Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПО ПРОИЗВОДСТВУ УПАКОВКИ

Главная страница


        УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПО ПРОИЗВОДСТВУ
                                УПАКОВКИ
   
         УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
   
       В  условиях  любой  промышленной  организации  редко  возникают
   ситуации,  когда  все  затраты  отчетного  периода  списываются  на
   себестоимость  продукции,  практически  всегда  на  конец  месяца в
   производстве  имеется какой-то остаток "не законченной" продукции с
   соответствующими затратами.
       Согласно  пункту  63 "Положения по ведению бухгалтерского учета
   и  бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации", утвержденного
   Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н:
   
       "Продукция   (работы),   не   прошедшая   всех   стадий   (фаз,
   переделов),  предусмотренных  технологическим  процессом,  а  также
   изделия  неукомплектованные,  не  прошедшие испытания и технической
   приемки, относятся к незавершенному производству".
   
       Наличие  и  размер  незавершенного  производства  (далее - НПЗ)
   зависит  от  отраслевой  направленности организации, от характера и
   длительности   технологического  процесса.  Остатки  незавершенного
   производства  устанавливают  путем  проведения  инвентаризации. Для
   этих   целей   могут   использоваться   самые   различные   методы:
   фактическое   взвешивание,   штучный   учет,   объемное  измерение,
   использование  данных  партионного  учета,  в  зависимости  от вида
   изготавливаемой продукции.
       В   соответствии   с  нормами  бухгалтерского  законодательства
   (пункт  64  Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности)
   незавершенное   производство   может   отражаться  в  бухгалтерском
   балансе:
       -  по  фактической  или нормативной (плановой) производственной
   себестоимости;
       - по прямым статьям затрат;
       - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
   
       Обратите внимание!
       В  условиях  единичного  (индивидуального)  производства оценка
   НЗП  производится по фактической производственной себестоимости. До
   тех   пор  пока  изготавливаемое  изделие  не  прошло  всех  стадий
   технологического   процесса,   все   затраты  по  его  изготовлению
   учитываются  в  составе  незавершенного  производства.  Этот способ
   оценки  является  наиболее  распространенным  и  достоверным.  Суть
   этого   метода   состоит   в  том,  что  по  данным  инвентаризации
   определяется  количество  НПЗ  на  конец  отчетного  периода. Путем
   умножения  количества  на  расчетную  среднюю себестоимость единицы
   НПЗ  определяется  фактическая производственная себестоимость всего
   НПЗ на конец месяца.
   
       Оценка  по  нормативной  (плановой) себестоимости применяется в
   условиях  массового  и  серийного  производства.  При  этом способе
   оценки   применяется   учетная   (плановая)   цена   единицы   НЗП,
   рассчитываемая  экономистами. Использование учетных цен значительно
   упрощает  учет  НЗП, однако в этом случае более трудоемким является
   процесс    определения   себестоимости   готовой   продукции.   При
   использовании  данного  метода  необходимо вести учет отклонений от
   стоимости  НПЗ  по  учетным  ценам  и  фактической  себестоимостью,
   учитываемой на счете 20 "Основное производство".
   
       Оценка  НЗП  по  стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в
   основном  применяется  в  материалоемких производствах. Этот способ
   отличается  от  предыдущих  тем,  что  в  состав  НПЗ входят только
   прямые  расходы либо только сырье, материалы и полуфабрикаты, а все
   остальные затраты, списываются на себестоимость готовой продукции.
       Производственная   организация  должна  выбрать  способ  оценки
   незавершенного производства и закрепить его в учетной политике.
   
           УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
   
       Для  достоверного учета незавершенного производства в налоговом
   учете  организациям,  осуществляющим  деятельность  по производству
   упаковки,  следует  учесть все технологические особенности процесса
   выпуска  продукции.  А  именно,  как  учитывается  передача изделий
   (полуфабрикатов)  из  одного  цеха в другие структуры основного или
   вспомогательного    производства,    а    также   как   учитывается
   незавершенное  производство  в  каждом  отдельном цехе или же можно
   определять его в целом по производственной организации.
       Ответом  на  вопрос, что в целях налогообложения понимается под
   незавершенным   производством   и   как  производится  его  оценка,
   является статья 319 НК РФ, согласно которой:
   
       "Под   незавершенным   производством  (далее  -  НЗП)  в  целях
   настоящей  главы  понимается  продукция  (работы, услуги) частичной
   готовности,   то   есть   не   прошедшая  всех  операций  обработки
   (изготовления),  предусмотренных  технологическим  процессом. В НЗП
   включаются  законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги.
   К  НЗП  относятся также остатки невыполненных заказов производств и
   остатки   полуфабрикатов  собственного  производства.  Материалы  и
   полуфабрикаты,  находящиеся  в  производстве,  относятся  к НЗП при
   условии, что они уже подверглись обработке.
       Оценка  остатков  НЗП  на  конец  текущего  месяца производится
   налогоплательщиком    на   основании   данных   первичных   учетных
   документов  о  движении  и об остатках (в количественном выражении)
   сырья  и  материалов,  готовой  продукции по цехам (производствам и
   прочим  производственным подразделениям налогоплательщика) и данных
   налогового  учета  о  сумме  осуществленных в текущем месяце прямых
   расходов.
       Налогоплательщик      самостоятельно     определяет     порядок
   распределения  прямых  расходов на НЗП и на изготовленную в текущем
   месяце  продукцию  (выполненные  работы, оказанные услуги) с учетом
   соответствия   осуществленных   расходов   изготовленной  продукции
   (выполненным работам, оказанным услугам).
       Указанный  порядок  распределения прямых расходов (формирования
   стоимости   НЗП)   устанавливается   налогоплательщиком  в  учетной
   политике  для целей налогообложения и подлежит применению в течение
   не менее двух налоговых периодов.
       В   случае,   если   отнести   прямые   расходы  к  конкретному
   производственному  процессу  по изготовлению данного вида продукции
   (работ,   услуг)   невозможно,  налогоплательщик  в  своей  учетной
   политике   для   целей  налогообложения  самостоятельно  определяет
   механизм    распределения    указанных   расходов   с   применением
   экономически обоснованных показателей.
       Сумма  остатков  незавершенного  производства на конец текущего
   месяца  включается  в состав прямых расходов следующего месяца. При
   окончании   налогового   периода   сумма   остатков  незавершенного
   производства  на  конец  налогового  периода  включается  в  состав
   прямых  расходов  следующего  налогового  периода  в  порядке  и на
   условиях, предусмотренных настоящей статьей".
   
       Напомним,  что налогоплательщик в целях налогового учета вправе
   самостоятельно  определять  состав  прямых расходов. Это положение,
   вытекающее  из статьи 318 НК РФ, дает возможность налогоплательщику
   сформировать  их  одинаковый  состав  для  целей  бухгалтерского  и
   налогового  учета.  А  это  означает,  что  налогоплательщик сможет
   рассчитывать  стоимость  незавершенного  производства  в  налоговом
   учете  по  методике,  используемой  в  бухгалтерском учете. Правда,
   использовать  эту  возможность  он сможет только в том случае, если
   методика  расчета,  используемая  им  в  бухгалтерском учете, будет
   закреплена  в  учетной политике для целей налогообложения. Обратите
   внимание,     что,    закрепляя    право    налогоплательщика    на
   самостоятельность,  налоговое законодательство указывает на то, что
   порядок  распределения  прямых  расходов на изготовленную в текущем
   месяце   продукцию   должен  производиться  с  учетом  соответствия
   осуществленных  расходов  изготовленной  продукции. Однако методики
   определения  такого  соответствия  в  НК  РФ  нет, так что если Вас
   устраивает   какая-нибудь   методика,   то   Вы   можете  ее  смело
   использовать,  главное - не забудьте ее назвать в налоговой учетной
   политике  "методикой  учета  соответствия  осуществленных  расходов
   изготовленной продукции".
       Заметим,  что  абзацем  4 пункта 1 статьи 319 НК РФ определено,
   что  порядок  распределения прямых расходов, закрепляемый в учетной
   политике,  должен применяться налогоплательщиком в течение не менее
   двух  налоговых  периодов.  При этом текст статьи не дает ответа на
   вопрос,  от  какой  даты  следует  отсчитывать  эти  два  налоговых
   периода   (это   могут   быть:   2003-2004,  2004-2005,  2005-2006,
   2006-2007).  В  связи  с  чем  у налогоплательщика есть возможность
   применять  то  множество  налоговых  периодов, которое ему нравится
   (причем  совершенно  не  обязательно,  чтобы эти периоды, следовали
   друг  за  другом,  так  как  в  статье  319  НК  РФ  не стоит слово
   "подряд").
       Если  налоговый  орган  попытается  Вам предъявить претензии по
   поводу  обязательности  изменения  методики  распределения  с  2005
   года,  можете  не  соглашаться,  ссылаясь  на  то,  что  Вы обязаны
   соблюсти множество из двух налоговых периодов, включая 2005 год.
       И еще одно...
       В   случае,   когда   невозможно   отнести   прямые  расходы  к
   конкретному  производственному  процессу  по  изготовлению  данного
   вида   продукции,   налогоплательщик   в   своей  учетной  политике
   самостоятельно    определяет   механизм   распределения   указанных
   расходов   с  применением  экономически  обоснованных  показателей.
   Термин   "экономически   обоснованные   показатели"   имеет  тысячи
   трактовок,   (это   может  быть  плановая  себестоимость,  вес  или
   стоимость  сырья и тому подобное), так что лучше использовать такой
   "экономически  обоснованный  показатель"  из  любого справочника по
   экономике.   В   этом  случае  его  применение  не  вызовет  лишних
   вопросов.
   
       Если  же  организация  не  хочет изменять порядок распределения
   прямых  расходов  на незавершенное производство, установленный ею в
   соответствии  с  требованиями статьи 319 НК РФ без учета изменений,
   внесенных  Федеральным  законом  от  6  июня  2005 года №58-ФЗ, она
   вправе  это  сделать,  закрепив  "старый"  порядок  расчета в своей
   учетной  политике для целей налогообложения. Ведь, согласитесь, что
   использование  "старого" варианта расчета - одна из форм проявления
   самостоятельности.
       Напомним,  что  в  прежней  редакции  пункта 1 статьи 319 НК РФ
   порядок   расчета   прямых   расходов,   принимаемых  в  уменьшение
   налогооблагаемой  базы  по  налогу  на  прибыль  в текущем отчетном
   периоде,   зависел  от  вида  деятельности  налогоплательщика.  ЦБК
   относятся  в  основном к перерабатывающим производствам поэтому они
   (в  соответствии  со  "старым"  порядком)  производят распределение
   суммы  прямых  расходов на остатки НЗП в доле, соответствующей доле
   таких  остатков  в  исходном сырье (в количественном выражении), за
   минусом технологических потерь.
       Причем, расчет НЗП в налоговом учете осуществлялся в 4 этапа:
       1-й этап - расчет общей суммы распределяемых расходов.
       2-й   этап   -  определение  стоимости  остатка  НЗП  на  конец
   отчетного периода.
       3-й  этап  - определение стоимости остатка готовой продукции на
   складе на конец месяца.
       4-й  этап  -  определение  стоимости остатка отгруженной, но не
   оплаченной продукции.
   Глядя на порядок расчета, можно отметить, что у
   налогоплательщиков, производства которых связано с выполнением
   работ или оказанием услуг 3 и 4 этапы отсутствовали. А вот
   переработчики и прочие налогоплательщики (в том числе и ЦБК)
   осуществляли расчет последовательно в 4 этапа.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  в  организациях,  осуществляющих  деятельность  по
   производству  упаковки,  Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "упаковка от производства до списания".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Беляева Наталья Алексеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница