств.
       Для  отражения  таможенных платежей будем использовать в данном
   примере субсчета:
       "Таможенная пошлина";
       "Таможенный сбор в рублях";
       "Таможенный сбор в валюте";
       "Расчеты с таможней по НДС".
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Бухгалтерские записи на дату оформления таможенной декларации (19
   мая)
   
                                   08
                                   60
                                3 984 000
   Оприходовано  основное  средство  на  дату  оформления ГТД (120 000
   евро х 33,2 рубля)
   
                                   08
                                  76-1
                                 398 400
   Начислена таможенная пошлина (3 984 000 х 10%)
   
                                   08
                                  76-2
                                  3 984
   Начислен таможенный сбор в рублях (3 984 000 х 0,1%)
   
                                   08
                                  76-3
                                  1 992
   Начислен  таможенный  сбор  в  валюте (120 000 евро х 0,05% х 33,20
   рубля)
   
                                  76-1
                                   51
                                 398 400
   Перечислена таможенная пошлина
   
                                  76-2
                                   51
                                  3 984
   Перечислен таможенный сбор, начисленный в рублях
   
                                  76-3
                                 51, 52
                                  1 992
   Перечислен таможенный сбор, начисленный в валюте
   
                                   19
                                  76-4
                                 788 832
   Начислен  НДС  по  ввезенному  основному средству ((3 984 000 + 398
   400) х 18%)
   
                                  76-4
                                   51
                                 788 832
   Перечислен НДС таможенным органам
   
                                   68
                                   19
                                 788 832
   НДС, перечисленный таможенным органам, принят к вычету
   
   Бухгалтерские   записи   на   день  погашения  задолженности  перед
   поставщиком (24 мая)
   
                                   60
                                   51
                                4 020 000
   Оплачено  приобретенное  основное  средство  (120  000  евро х 33,5
   рубля)
   
                                   91
                                   60
                                 36 000
   Учтена   курсовая   разница  по  кредиторской  задолженности  перед
   поставщиком (120 000 евро х (33,5 рубля - 33,2 рубля))
   
                                   01
                                   91
                                 36 000
   Учтена  в  составе  операционных доходов разница между курсами евро
   на  дату,  когда  приобретенный  объект  принят к учету, и на дату,
   когда этот объект учтен в составе основных средств
   
                                   01
                                   08
                                4 388 376
   Основное  средство  введено в эксплуатацию (3 984 000 + 398 400 + 3
   984 + 1 992)
   
   
       Окончание примера.
   
               ПРИОБРЕТЕНИЕ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
       Пример 2.
       Для  приобретения импортного оборудования 3 февраля предприятие
   получило  банковский  кредит  в  сумме 2 600 000 рублей. Процентная
   ставка  по  кредиту  составляет 1,3 % в месяц, проценты начисляются
   ежемесячно  28  числа.  В  этот  же  день  произведена  конвертация
   полученных  средств  в  иностранную валюту и произведена предоплата
   иностранному   поставщику  в  размере  100%  контрактной  стоимости
   оборудования.
       Контрактная  стоимость  оборудования  составляет  80  000 евро,
   условия  поставки  Инкотермс-2000 DES Новороссийск. Момент перехода
   права  собственности  в  контракте не оговорен, но в соответствии с
   Инкотермс-2000  условия поставки DES предусматривают переход рисков
   утраты  или  повреждения  товара  в  момент поставки оборудования в
   согласованный  сторонами порт назначения. Оборудование доставлено в
   порт  Новороссийск  14  апреля,  в этот же день импортер представил
   грузовую   таможенную   декларацию   и   право   собственности   на
   оборудование перешло к нему.
       28 апреля оборудование принято к учету.
       Предположим,  что  курс  евро  не менялся и составлял на момент
   доставки  оборудования  в  порт  назначения  и  на  момент принятия
   оборудования  к  учету  33,70  рубля  за  1  евро  (курс  евро взят
   условно).
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   60
                                   66
                                 35 048
   28 февраля
   Начислены проценты по кредиту за февраль
   (2 600 000 х 1,3%)
   
                                   60
                                   66
                                 35 048
   31 марта
   Начислены проценты по кредиту за март
   (2 600 000 х 1,3%)
   
                                   08
                                   60
                                2 696 000
   Отражена    стоимость   оборудования   на   дату   перехода   права
   собственности (80 000 евро х 33,70 рублей/евро)
   
                                   08
                                   60
                                 70 096
   Учтена сумма процентов по кредиту, начисленных в феврале и марте
   
                                   08
                                   76
                                 269 600
   Начислена таможенная пошлина (2 696 000 х 10%)
   
                                   08
                                   76
                                  2 696
   Начислен таможенный сбор в рублях (2 696 000 х 0,1%)
   
                                   08
                                   76
                                  1 348
   Начислен  таможенный  сбор  в  валюте  (80 000 евро х 0,05% х 33,70
   рубля/евро)
   
                                   19
                                   76
                                 533 808
   Начислен НДС по ввезенному оборудованию
   (2 696 000 + 269 600) х 18%
   
   На дату принятия оборудования к учету
   
                                   08
                                   66
                                 35 048
   Начислены проценты по кредиту за апрель (2 600 000 х 1,3%)
   
                                   01
                                   08
                                3 074 788
   Оборудование  введено в эксплуатацию (2 696 000 + 35 048 х 2 месяца
   + 269 600 + 2 696 + 1 348 + 35 048)
   
   
       После  фактической  оплаты  начисленной  суммы  НДС  таможенным
   органам,  она  может  быть  принята  к вычету и отражена записью по
   дебету  счета  68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по
   НДС"  и  кредиту  счета  19  "Налог  на  добавленную  стоимость  по
   приобретенным    ценностям".   Как   видно   из   данного   примера
   первоначальная    стоимость    основного    средства    для   целей
   бухгалтерского  учета  составила  3  074 788 рублей, но в налоговом
   учете  эта  сумма будет иной, поскольку в нее не войдут проценты по
   кредиту.   Для  целей  налогового  учета  первоначальная  стоимость
   приобретенного   оборудования  будет  равна  2  969  644  рублей  и
   сложится   она   из   контрактной  стоимости  оборудования  и  сумм
   начисленных  таможенных  платежей. В данном случае также образуется
   постоянная  разница,  а,  соответственно,  и  постоянный  налоговый
   актив,  который  должен  учитываться  в соответствии с требованиями
   ПБУ 18/02.
       Окончание примера.
   
    ОПРЕДЕЛЕНИЕ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
                                 ЗАПАСОВ
       Покупная  стоимость материально-производственных запасов (далее
   МПЗ)   формируется   в   соответствии   с   пунктом   6  ПБУ  5/01,
   утвержденного  Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001
   года  №44н  "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет
   материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (далее ПБУ 5/01).
       Фактической   себестоимостью   МПЗ,   приобретенных  за  плату,
   признается  сумма  фактических  затрат организации на приобретение,
   за  исключением  налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
   налогов,    кроме    случаев,   предусмотренных   законодательством
   Российской Федерации.
       К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:
       суммы,  уплачиваемые  в  соответствии  с  договором  поставщику
   (продавцу);
       суммы,    уплачиваемые   организациям   за   информационные   и
   консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
       таможенные пошлины;
       невозмещаемые  налоги,  уплачиваемые  в  связи  с приобретением
   единицы МПЗ;
       вознаграждения,  уплачиваемые посреднической организации, через
   которую приобретены МПЗ;
       затраты  по заготовке и доставке МПЗ до места их использования,
   включая   расходы   по  страхованию.  Данные  затраты  включают,  в
   частности,   затраты  по  заготовке  и  доставке  МПЗ;  затраты  по
   содержанию   заготовительно-складского  подразделения  организации,
   затраты   за   услуги  транспорта  по  доставке  МПЗ  до  места  их
   использования,  если  они  не  включены  в  цену МПЗ, установленную
   договором;   начисленные   проценты  по  кредитам,  предоставленным
   поставщиками  (коммерческий  кредит);  начисленные  до  принятия  к
   бухгалтерскому  учету  МПЗ  проценты по заемным средствам, если они
   привлечены для приобретения этих запасов;
       затраты  по  доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны
   к  использованию  в  запланированных целях. Данные затраты включают
   затраты  организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению
   технических   характеристик  полученных  запасов,  не  связанные  с
   производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
       иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
       Не   включаются  в  фактические  затраты  на  приобретение  МПЗ
   общехозяйственные  и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда
   они непосредственно связаны с их приобретением.
       Фактические    затраты   на   приобретение   МПЗ   определяются
   (уменьшаются   или   увеличиваются)   с   учетом  суммовых  разниц,
   возникающих  до  принятия  МПЗ  к  бухгалтерскому  учету в случаях,
   когда  оплата  производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
   иностранной  валюте  (условных  денежных  единицах).  Под  суммовой
   разницей  понимается  разница  между  рублевой  оценкой  фактически
   произведенной  оплаты,  выраженной  в  иностранной валюте (условных
   денежных  единицах),  кредиторской задолженности по оплате запасов,
   исчисленной  по официальному или иному согласованному курсу на дату
   принятия  ее  к  бухгалтерскому  учету,  и  рублевой  оценкой  этой
   кредиторской  задолженности,  исчисленной по официальному или иному
   согласованному курсу на дату ее погашения.
       В  соответствии  с  пунктом  15  ПБУ 5/01 оценка МПЗ, стоимость
   которых   при   приобретении   определена   в  иностранной  валюте,
   производится  в  рублях  путем пересчета суммы в иностранной валюте
   по  курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому
   учету.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися  внешнеторговой
   деятельности,    Вы    можете    познакомиться    в    книге    ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Внешнеторговая деятельность".
       Авторы статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Базарова А.С. и Яценко Оксана Васильевна
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   bas@interkom.omsktele.com, intercom-audit@rosek.ru
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница