Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СЕЛЮЖИЦКАЯ Т. И. УЧЕТ ИНОСТРАННЫХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В СВЯЗИ С ОТКРЫТИЕМ ИМИ СЧЕТОВ В БАНКАХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Главная страница


       УЧЕТ ИНОСТРАННЫХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В СВЯЗИ С ОТКРЫТИЕМ
         ИМИ СЧЕТОВ В БАНКАХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
       Несмотря  на  то  обстоятельство,  что НК РФ не определяет факт
   открытия  организациями  счетов  в  банках в качестве основания для
   постановки  на  учет,  необходимость  установить  порядок  учета, в
   связи  с  открытием  иностранными  организациями счетов в банках на
   территории   Российской  Федерации,  тем  не  менее,  существует  и
   определена  наличием  статья  86  НК РФ. Так, в соответствии с этой
   статьей,    банки   открывают   счета   организациям   только   при
   предъявлении   свидетельства  о  постановке  на  учет  в  налоговом
   органе.
       Эта  норма  предопределяет необходимость получения иностранными
   организациями,   не   имеющими   в   Российской   Федерации   своих
   обособленных  подразделений,  в  связи  с  открытием  ими  счетов в
   банках  на  территории  Российской  Федерации  (например,  в  целях
   инвестирования  в Российскую Федерацию), свидетельства о постановке
   на  учет  в налоговом органе, и соответственно ведение такого учета
   по  самостоятельному  основанию.  В  противном  случае, то есть без
   предъявления   свидетельства  о  постановке  на  учет  в  налоговом
   органе,   никакой   банк   на  территории  Российской  Федерации  в
   нарушение  действующего  законодательства  иностранной  организации
   счет не откроет.
       Необходимо  отметить,  что  учету, в связи с открытием счетов в
   банках  на  территории  Российской  Федерации,  подлежат  только те
   иностранные  организации, которые не имеют оснований для постановки
   на  учет,  рассмотренных разделом 2 Положения об особенностях учета
   в  налоговых органах иностранных организаций. То есть иностранные и
   международные  организации,  вставшие  на учет в налоговом органе в
   связи    с    наличием    в   Российской   Федерации   обособленных
   подразделений,  недвижимого имущества или транспортных средств, при
   открытии  в  дальнейшем  счетов  в  банках на территории Российской
   Федерации учету не подлежат.
       В  связи  с  этим,  если организация стоит на учете в налоговых
   органах,  в  связи  с  наличием  у  нее  недвижимого  имущества  на
   территории  Российской  Федерации, непостановка на учет в налоговых
   органах  при  открытии  счета  не  может  служить причиной отказа в
   открытии   банковского   счета.   В  этом  случае  свидетельство  о
   постановке  на учет по форме 2401ИМД, выданное в связи с наличием у
   иностранной   организации   недвижимого   имущества  на  территории
   Российской  Федерации, применяется во всех случаях, предусмотренных
   законодательством  Российской Федерации, в том числе и для открытия
   счетов в банках.
       Для  иностранных  и  международных организаций (включая банки и
   иные  финансово - кредитные учреждения), открывающих счета в рублях
   или   в  иностранной  валюте  в  банках  на  территории  Российской
   Федерации,  не  осуществляющих  в  России  деятельности, установлен
   простейший  порядок  учета  в  налоговом  органе  и  получения  ими
   свидетельства о постановке на учет.
       Учет   иностранных  и  международных  организаций,  не  имеющих
   отделений  в Российской Федерации, в связи с открытием ими счетов в
   банках   на   территории  Российской  Федерации,  осуществляется  в
   соответствии  с  разделом  3  Положения  об  особенностях  учета  в
   налоговых органах иностранных организаций.
       При  отсутствии  оснований  для  постановки  на учет, в связи с
   открытием  отделения, владением транспортным средством и недвижимым
   имуществом,  иностранные  организации  подлежат  учету  в налоговом
   органе  по месту постановки на учет банка, в котором им открывается
   счет.
       Иностранные  организации подлежат учету в налоговых органах при
   открытии ими счетов в рублях или в иностранной валюте.
   
         ОТКРЫТИЕ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПЕРВОГО СЧЕТА В БАНКЕ
       Иностранные  организации   представляют  следующие  документы в
   налоговый  орган,  в  котором  поставлен  на  учет  банк  (филиал),
   открывающий счет
       -  Заявление о выдаче Свидетельства об учете в налоговом органе
   по форме 2005ИМ;
       -   справку   налогового   органа  иностранного  государства  в
   произвольной   форме   о   регистрации  иностранной  организации  в
   качестве  налогоплательщика  в стране инкорпорации с указанием кода
   налогоплательщика (или его аналога).
       При  этом,  налоговый орган в целях открытия счетов в банках на
   территории  Российской Федерации выдает иностранной (международной)
   организации  Свидетельство  об  учете  в  налоговом органе по форме
   2402ИМ  с указанием в нем кода иностранной организации (КИО) и кода
   причины постановки на учет (КПП).
   
       Пример.
       Компания,  зарегистрированная  по  законодательству  Британских
   Виргинских  островов,  открывает  в  Российской  Федерации  текущий
   валютный  счет.  В  связи  с этим, иностранная организация подлежит
   учету  в  налоговых  органах  при  открытии  счетов  в рублях или в
   иностранной валюте.
   
                     ОТКРЫТИЕ ДРУГИХ СЧЕТОВ В БАНКАХ
       В  случае  открытия в последующем иностранными (международными)
   организациями,  упомянутыми  в пункте 3.1 Положения об особенностях
   учета  в налоговых органах иностранных организаций, счетов в банках
   (филиалах),  поставленных  на  учет в других налоговых органах, чем
   тот,   который   выдал   первоначальное   Свидетельство   указанным
   организациям,  в  связи  с  открытием ими счетов, такие организации
   подлежат  учету  в  налоговом  органе  по  месту постановки на учет
   банка (филиала), открывающего счет.
       В  этих  целях  в  налоговый орган, в котором поставлен на учет
   банк   (филиал),   открывающий   счет  иностранной  (международной)
   организации, представляются следующие документы:
       -  Заявление о выдаче Свидетельства об учете в налоговом органе
   по форме 2005ИМ;
       -   справка   налогового   органа  иностранного  государства  в
   произвольной   форме   о   регистрации  иностранной  организации  в
   качестве  налогоплательщика  в стране инкорпорации с указанием кода
   налогоплательщика (или его аналога).
       Налоговый  орган выдает иностранной (международной) организации
   Свидетельство по форме 2402ИМ с указанием КИО и КПП.
       В   некоторых   случаях   иностранные   организации   открывают
   несколько счетов в том же банке или в других банках.
       В  этом  случае,  если  иностранная (международная организация)
   уже  получила  свидетельство  об  учете в налоговом органе по форме
   2402ИМ  в  целях открытия первого счета (рублевого или валютного) в
   банке,  то в последующем, при открытии такой организацией второго и
   любого  последующего счета в том же банке или ином банке, состоящем
   на   учете   в   том   же   налоговом  органе,  выдача  еще  одного
   свидетельства не производится.
       При  открытии  такой организацией второго и любого последующего
   счета  в  том  же банке или ином банке, состоящем на учете в том же
   налоговом    органе,   допускается   представлять   уже   имеющееся
   Свидетельство  об  учете  в  налоговом  органе.  Соответственно, не
   требуется   предоставления   в  налоговый  орган  нового  комплекта
   документов,  определенных  в  пункте  3.1 Положения об особенностях
   учета  в  налоговых  органах  иностранных организаций. Достаточно в
   банк,  в  котором  открывается  банковский  счет, представить ранее
   выданное Свидетельство по форме 2402ИМ.
       Если  же  организация  планирует  открыть счет в банке, который
   находится  на  территории  другого  налогового  органа,  в  котором
   организация  не  стоит  на  учете,  то  для  открытия счета в таком
   случае  организации  следует  встать  на учет в налоговом органе по
   месту постановки на учет данного  банка.
       Следует  отметить,  что  в соответствии с пунктом 1.2 Положения
   об  особенностях  учета в налоговых органах иностранных организаций
   налоговый  орган  обязан осуществить постановку на учет иностранных
   организаций  в  течение  5-ти  дней  со  дня подачи ими заявления о
   постановке  на  учет с приложением всех необходимых документов. Это
   общее  положение,  применяемое  ко  всем случаям постановки на учет
   иностранных     организаций,    предусмотренным    Положением    об
   особенностях  учета  в  налоговых  органах иностранных организаций,
   касается  в  том числе и подачи Заявления о выдаче Свидетельства об
   учете   в   налоговом   органе  по  форме  2005ИМ,  представляемого
   иностранной организацией для открытия счетов в российских банках.
       Именно  в  течение этого срока иностранные организации подлежат
   учету  в  налоговом  органе в связи с открытием ими счетов в банках
   на территории России.
       Следует   иметь   в  виду,  что  банк,  в  котором  иностранная
   организация   открыла   счет,   может   быть   признан   крупнейшим
   налогоплательщиком    в   соответствии   с   Критериями   отнесения
   российских    организаций    -   юридических   лиц   к   крупнейшим
   налогоплательщикам,   подлежащим   налоговому  администрированию  в
   налоговых  органах федерального, окружного и регионального уровней"
   (утв.  Приказом  МНС  Российской  Федерации  от 16 апреля 2004 года
   №САЭ-3-30/290@     "Об    организации    работы    по    налоговому
   администрированию   крупнейших   налогоплательщиков  и  утверждении
   критериев  отнесения  российских  организаций  -  юридических лиц к
   крупнейшим      налогоплательщикам,      подлежащим      налоговому
   администрированию на федеральном и региональных уровнях").
       В  связи  с  этим  признанием,  осуществляется перевод банка на
   учет   в   другой   налоговый   орган   по   работе  с  крупнейшими
   налогоплательщиками.
       В     соответствии    с   существующим   порядком   иностранные
   организации  подлежат  учету в налоговом органе по месту постановки
   на  учет  банка,  в  котором  они  открывают  счета  в  рублях  или
   иностранной   валюте.   Поэтому,   в  целях  проведения  налогового
   контроля,  иностранные  организации  подлежат учету в том налоговом
   органе, в котором поставлен на учет банк.
       Управление  МНС  России по субъекту Российской Федерации должно
   определить  место  учета иностранной организации -  налоговый орган
   по  работе  с  крупнейшими налогоплательщиками на основании пунктов
   1.4  и  1.6  Положения  об  особенностях  учета в налоговых органах
   иностранных  организаций и проинформировать иностранную организацию
   о принятом решении относительно указанного налогового органа.
       Отметим,  что  в  случае  открытия  депозитного  счета в банке,
   иностранная  организация не обязана осуществлять постановку на учет
   в  налоговом  органе  по месту постановки на учет банка, то есть на
   этот  случай   требования раздела 3 Положения об особенностях учета
   в налоговых органах иностранных организаций не распространяются.
       Это   непосредственно   следует   из  следующих  положений.  На
   основании  пункта  1 статьи 86 НК РФ иностранная организация должна
   представить  в  банк свидетельство о постановке на учет в налоговом
   органе  в  целях  открытия счетов. При этом пункт 2 статьи 11 НК РФ
   дает  понятие  счетов (счета) как расчетных (текущих) и иных счетов
   в  банках,  открытых  на  основании  договора банковского счета, на
   которые  зачисляются  и  с  которых  могут  расходоваться  денежные
   средства организаций и индивидуальных предпринимателей.
       В   соответствии  с  ГК  РФ  депозитные  счета  открываются  на
   основании  договора  банковского  вклада. В связи с этим депозитный
   счет  не  входит  в  понятие  банковского счета в смысле налогового
   законодательства.
   
