Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Главная страница


               УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
   
       К материальным запасам в бюджетных учреждениях относятся:
       -  предметы, независимо от их стоимости, которые используются в
   деятельности учреждения не более 12 месяцев;
       -  предметы,  которые  используются в деятельности учреждения в
   течение  периода,  превышающего  12  месяцев,  но  не относящиеся к
   основным средствам в соответствии с ОКОФ;
       - готовая продукция.
       Все  эти  материальные ценности предназначены для использования
   в процессе деятельности учреждения или для продажи.
       Пунктом  49  Инструкции  №25н установлено, что все материальные
   запасы   принимаются  к  бухгалтерскому  учету  по  их  фактической
   стоимости,  в  которую  включается  и  сумма  налога на добавленную
   стоимость,  предъявленная  учреждению  поставщиками и подрядчиками.
   Исключение   составляют  лишь  материальные  запасы,  которые  были
   приобретены  или  изготовлены  в  рамках  деятельности,  приносящей
   доход  и  облагаемой НДС. В этом случае, если иное не предусмотрено
   НК  РФ,  оплаченный  поставщикам и подрядчикам налог на добавленную
   стоимость может быть предъявлен к зачету.
       Приобретение   материальных   запасов  бюджетными  учреждениями
   осуществляется   на   основании  договоров  поставки,  которые  они
   заключают   с   поставщиками,   поскольку   теперь   все  бюджетные
   учреждения   наделены   правами   и  обязанностями  государственных
   заказчиков.
       Рассмотрим  вопрос  о  порядке  заключения  договоров  поставки
   более подробно.
       С  1  января  2006  года вступил в силу Федеральный закон от 21
   июля  2005  года  №94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров,
   выполнение    работ,   оказание   услуг   для   государственных   и
   муниципальных  нужд" (далее - Закон №94-ФЗ). Он существенно изменил
   практику  осуществления закупок бюджетными учреждениями. Теперь все
   заказы,  в  соответствии  с пунктом 2 статьи 1 Закона №94-ФЗ, сумма
   которых  превышает  60  000  рублей,  должны  размещаться  только в
   соответствии с требованиями этого закона.
       В   соответствии   со   статьей  10  Закона  №94-ФЗ  заключение
   государственного  или муниципального контракта на поставку товаров,
   стоимость которых превышает 60 000 рублей, может осуществляться:
       -  путем  проведения  торгов  в форме конкурса, аукциона, в том
   числе аукциона в электронной форме;
       -   без   проведения   торгов  (методом  запроса  котировок,  у
   единственного  поставщика  (исполнителя,  подрядчика),  на товарных
   биржах).
       Обратите  внимание:  в  соответствии  с  требованиями  статьи 4
   Закона  №94-ФЗ,  учреждение  (получатель  бюджетных средств) вправе
   размещать  государственный  заказ,  если  оно  уполномочено  на это
   органом   государственной  власти  Российской  Федерации,  субъекта
   Российской  Федерации  или  органом государственной власти местного
   самоуправления.  В случае если учреждение не уполномочено размещать
   заказы,  договор  на поставку заключается вышестоящей организацией,
   и  поставка  материальных  запасов  в  учреждение  осуществляется в
   порядке централизованного снабжения.
       Порядок    отражения    в    бюджетном    учете   операций   по
   централизованному  снабжению  материальными  ценностями определен в
   части IV Инструкции №25н.
       Расчеты   с   поставщиками   по   централизованному   снабжению
   материальными   ценностями   учреждений  производятся  вышестоящими
   учреждениями (заказчиками).
       Приемка  материальных  ценностей по централизованному снабжению
   производится учреждениями в установленном порядке.
       Вышестоящее   учреждение  (заказчик)  направляет  учреждению  -
   грузополучателю  Извещение  по  форме 0504805 в двух экземплярах об
   отправке   в   его  адрес  поставщиком  материальных  ценностей.  К
   Извещению  прилагается  копия  счета  поставщика  на отправленные в
   адрес учреждения (грузополучателя) материальные ценности.
       После  того,  как  грузополучатель  примет  к учету поступившие
   ценности,  он  сообщает заказчику о поступлении и отражении в учете
   этих ценностей, направляя ему второй экземпляр Извещения.
       Вышестоящее  учреждение  (заказчик) производит следующие записи
   по  расчетам  с  поставщиком  за  материальные  ценности  в порядке
   централизованного снабжения учреждений:
       1. Перечислена предоплата за материальные ценности
       Дебет  1  206  22  560 "Увеличение дебиторской задолженности по
   выданным авансам на приобретение материальных ценностей"
       Кредит  1  201  016  10  "Выбытия денежных средств учреждения с
   банковских счетов",
       2.   На   основании  полученных  от  поставщика  документов  на
   отправленные ценности учреждению-грузополучателю
       Дебет   1   304  04  340  "Внутренние  расчеты  между  главными
   распорядителями   (распорядителями)   и   получателями  средств  по
   приобретенным материальным запасам"
       Кредит  1  302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по
   приобретению материальных запасов";
       3.   Отражено  уменьшение  кредиторской  задолженности  в  счет
   перечисленных ранее авансов за полученные ценности
       Дебет  1  302  22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по
   приобретению материальных запасов"
       Кредит  1  206  22 560 "Увеличение дебиторской задолженности по
   выданным авансам на приобретение материальных ценностей"
       4. Отражена оплата счета поставщика
       Дебету  1  302 22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по
   приобретению материальных запасов"
       Кредит  2  201  01  610  "Выбытия денежных средств учреждения с
   банковских счетов",
       Кредит  1  304 05 340 "Расчеты и платежи из бюджета с органами,
   организующими  исполнение  бюджетов,  по  приобретению материальных
   запасов".
       Учреждением  (грузополучателем)  по получении Извещения и копии
   счета   поставщика   на   отправленные   в   адрес  грузополучателя
   материальные ценности производятся следующие записи:
       1. Отражена сумма поступивших материалов или возвратной тары
       Дебет   1   106   04  340  "Увеличение  стоимости  изготовления
   материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
       Кредит   1  304  04  340  "Внутренние  расчеты  между  главными
   распорядителями   (распорядителями)   и   получателями  средств  по
   приобретению материальных запасов";
       При    отправке    поставщику    возвратной   тары   учреждение
   (грузополучатель)  высылает  вышестоящему учреждению для расчетов с
   поставщиком   все   документы,   подтверждающие  отправку  тары,  с
   указанием ее количества, цены и стоимости.
       По   этим  операциям  учреждение  (грузополучатель)  производит
   записи:
       1. Отгружена поставщику возвратная тара
       Дебет   1   304  04  340  "Внутренние  расчеты  между  главными
   распорядителями   (распорядителями)   и   получателями  средств  по
   приобретению материальных запасов"
       Кредит 1 105 00 000 "Материальные запасы".
       Вышестоящее  учреждение (заказчик) по этим операциям производит
   следующие записи:
       1.   Получены  документы  от  учреждения  (грузополучателя)  на
   отправленную возвратную тару
       Дебет  1  206  22  560 "Увеличение дебиторской задолженности по
   выданным авансам на приобретение материальных запасов"
       Кредит   1  304  04  340  "Внутренние  расчеты  между  главными
   распорядителями   (распорядителями)   и   получателями  средств  по
   приобретению материальных запасов",
       2.  Отражена  сумму  разницы  между  ценой  приобретения тары и
   ценой, по которой возвращена тара поставщику
       Дебет 01 401 01 272 "Расходование материальных запасов"
       Кредит  01  304  04  340  "Внутренние  расчеты  между  главными
   распорядителями   (распорядителями)   и   получателями  средств  по
   приобретению материальных запасов"
       3. Получены средств за возвратную тару
       Дебет  2 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на
   банковские счета",
       Дебет   1   210  02  440  "Расчеты  с  органами,  организующими
   исполнение   бюджетов   по  поступлениям  в  бюджет  от  реализации
   материальных запасов"
       Кредит  1  206  22 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по
   выданным авансам на приобретение материальных запасов".
       Если  возвратная  тара  приобреталась  в прошлом году, заказчик
   эту сумму вносит в доход соответствующего бюджета.
       Статьей  17  Закона №94-ФЗ предусмотрен контроль за соблюдением
   законодательства  Российской  Федерации о размещении госзаказов. Он
   осуществляется    путем    плановых    и    внеплановых    проверок
   уполномоченным органом.
       Федеральная  налоговая  служба  в  Письме  от 25 июля 2006 года
   №ВЕ-6-17/725@  "Разъяснения по закупкам одноименных товаров (работ,
   услуг)"    приводит    соответствующие   разъяснения   Департамента
   государственного  регулирования  тарифов  и инфраструктурных реформ
   по данному вопросу:
   
       "В  соответствии со статьей 25 Федерального закона от 2 февраля
   2006   года  №19-ФЗ  установлена  административная  ответственность
   должностного  лица  за  осуществление оплаты в течение квартала без
   заключения   контракта  закупки  одноименных  товаров,  одноименных
   работ,    одноименных   услуг   на   сумму,   превышающую   размер,
   установленный законодательством Российской Федерации.
       Законодательством  Российской  Федерации  - Федеральным законом
   от  21  июля  2005  года  №94-ФЗ (часть 2 статьи 1) право заказчика
   осуществить   закупку  без  заключения  контракта  предусмотрено  в
   случае,   если   такие   товары,   работы,   услуги   поставляются,
   выполняются,  оказываются  на  сумму, не превышающую установленного
   Центральным   банком   Российской   Федерации  предельного  размера
   расчетов   наличными   деньгами   в   Российской   Федерации  между
   юридическими лицами по одной сделке, то есть 60 тысяч рублей.
       Таким   образом,   должностное   лицо   несет  административную
   ответственность  за закупки одноименных товаров, одноименных работ,
   одноименных  услуг  в  течение  квартала  на  сумму, превышающую 60
   тысяч рублей.
       Принимая  во  внимание,  что  определение  "одноименные товары"
   может   иметь   разные   трактовки,   Минэкономразвития  Российской
   Федерации   считает   возможным  придерживаться  общих  определений
   товара,   которые   используются,   например,  в  ГОСТ  Р  51303-99
   "Торговля.   Термины   и  определения",  Постановлении  Госкомстата
   Российской  Федерации  от  25  марта  2002 года №23 "Об утверждении
   "Основных   положений  о  порядке  наблюдения  за  потребительскими
   ценами  и тарифами на товары и платные услуги, оказанные населению,
   и  определения  индекса  потребительских  цен", из которых следует,
   что  под  одноименными  понимаются  аналогичные  по  техническим  и
   функциональным     характеристикам     товары,    работы,    услуги
   определенного   вида,   которые  могут  отличаться  друг  от  друга
   незначительными  особенностями (деталями), не влияющими на качество
   и   их   основные  потребительские  свойства,  и  которые  являются
   однородными по своему потребительскому назначению".
   
       Как  указано  в  Письме  №ВЕ-6-17/725@, пунктом 25 Федерального
   закона  от  2 февраля 2006 года №19-ФЗ, введены и вступили в силу с
   8  февраля  2006  года, новые статьи 7.29 - 7.32 Кодекса Российской
   Федерации     об    административных    правонарушениях,    которые
   предусматривают  новые  размеры  штрафов  (от  25  до  200 МРОТ) за
   нарушения   условий   размещения   заказов   на  поставку  товаров,
   выполнение    работ,   оказание   услуг   для   государственных   и
   муниципальных нужд.
       Пленум   Высшего   арбитражного  суда  Российской  Федерации  в
   Постановлении   от   22   июня   2006  года  №24  "О  применении  к
   государственным  (муниципальным)  учреждениям  пункта  2  статьи  1
   Федерального  закона  "О  размещении  заказов  на поставки товаров,
   выполнение    работ,   оказание   услуг   для   государственных   и
   муниципальных  нужд"  и  статьи  71  Бюджетного  кодекса Российской
   Федерации"  дает  следующие  разъяснения  по  вопросу  о пределах и
   порядке  реализации  государственным  или муниципальным учреждением
   (далее  -  учреждение)  полномочий  по  расходованию  выделенных по
   смете  денежных  средств  на  закупку  товаров  (работ,  услуг) для
   обеспечения собственной деятельности:
   
       "В  соответствии  со  статьями  48  и  120 Гражданского кодекса
   Российской   Федерации   учреждение   является  юридическим  лицом,
   имущество   которого   обособлено   от   имущества  создавшего  его
   публичного   образования,   поэтому   оно  может  от  своего  имени
   приобретать  и  осуществлять имущественные и личные неимущественные
   права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
       Следовательно,  при  реализации указанных полномочий учреждение
   выступает     как     хозяйствующий    субъект    со    специальной
   правоспособностью  и  действует  в своих интересах в соответствии с
   целями   деятельности,   предусмотренными   в   его   учредительных
   документах.
       Порядок    расходования    учреждением   денежных   средств   в
   приведенных  случаях  регламентирован  положениями  статей  70 и 71
   Бюджетного кодекса Российской Федерации.
       В  частности, согласно статье 71 названного Кодекса все закупки
   бюджетными  учреждениями  товаров,  работ  и услуг на сумму свыше 2
   000   минимальных   размеров   оплаты   труда   (200   000  рублей)
   осуществляются   исключительно   на   основе   государственных  или
   муниципальных контрактов.
       Применяя   данную  норму,  арбитражные  суды  при  рассмотрении
   споров  должны  иметь  в  виду,  что  в силу положений Федерального
   закона  "О  размещении  заказов  на  поставки  товаров,  выполнение
   работ,  оказание  услуг  для  государственных и муниципальных нужд"
   (далее  -  Закон  о размещении заказов), в том числе его статей 4 и
   9,   для  заключения  государственного  (муниципального)  контракта
   учреждению    необходимо   получить   полномочия   государственного
   (муниципального)    заказчика,    которыми   его   может   наделить
   соответствующий  орган государственной власти Российской Федерации,
   орган  государственной  власти субъекта Российской Федерации, орган
   местного самоуправления.
       Исходя  из  пункта  2  статьи  9  Закона  о  размещении заказов
   государственный  (муниципальный)  контракт  заключается  в порядке,
   предусмотренном    Гражданским    кодексом   Российской   Федерации
   (параграф  4  главы  30)  и  иными  федеральными  законами с учетом
   положений названного Закона.
       Приобретение   бюджетными  учреждениями  для  собственных  нужд
   товаров,  работ  и  услуг  на сумму, не превышающую 200 000 рублей,
   осуществляется   на  основании  договоров,  заключаемых  в  обычном
   порядке   в   соответствии   с   общими  правилами,  установленными
   Гражданским кодексом Российской Федерации.
       От  договоров  (контрактов), заключаемых учреждением в пределах
   выделенных  по  смете  денежных средств для обеспечения собственных
   нужд,   необходимо   отличать   контракты,   заключаемые   в  целях
   обеспечения  государственных (муниципальных) нужд согласно Закону о
   размещении заказов.
       В   силу   статьи   3   Закона   о   размещении   заказов   под
   государственными      (муниципальными)      нуждами      понимаются
   обеспечиваемые   в   соответствии   с   расходными  обязательствами
   публичного  образования  за счет средств соответствующего бюджета и
   внебюджетных   источников   финансирования  потребности  публичного
   образования   в   товарах,   работах,   услугах,   необходимых  для
   осуществления  его  функций,  в  том  числе  для реализации целевых
   программ,   а   также  для  исполнения  международных  обязательств
   Российской     Федерации,    в    том    числе    для    реализации
   межгосударственных    целевых   программ,   в   которых   участвует
   Российская Федерация.
       Поэтому  если  учреждение  уполномочено органом государственной
   власти   Российской   Федерации,   органом  государственной  власти
   субъекта  Российской  Федерации или органом местного самоуправления
   выполнять  функции  государственного (муниципального) заказчика при
   размещении  заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание
   услуг  для  государственных  (муниципальных)  нужд, оно, действуя в
   этом  случае  в интересах и от имени публичного образования, должно
   в  полном  объеме руководствоваться положениями Закона о размещении
   заказов,  за  исключением  случаев,  когда  соответствующие товары,
   работы,  услуги поставляются, выполняются, оказываются на сумму, не
   превышающую  установленного Центральным банком Российской Федерации
   предельного   размера  расчетов  наличными  деньгами  в  Российской
   Федерации  между  юридическими  лицами  по  одной  сделке  (пункт 2
   статьи 1 Закона о размещении заказов).
       В  настоящее  время  в  соответствии  с  указанием Центрального
   банка  Российской  Федерации  от  14 ноября 2001 года №1050-У такой
   размер составляет 60 000 рублей".
   
       Как  было  уже  отмечено, бюджетные учреждения могут приобрести
   материальные   запасы   по   договору   купли-продажи,   изготовить
   собственными    силами,   получить   по   договору   дарения,   при
   безвозмездной  передаче или в результате выбытия основных средств и
   другого имущества.
       Фактической  стоимостью приобретаемых по договору купли-продажи
   материальных запасов складывается из следующих затрат:
       -  суммы,  уплачиваемые  в  соответствии с договором поставщику
   (продавцу);
       -  суммы,  уплачиваемые  за  информационные  консультационные и
   посреднические   услуги,  связанные  с  приобретением  материальных
   ценностей;
       -  таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением
   материальных запасов;
       -   суммовые  разницы,  возникающие  до  принятия  материальных
   запасов   к   бухгалтерскому   учету   в   случаях,   когда  оплата
   производится  в  валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной
   сумме в иностранной валюте;
       -  транспортные  расходы,  связанные  с  доставкой материальных
   запасов до места их использования, включая страхование доставки;
       -  расходы,  связанные  с  подработкой, сортировкой, фасовкой и
   улучшением   технических   характеристик   полученных  запасов,  не
   связанные с их использованием;
       -  иные  платежи,  непосредственно  связанные  с  приобретением
   материальных запасов.
       Фактическая  стоимость материальных запасов при их изготовлении
   самим  учреждением  определяется  исходя  из  затрат,  связанных  с
   изготовлением данных активов.
       Фактическая    стоимость   материальных   запасов,   полученных
   учреждением  по  договору дарения или в результате выбытия основных
   средств  и  другого  имущества,  определяется  как сумма их текущей
   рыночной   стоимости  на  дату  принятия  к  бухгалтерскому  учету,
   стоимости  их  доставки  и  затрат  на  приведение  их в состояние,
   пригодное для использования.
       Повторим,  что под текущей рыночной стоимостью понимается сумма
   денежных  средств, которая может быть получена в результате продажи
   указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
       Учреждения  могут  получать  материальные ценности в результате
   безвозмездного  поступления  от учреждений, подведомственных разным
   главным  распорядителям  бюджетных средств одного уровня бюджета (а
   также   от   государственных   и   муниципальных  организаций),  от
   учреждений   разных   уровней  бюджетов,  а  также  от  учреждений,
   подведомственных   одному  главному  распорядителю  (распорядителю)
   средств  бюджета. В этих случаях материальные запасы принимаются по
   фактической  стоимости, с учетом затрат на их доставку и приведение
   их в состояние, пригодное для использования.
       Материальные  запасы,  находящиеся  в  соответствии с условиями
   договора   в   пользовании   или  распоряжении  учреждения,  но  не
   принадлежащие   ему,  принимаются  к  учету  в  размере  стоимости,
   предусмотренной в договоре.
       Если  стоимость приобретенных материальных запасов определена в
   иностранной   валюте,   то  для  принятия  к  учету  этих  запасов,
   производится  пересчет  их  стоимости в валюту Российской Федерации
   по  курсу  Центробанка  Российской  Федерации, действующему на дату
   принятия запасов к бухгалтерскому учету.
       Списание (отпуск) материальных запасов производится:
       - по фактической стоимости каждой единицы,
       - по средней фактической стоимости.
       Оценка  материальных  запасов  по средней фактической стоимости
   производится  по каждой группе или виду запасов путем деления общей
   фактической  стоимости  группы  (вида)  запасов  на  их количество,
   складывающихся,  соответственно, из средней фактической стоимости и
   количества  остатка  на  начало  месяца,  и  поступивших  запасов в
   течение текущего месяца на дату списания (отпуска).
       Учет  материальных  запасов  ведется  на следующих счетах Плана
   счетов бюджетного учета:
       0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства";
       0 105 02 000 "Продукты питания";
       0 105 03 000 "Горюче-смазочные материалы";
       0 105 04 000 "Строительные материалы";
       0 105 05 000 "Мягкий инвентарь";
       0 105 06 000 "Прочие материальные запасы";
       0 105 07 000 "Готовая продукция".
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  бюджетного  учета,
   бюджетной  отчетности  и  налогообложения  бюджетных учреждений, Вы
   можете   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит"
   "Бюджетные учреждения".
   
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Е.В.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный)
       сайт www.rosec.ru
   


Главная страница