Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. УЧЕТ МЯГКОГО ИНВЕНТАРЯ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

Главная страница


                УЧЕТ МЯГКОГО ИНВЕНТАРЯ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
   
       Пунктом  65  Инструкции  №25н  установлено,  что,  начиная  с 1
   января  2006  года,  мягкий  инвентарь,  не  зависимо  от срока его
   полезного  использования, учитывался в составе материальных запасов
   на  счете  0  105  05  000  "Мягкий  инвентарь"  в  соответствии  с
   бюджетной классификацией. Это соответствует классификации ОКОФ.
       К мягкому инвентарю в бюджетном учете относят:
       - белье (рубашки, сорочки, халаты, пижамы и тому подобное);
       -  постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла,
   простыни,  пододеяльники,  наволочки,  покрывала,  мешки спальные и
   тому подобное);
       -   одежда   и  обмундирование,  включая  спецодежду  (костюмы,
   пальто,  плащи,  полушубки,  платья,  кофты,  юбки, куртки, брюки и
   тому подобное);
       -   обувь,  включая  специальную  (ботинки,  сапоги,  сандалии,
   валенки, галоши, тапочки и тому подобное);
       -  спортивная  одежда  и  обувь  (костюмы,  ботинки, кроссовки,
   толстовки, майки и тому подобное);
       - прочий мягкий инвентарь.
       Мягкий    инвентарь,    приобретенный    за   счет   бюджетного
   финансирования,   принимаются  к  учету  по  фактической  стоимости
   вместе  с  НДС.  Исключение  из этого правила существует только для
   мягкого   инвентаря,   который   приобретается   для  деятельности,
   облагаемой  НДС.  В  этом  случае сумма НДС выделяется на отдельный
   счет  2  210  01  000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным
   ценностям, работам, услугам".
       Предметы   мягкого  инвентаря  маркируются,  в  соответствии  с
   пунктом  56  Инструкции  №25н,  материально  ответственным  лицом в
   присутствии   руководителя   учреждения   или   его  заместителя  и
   работника  бухгалтерии  специальным штампом несмываемой краской без
   порчи  внешнего  вида  предмета.  В штампе указываются наименование
   учреждения,  которому  принадлежит  мягкий  инвентарь.  При  выдаче
   предметов    мягкого    инвентаря   в   эксплуатацию   производится
   дополнительная  маркировка  с  указанием года и месяца выдачи их со
   склада.   Маркировочные  штампы  должны  храниться  у  руководителя
   учреждения или его заместителя.
       Списание  пришедших  в  ветхость и негодность белья, постельных
   принадлежностей,  одежды  и  обуви  производится  с  учетом  сроков
   службы,   утвержденных   в   порядке,   установленном   действующим
   законодательством.
       Обратите  внимание!  Мягкий  инвентарь списывается с учета не в
   тот  момент,  когда  выдается  в  эксплуатацию,  а когда приходит в
   негодность, то есть когда истекает срок его использования.
       Операция  по  выдаче мягкого инвентаря в эксплуатацию относится
   к  внутреннему  перемещению  и  отражается  на  счете  1 105 05 000
   "Мягкий инвентарь" как смена материально-ответственных лиц.
       Стоимость   пришедшего   в   негодность  мягкого  инвентаря  на
   основании  Акта  о  списании  мягкого  и  хозяйственного  инвентаря
   (форма 0504143), отражается в учете бухгалтерской записью:
       Дебет 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов"
       Кредит 1 105 05 440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря".
       Акт  составляется  специальной  комиссией, назначенной приказом
   (распоряжением),  и утверждается руководителем учреждения. Списание
   мягкого  инвентаря  производится при полной изношенности предметов,
   с указанием причины списания.
       Акт  оформляется в двух экземплярах, первый экземпляр сдается в
   бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.
       Мягкий инвентарь может списываться:
       - по фактической стоимости каждой единицы;
       - по средней фактической стоимости.
       Оценка   по   средней  фактической  стоимости  производится  по
   каждому  виду  мягкого  инвентаря  путем  деления общей фактической
   стоимости  (с  учетом  средней  фактической  стоимости и количества
   остатка  по  данному виду на начало месяца и поступивших, в течение
   месяца) на их количество на дату списания.
       Особенности  учета операций по приобретению мягкого инвентаря в
   рамках  предпринимательской деятельности, связаны с вопросами учета
   сумм НДС в его фактической стоимости.
       Если    мягкий    инвентарь   предполагается   использовать   в
   деятельности,  приносящей доход, результаты которой облагаются НДС,
   то  сумма НДС, предъявленная продавцом, подлежит зачету, то есть на
   указанную  сумму  уменьшается НДС, начисленный к уплате в бюджет. В
   этом   случае   НДС  вначале  отражается  на  счет  2  210  01  560
   "Увеличение  дебиторской  задолженности  по  НДС  по  приобретенным
   материальным ценностям, работам, услугам".
       В   тех  случаях,  когда  деятельность,  приносящая  доход,  не
   облагается  НДС, налог на добавленную стоимость учитывается так же,
   как  и  при покупке мягкого инвентаря, за счет бюджетных средств на
   счете  2  106 04 340 "Увеличение стоимости изготовления материалов,
   готовой продукции (работ, услуг)".
   
       Пример 1.
       Городская  больница  в  рамках  приносящей  доход  деятельности
   (платные   услуги,   облагаемые   НДС)   приобрела  100  комплектов
   постельного  белья  по цене 472 рубля на общую сумму 47 200 рублей,
   в том числе НДС - 7 200 рублей.
       В  соответствии  с договором купли-продажи предоплата составила
   100%.
       За   доставку   постельного   белья   транспортной  организации
   уплачено 354 рубля, в том числе НДС - 54 рубля.
       В  учете  учреждения  указанные  операции  отражаются следующим
   образом:
       1. Произведена предоплата по договору купли-продажи
       Дебет  2  206  22  560 "Увеличение дебиторской задолженности по
   выданным авансам на приобретение материальных запасов"
       Кредит  2  201  01  610  "Выбытия денежных средств учреждения с
   банковских счетов" - 47 200 рублей,
       2. Приняты к учету комплекты пастельного белья
       Дебет   2   106   04  340  "Увеличение  стоимости  изготовления
   материалов, готовой продукции (работ, услуг)
       Кредит  2  302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по
   приобретению материальных запасов" - 40 000 рублей,
       3. Отражен НДС со стоимости пастельного белья
       Дебет  2  210  01  560 "Увеличение дебиторской задолженности по
   НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"
       Кредит  2  302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по
   приобретению материальных запасов" - 7 200 рублей,
       4. Зачтен перечисленный аванс
       Дебет  2  302  22 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по
   приобретенным материальным запасам"
       Кредит  2  206  22 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по
   выданным  авансам  на  приобретение  материальных запасов" - 47 200
   рублей,
       5. Перечислены денежные средства на оплату транспортных услуг
       Дебет  2  302  05 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по
   расчетам  с  поставщиками  и  подрядчиками  по  оплате транспортных
   услуг"
       Кредит  2  201  01  610  "Выбытия денежных средств учреждения с
   банковских счетов" - 354 рубля
       6. Отражена стоимость транспортных услуг
       Дебет   2   106   04  340  "Увеличение  стоимости  изготовления
   материалов, готовой продукции (работ, услуг)
       Кредит  2  302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по
   расчетам  с  поставщиками  и  подрядчиками  по  оплате транспортных
   услуг" - 300 рублей,
       7. отражен НДС по оплате транспортных услуг
       Дебет  2  210  01  560 "Увеличение дебиторской задолженности по
   НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"
       Кредит  2  302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по
   приобретению материальных запасов" - 54 рубля,
       8. Предъявлен к вычету НДС по приобретенному мягкому инвентарю
       Дебет  2  303  04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по
   налогу на добавленную стоимость"
       Кредит  2  210  01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по
   НДС  по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" - 7
   254 рубля,
       9.   Переданы   на   склад   комплекты   постельного  белья  по
   фактической стоимости приобретения
       Дебет 2 105 05 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря"
       Кредит   2   106  04  440  "Уменьшение  стоимости  изготовления
   материалов, готовой продукции (работ, услуг)" - 40 300 рублей.
       Окончание примера.
   
       В  целях  налогообложения  прибыли стоимость мягкого инвентаря,
   также  определяется  исходя  из цен их приобретения (пункт 2 статьи
   254  НК  РФ),  включая  комиссионные  вознаграждения,  уплачиваемые
   посредническим  организациям,  ввозные  таможенные пошлины и сборы,
   расходы   на   транспортировку   и   иные   затраты,   связанные  с
   приобретением мягкого инвентаря.
       В  отличие  от  бюджетного  учета  в  налоговом учете стоимость
   мягкого  инвентаря  относится  на  расходы  в  момент  его выдачи в
   эксплуатацию.  Таким  образом, суммы расходов на мягкий инвентарь в
   налоговом и бюджетном учете не будут совпадать.
       Существует  различие в бюджетном и налоговом учете и в способах
   списания мягкого инвентаря по их стоимости.
       Правилами   Главы  25  НК  РФ  установлено,  что  при  списании
   материалов,   используемых  при  производстве  продукции,  в  целях
   обложения   налогом  на  прибыль,  применяется  один  из  следующих
   методов оценки указанных материалов:
       - по стоимости единицы материальных запасов;
       - по средней стоимости;
       - по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
       - по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
       НК  РФ  предоставляет, так же, налогоплательщику и право выбора
   методов  оценки материальных запасов. Исходя из этого положения и в
   целях  облегчения труда бухгалтера, рекомендуем закрепить в учетной
   политике   учреждения  один  метод  оценки  стоимости  материальных
   запасов  (в  том  числе  и  мягкого  инвентаря) при их списании и в
   бюджетном, и в налоговом учете.
   
       Как   было   уже   отмечено,   к  мягкому  инвентарю  относится
   спецодежда, спецобувь и средства индивидуальной защиты.
       Остановимся  коротко  на  особенностях  учета этих материальных
   ценностей.
       Статья  221.  "Обеспечение работников средствами индивидуальной
   защиты"  Трудового  кодекса  Российской  Федерации  (далее - ТК РФ)
   устанавливает:
   
       "На  работах  с  вредными  и  (или) опасными условиями труда, а
   также  на  работах, выполняемых в особых температурных условиях или
   связанных    с    загрязнением,   работникам   бесплатно   выдаются
   сертифицированные  специальная  одежда,  специальная обувь и другие
   средства   индивидуальной   защиты,   а  также  смывающие  и  (или)
   обезвреживающие   средства   в  соответствии  с  типовыми  нормами,
   которые  устанавливаются  в  порядке,  определяемом  Правительством
   Российской Федерации.
       Работодатель  имеет  право  с  учетом  мнения  выборного органа
   первичной   профсоюзной  организации  или  иного  представительного
   органа   работников  и  своего  финансово-экономического  положения
   устанавливать   нормы   бесплатной  выдачи  работникам  специальной
   одежды,  специальной  обуви и других средств индивидуальной защиты,
   улучшающие  по  сравнению  с  типовыми нормами защиту работников от
   имеющихся  на  рабочих  местах  вредных и (или) опасных факторов, а
   также особых температурных условий или загрязнения.
       Работодатель  за  счет  своих  средств  обязан в соответствии с
   установленными    нормами    обеспечивать    своевременную   выдачу
   специальной    одежды,   специальной   обуви   и   других   средств
   индивидуальной  защиты,  а также их хранение, стирку, сушку, ремонт
   и замену".
   
       Функций     по    выработке    государственной    политики    и
   нормативно-правовому    регулированию    в    сфере   труда   ранее
   осуществляло     Министерство     труда    Российской    Федерации,
   постановлениями   которого   и   утверждено   большинство   типовых
   отраслевых    норм    бесплатной    выдачи    работникам    средств
   индивидуальной защиты, действующих в настоящее время.
       Ниже  мы приводим отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам
   специальной    одежды,   специальной   обуви   и   других   средств
   индивидуальной защиты, действующие в бюджетных организациях
   
   Категория работников
   Нормативно-правовой акт, регулирующий выдачу спецодежды
   
   Гражданский персонал организаций МЧС Российской Федерации
   Постановление  Минтруда  Российской  Федерации  от  12 февраля 2004
   года №12
   
   Работники государственных организаций
   Постановление  Минтруда  Российской  Федерации  от  16 декабря 1997
   года №63
   
   Работники организаций Российской академии наук
   Постановление  Минтруда  Российской  Федерации  от  16 декабря 1997
   года №63
   
   Работники воинских частей
   Постановления  Минтруда  Российской  Федерации  от  12 октября 2001
   года №73 и от 22 июля 1999 года №25
   
   Работники организаций ФСБ
   Постановление  Минтруда  Российской  Федерации  от  12 октября 2001
   года №73
   
   Работники организаций Министерства обороны Российской Федерации
   Постановление  Минтруда  Российской  Федерации от 22 июля 1999 года
   №25
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Работники производств медикаментов, медицинских и биологических
   препаратов и материалов
   Постановление  Минтруда  Российской  Федерации  от  29 декабря 1997
   года №68
   
   Работники организаций здравоохранения и социальной защиты
   населения, медицинских научно-исследовательских организаций и
   учебных заведений, производств бактерийных и биологических
   препаратов, материалов, учебных наглядных пособий, по заготовке,
   выращиванию и обработке медицинских пиявок
   ___________________________________________________________________
   
   Работники высших учебных заведений
   Постановление  Минтруда  Российской  Федерации  от  25 декабря 1997
   года №66
   
   Работники организаций культуры
   ___________________________________________________________________
   
   
       Например,    выдаваемая   медицинским   работникам   спецодежда
   является   индивидуальными   средствами   защиты  от  инфекции,  от
   облучения, от отравления химическими веществами и тому подобного.
       Статья  221  ТК  РФ  устанавливает, что приобретение, хранение,
   стирка,  чистка,  ремонт,  дезинфекция  и  обеззараживание  средств
   индивидуальной защиты осуществляется за счет средств работодателя.
       Сдача   работниками   спецодежды   в   стирку,  в  ремонт,  для
   дезинфекции   и   возврат  ее  работникам  после  стирки,  ремонта,
   дезинфекции  отражается  в  специальных  ведомостях,  подписываемых
   материально ответственным лицом.
       Обратите   внимание!   Спецодежда  и  другие  средства  защиты,
   выданные  работникам,  не  могут  быть использованы ими для личного
   пользования  вне  работы,  так  как  они  предназначены для ношения
   только в период исполнения служебных обязанностей.
       Спецодежда  выдается  работникам бюджетной сферы на основании и
   в  порядке, установленном коллективным договором и в соответствии с
   типовыми  отраслевыми  нормами, регламентирующими бесплатную выдачу
   специальной  одежды, на определенный срок. Типовые нормы бесплатной
   выдачи  спецодежды  утверждены  Постановлением  Министерства  труда
   Российской Федерации от 30 декабря 1997 года №69.
       Кроме  того, Постановлением Минтруда Российской Федерации от 31
   декабря   1997   года   №70   утверждены  Нормы  бесплатной  выдачи
   работникам  теплой специальной одежды и теплой специальной обуви по
   климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики.
       Обратите  внимание!  Спецодежда,  спецобувь  и  прочие средства
   индивидуальной  защиты являются собственностью бюджетных учреждений
   и подлежат возврату:
       - при увольнении работника,
       -   при   переводе  его  на  другое  место  работы  (в  том  же
   учреждении), на котором выдача спецодежды не предусмотрена,
       - при окончании срока носки спецодежды взамен новой.
       Конкретные  сроки  носки спецодежды установлены Постановлениями
   Министерства  труда  Российской  Федерации  от 16 декабря 1997 года
   №63 и от 25 декабря 1997 года №66.
   
       Если  спецодежда  используется  при осуществлении деятельности,
   приносящей  доход,  то  расходы,  связанные  с  её  приобретением и
   использованием  можно  учитывать в целях налогообложения прибыли, в
   соответствии  с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, но только в
   пределах норм бесплатной выдачи спецодежды.
       Разъяснения  по  этому  вопросу  даны  в  Письме МНС Российской
   Федерации  от  12  апреля  2004 года №02-5-10/23 "О порядке учета в
   целях  налогообложения  специальной  одежды,  специальной  обуви  и
   других средств индивидуальной защиты":
   
       "Постановлением  Минтруда  Российской  Федерации  от 18 декабря
   1998   года   №51   утверждены   Правила   обеспечения   работников
   специальной   одеждой,  специальной  обувью  и  другими  средствами
   индивидуальной защиты (далее - Правила).
       На  основании  пункта  7  вышеуказанных  Правил  в тех случаях,
   когда   средства   индивидуальной   защиты  не  указаны  в  типовых
   отраслевых  нормах,  они могут быть выданы работодателем работникам
   на  основании  аттестации  рабочих  мест в зависимости от характера
   выполняемых  работ  со  сроком носки - до износа или как дежурные и
   могут включаться в коллективные договора и соглашения.
       В   соответствии   с  Постановлением  Правительства  Российской
   Федерации  от  23  мая  2000  №399  "О  нормативных правовых актах,
   содержащих  государственные  нормативные  требования  охраны труда"
   отраслевые   правила   и   типовые   инструкции   по  охране  труда
   разрабатываются   и   утверждаются   соответствующими  федеральными
   органами  исполнительной  власти  по  согласованию  с Министерством
   труда и социального развития Российской Федерации.
       Таким   образом,   расходы,  связанные  с  выдачей  спецодежды,
   осуществленные  в  вышеизложенном  порядке,  могут  учитываться для
   целей налогообложения прибыли.
       Не   подлежит   налогообложению   единым   социальным   налогом
   стоимость   специальной   одежды,  выдаваемой  в  пределах  типовых
   отраслевых норм.
       Стоимость   специальной  одежды,  не  предусмотренная  типовыми
   отраслевыми  правилами  и  выдаваемая  в  соответствии  с пунктом 7
   вышеизложенных  Правил,  подлежит налогообложению единым социальным
   налогом  с учетом пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской
   Федерации".
   
       Обратите   внимание!  На  стоимость  спецодежды,  выдаваемой  в
   пределах   установленных   норм  не  начисляется  налог  на  доходы
   физических  лиц (пункт 3 статьи 217 НК РФ), единый социальный налог
   и  взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (подпункт 2 пункта
   1 статьи 238 НК РФ).
   
       Пример 2.
       Медицинским    учреждением    приобретено    сорок   комплектов
   спецодежды  на  сумму  118  000  рублей  (в  том числе НДС - 18 000
   рублей).
       Расходы  на доставку спецодежды на склад учреждения составили 1
   180 рублей (в том числе НДС - 180 рублей).
       30  комплектов  выдано  сотрудникам  хирургического отделения в
   замен изношенного.
       В учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:
       1. Получена от поставщика спецодежда
       Дебет   1   106   04  340  "Увеличение  стоимости  изготовления
   материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
       Кредит  1  302 22 730 "Увеличение кредиторской задолженности по
   приобретению материальных запасов"
       - 118 000 рублей
       2. Отражены в учете транспортные расходы
       Дебет   1   106   04  340  "Увеличение  стоимости  изготовления
   материалов, готовой продукции (работ, услуг)"
       Кредит  1  302 05 730 "Увеличение кредиторской задолженности по
   расчетам  с  поставщиками  и  подрядчиками  по  оплате транспортных
   услуг" - 1 180 рублей
       3. Принято к учету 40 комплектов спецодежды
       Дебет 1 105 05 340 "Увеличение стоимости мягкого инвентаря"
       Кредит   1   106  04  440  "Уменьшение  стоимости  изготовления
   материалов,  готовой продукции (работ, услуг) - 119 180 рублей (118
   000 рублей + 1 180 рублей)
       4. Передано 30 комплектов спецодежды для использования
       Дебет 1 401 01 272 "Расходование материальных запасов"
       Кредит  1 105 05 440 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря" -
   89 385 рублей (119 180 рублей / 40 комплектов х 30 комплектов)
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  бюджетного  учета,
   бюджетной  отчетности  и  налогообложения  бюджетных учреждений, Вы
   можете   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит"
   "Бюджетные учреждения".
   
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Е.В.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный)
       сайт www.rosec.ru
   


Главная страница