     ВОЗНИКНОВЕНИЕ У ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОБЯЗАННОСТЬ УПЛАЧИВАТЬ
     НАЛОГИ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОВЕДЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ У ИНОСТРАННОЙ
                               ОРГАНИЗАЦИИ
       Если  иностранная  организация  не  осуществляет деятельность в
   Российской  Федерации  и  не  имеет  на  ее  территории недвижимого
   имущества   и   транспортных  средств,  которые  подлежат  учету  в
   налоговых  органах,  то  она  может  учитываться в налоговом органе
   только   в   связи  с  открытием  счетов  в  банках  на  территории
   Российской  Федерации  и  иметь  Свидетельство об учете в налоговом
   органе по форме 2402ИМ.
       При  этом,  осуществляя операции, иностранная организация может
   создать  отделение  на  территории  Российской  Федерации  и начать
   осуществлять деятельность через данное отделение.
       Если   в   результате   проведения  иностранными  организациями
   операций  по  счетам,  открытым  в  банках на территории Российской
   Федерации  возникает  обязанность самостоятельно уплачивать налоги,
   то  такие  организации  подлежат  постановке  на  учет  в налоговом
   органе  в соответствии с пунктами 2.1 и 2.3 настоящего Положения об
   особенностях  учета  в  налоговых органах иностранных организаций в
   течение  30  дней  с момента возникновения такой обязанности (пункт
   3.3   Положения   об   особенностях   учета   в  налоговых  органах
   иностранных организаций).
       В  связи  с  началом  осуществления  деятельности  в Российской
   Федерации   через  отделение,  иностранная  организация  производит
   постановку на учет по данному основанию.
       При   данных   обстоятельствах,   ранее   выданные  иностранным
   организациям  Свидетельства  об  учете  по форме 2402ИМ в налоговом
   органе   признаются   недействительными   и   подлежат  возврату  в
   соответствующий  налоговый  орган на основании пункта 7.6 Положения
   об  особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций.
   Указанное  Свидетельство  об  учете  в  налоговом  органе  по форме
   2402ИМ(2000)  (Приложение  №9  к  Положению об особенностях учета в
   налоговых  органах  иностранных  организаций)  подлежит  замене  на
   Свидетельство  о  постановке  на  учет  в налоговом органе по форме
   2401ИМД(2000).
   
                             ЗАКРЫТИЕ СЧЕТОВ
       В    случае   закрытия   счетов   вышеназванными   иностранными
   (международными)  организациями,  они  обязаны в десятидневный срок
   со  дня  закрытия  счета  информировать  соответствующий  налоговый
   орган путем направления Сообщения по форме 2303ИМ.
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  бухгалтерского  и
   налогового   учета   в   иностранных   организациях  на  территории
   Российской  Федерации,  Вы  можете  познакомиться  в книге ЗАО "BKR
   Интерком-Аудит" "Иностранные организации и их представительства".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR Интерком-Аудит"
   Селюжицкая Т.И.
       Тел./факс ( 095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   intercom-audit@rosek.ru
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница