Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫДАЧЕ КРЕДИТОВ ПОД ЗАЛОГ ИМУЩЕСТВА

Главная страница


             УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫДАЧЕ КРЕДИТОВ ПОД ЗАЛОГ ИМУЩЕСТВА
   
       Бухгалтерский учет.
       На  основании  статей  358 и 919 ГК РФ ломбарды могут оказывать
   населению  услуги  по  предоставлению  краткосрочных  кредитов  под
   залог   имущества,   а   также  по  хранению  вещей,  принадлежащих
   гражданам.
   
       Напомним,  выручка по залоговым операциям ломбарда (проценты за
   кредит,  плата за оценку и хранение предметов залога) причитающаяся
   к  получению  от граждан, для ломбардов представляет собой доход по
   обычным  видам  деятельности  и  отражается  по  кредиту  счета  90
   "Продажи"  субсчета  "Выручка  в  сумме  процентов,  полученных  от
   предоставления  краткосрочных  кредитов", "Выручка от продажи услуг
   по  хранению  залога",  "Выручка  от  продажи  залоговых  вещей"  в
   корреспонденции  с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
   кредиторами".
       Срок  выдачи  кредита  составляет  один  месяц  (30 календарных
   дней).  По  истечении указанного срока сумма процентов, начисленных
   за  пользование  кредитом,  а  также  стоимость  услуг  по хранению
   отражаются  в  составе  выручки  от продажи. Если кредит погашается
   досрочно,   то   датой  признания  выручки  в  бухгалтерском  учете
   ломбарда будет являться день возврата кредита.
       Выручка  от продажи услуг по оценке предметов залога признается
   в момент принятия их на хранение.
       Проценты  за  пользование  кредитом, плата за оценку и хранение
   залога  взимаются  за  весь  срок  нахождения  вещей в ломбарде при
   погашении кредита.
       По   истечении   месячного   срока   залогодатель,  не  имеющий
   возможности  выкупить заложенные вещи, имеет право перезаложить их,
   предварительно   уплатив   проценты   за  пользованием  кредитом  и
   стоимость  услуг по хранению за истекший период. В противном случае
   ломбард  хранит  предметы залога еще один месяц, в течение которого
   за   хранение   и  пользование  кредитом  взимается  более  высокий
   процент,  тем  самым  достигается выполнение пункта 1 статьи 920 ГК
   РФ.
   
       Налоговый учет.
       Классификация  доходов  и  расходов  для целей бухгалтерского и
   налогового  учета  не  всегда совпадает, поэтому необходимо ведение
   налогового учета.
       В  соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы
   в   виде   имущества,  полученного  в  залог,  не  учитывается  при
   налогообложении прибыли.
       Соответственно,  на  основании  пункта  12  статьи  270  НК  РФ
   возврат залога не считается расходами:
   
       "в  виде  средств  или  иного  имущества,  которые  переданы по
   договорам  кредита  или  займа  (иных аналогичных средств или иного
   имущества  независимо  от  формы  оформления заимствований, включая
   долговые   ценные  бумаги),  а  также  в  виде  средств  или  иного
   имущества, которые направлены в погашение таких заимствований".
   
       Ломбард,  осуществляя свою деятельность, получает доходы в виде
   процентов  за  пользование  кредитом  и  плату за хранение вещей. К
   какому виду доходов относятся полученные средства?
       На  основании  подпункта  6  статьи  250  НК  РФ  доходы в виде
   процентов,  полученных  по  договорам  займа,  кредита, банковского
   вклада,  а  также  по  ценным  бумагам  для  целей  налогообложения
   прибыли  признаются внереализационными доходами. Аналогичное мнение
   высказано  в  Письме  УМНС Российской Федерации по городу Москве от
   17 мая 2004 года №26-12/33218:
   
       "Согласно  статье  250  НК  РФ  в  целях  исчисления  налога на
   прибыль  внереализационными  доходами  налогоплательщика признаются
   доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.
       Внереализационными  доходами  налогоплательщика  признаются,  в
   частности,  доходы в виде процентов, полученных по договорам займа,
   кредита,  банковского  счета, банковского вклада, а также по ценным
   бумагам  и другим долговым обязательствам (подпункт 6 статьи 250 НК
   РФ).
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  358  ГК  РФ принятие от
   граждан  в  залог движимого имущества, предназначенного для личного
   потребления,    в    обеспечение   краткосрочных   кредитов   может
   осуществляться    в   качестве   предпринимательской   деятельности
   специализированными организациями - ломбардами.
       Согласно   пункту   3  статьи  358  ГК  РФ  ломбард  не  вправе
   пользоваться  и  распоряжаться  заложенными  вещами,  то есть право
   собственности  на залог к нему не переходит. Следовательно, ломбард
   -  это  специализированная организация, осуществляющая деятельность
   по  принятию  от граждан в залог движимого имущества в целях выдачи
   краткосрочных кредитов (займов).
       Таким   образом,   доходы   в  виде  процентов,  полученных  за
   предоставление    оформленного   в   соответствии   с   гражданским
   законодательством  кредита  (займа)  под  залог движимого имущества
   граждан,  подлежат  включению  в  состав  внереализационных доходов
   ломбардов".
   
       Особенностью  ведения  налогового  учета  в  ломбардах является
   признание доходов, полученных в виде процентов по кредитам.
       Согласно пункту 1 статьи 328 НК РФ:
   
       "Сумма   дохода   (расхода)   в   виде  процентов  по  долговым
   обязательствам   учитывается   в   аналитическом  учете  исходя  из
   установленной  по  каждому  виду долговых обязательств доходности и
   срока  действия  такого  долгового обязательства в отчетном периоде
   на  дату  признания доходов (расходов), определяемую в соответствии
   с положениями статей 271 - 273 настоящего Кодекса".
   
       Проценты   по  договорам  кредита,  займа  и  иным  аналогичным
   договорам,   иным   долговым  обязательствам  учитываются  на  дату
   признания дохода (расхода) (пункт 3 статьи 328 НК РФ).
       Проценты,  полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком
   за  предоставление  в  пользование  денежных средств, учитываются в
   составе  доходов  (расходов), подлежащих включению в налоговую базу
   (пункт 4 статьи 328 НК РФ).
       Налогоплательщик,   определяющий  доходы  (расходы)  по  методу
   начисления,   определяет   сумму   дохода   (расхода),  полученного
   (выплаченного)  либо  подлежащего  получению  (выплате)  в отчетном
   периоде  в  виде  процентов  в  соответствии  с условиями договора,
   исходя  из  установленных  по  каждому  виду  долговых обязательств
   доходности  и  срока  действия  такого  долгового  обязательства  в
   отчетном  периоде.  В  аналитическом  учете  на  основании  справок
   ответственного  лица,  ведущего учет доходов (расходов) по долговым
   обязательствам,  налогоплательщик обязан отразить в составе доходов
   (расходов)  сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на
   конец месяца.
       При   досрочном   погашении  долгового  обязательства  проценты
   определяются   исходя   из   предусмотренной   условиями   договора
   процентной   ставки   с   учетом  положений  статьи  269  НК  РФ  и
   фактического времени пользования заемными средствами.
       Порядок  признания  доходов  (расходов)  в  виде  процентов  по
   долговым  обязательствам  любого  вида применяется и организациями,
   для  которых операции с такими долговыми обязательствами признаются
   операциями реализации в соответствии с уставной деятельностью.
       Таким  образом,  в  соответствии  с  указанным порядком ведения
   налогового  учета  доходов  в  виде  процентов, за предоставление в
   пользование  денежных  средств,  учитываются  в  составе доходов на
   дату их признания исходя из условий договора.
       В  том  случае,  если  срок  действия  кредита  попадает на два
   отчетных  периода, то, следовательно, - на последний день отчетного
   периода и на дату их признания исходя из условий договора.
       Ломбарды   должны   формировать   Регистр   учета   доходов  от
   реализации  для  обобщения информации о получении доходов отчетного
   (налогового)  периода  и  выявлять доходы, которые используются при
   заполнении  декларации  по  налогу  на  прибыль. Записи в регистрах
   должны  производиться  по  всем  фактам  признания  доходов в целях
   налогообложения  прибыли  нарастающим  итогом  с  начала  отчетного
   периода до отчетной даты.
       Расходы  ломбардов,  применяющие  метод  начисления,  уменьшают
   налогооблагаемую   прибыль   того   отчетного  периода,  в  котором
   организация  фактически  осуществила  их,  независимо от времени их
   оплаты.  Следовательно,  дата принятия к учету большинства расходов
   для  исчисления  налога на прибыль - это день, когда они начислены.
   Исключение  составляют  расходы  по  обязательному  и добровольному
   страхованию  -  их  принимают  для  целей налогообложения прибыли в
   момент  выплаты  страховых  взносов. Однако если условиями договора
   страхования  предусмотрено перечисление взноса разовым платежом, то
   страховку   распределяют   пропорционально  количеству  календарных
   дней,  в  течение  которых договор страхования действует в отчетном
   периоде.
   
       Обратите внимание!
       При   реализации   невостребованного  заложенного  имущества  у
   ломбарда   возникают   расходы   в   виде   затрат   на   получение
   исполнительной   надписи  нотариуса  и  на  оформление  кредита.  В
   соответствии   со   статьей   252   НК   РФ   расходами  признаются
   обоснованные  и  документально подтвержденные затраты (а в случаях,
   предусмотренных   статьей   265   НК   РФ,  убытки),  произведенные
   налогоплательщиком  для осуществления деятельности, направленной на
   получение дохода.
       Следовательно,  вышеназванные  расходы можно учесть в налоговом
   учете   ломбарда   как   внереализационные   расходы,   уменьшающие
   налоговую базу по налогу на прибыль.
   
       Рассмотрим операции по выдаче кредита в бухгалтерском и
   налоговом учете на примерах.
   
   Пример 1.
       12  января  текущего  года  под  залог телевизора ломбард выдал
   гражданину  кредит  в  размере  24  000  рублей  на  один месяц. За
   пользование    кредитом    клиент    должен    выплатить   ломбарду
   вознаграждение  в  размере  12%  от  полученной  суммы  (данный вид
   вознаграждения  представляет  собой  не  что  иное, как проценты за
   пользование   кредитом).   Независимый  оценщик  оценил  заложенное
   имущество  в  30 000 рублей Стоимость оценки предмета залога - 0,9%
   от  суммы оценки, стоимость услуг по хранению - 3% от суммы оценки.
   12 февраля телевизор был выкуплен.
   
       В бухгалтерском учете ломбарда будут сделаны следующие записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   12 января
   
                                   002
   ___________________________________________________________________
                                 30 000
   Отражена стоимость телевизора согласно заключению оценщика
   
                                   76
                                   50
                                 24 000
   Выдан кредит под залог телевизора
   
                                   76
                                  90-1
                                   270
   Начислена плата за оценку предмета залога (30 000 х 0,9%)
   
                                  90-3
                                   68
                                  41,19
   Начислен НДС (270 рублей / 118 % х 18%)
   
   12 февраля
   
                                   76
                                  90-1
                                  2 880
   Начислены проценты за пользование кредитом (24 000 рублей х 12%)
   
                                   76
                                  90-1
                                   900
   Начислена плата за хранение (30 000 рублей х 3%)
   
                                  90-3
                                   68
                                 137,29
   Начислен НДС  (900 рублей / 118 % х 18%)
   
                                   50
                                   76
                                 28 050
   Возвращены  в кассу сумма кредита, причитающиеся к уплате проценты,
   стоимость  услуг по оценке и хранению (24 000 рублей + 270 рублей +
   2880 рублей + 900 рублей)
   
   ___________________________________________________________________
                                   002
                                 30 000
   Списана стоимость возвращенного предмета залога
   
   
       На  основании  данных  бухгалтерского  учета сформируем Регистр
   учета доходов от реализации ломбарда для целей налогового учета.
   
                              Дата операции
                               Вид дохода
                       Наименование объекта учета
                 Сумма дохода за отчетный период, рублей
        Всего доходов с нарастающим итогом с начала года, рублей
   
   12.01.2006
   Выдача кредитов под залог имущества
   Оценка предмета залога
   228,81
   228,81
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Проценты за пользование кредитом
   -
   -
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Плата за хранение
   -
   -
   
   Всего дохода с начала года
   228,81
   
   12.02.2006
   Выдача кредитов под залог имущества
   Оценка предмета залога
   -
   228,81
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Проценты за пользование кредитом
   2 880,00
   2 880,00
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Плата за хранение
   762,71
   762,71
   
   Всего дохода с начала года
   3 871,52
   
       Окончание примера.
   
       Пример 2.
       Воспользуемся  условиями предыдущего примера и предположим, что
   гражданин  не  смог  выкупить  телевизор  в установленный договором
   срок.
       По  истечении  льготного  месячного  срока  ломбард  реализовал
   телевизор  за  37  000  рублей.  Из средств, полученных при продаже
   предмета  залога,  ломбард  погасил  задолженность  залогодателя  и
   возвратил ему оставшуюся сумму.
       Проценты  за  пользование  кредитом  в  течение льготного срока
   составили  20%,  а стоимость услуг по хранению - 5% от суммы оценки
   предмета залога.
   
       В бухгалтерском учете ломбарда используются субсчета:
       68-2 "НДС";
       76-1 "Расчеты с покупателем телевизора";
       76-2 "Расчеты с залогодателем".
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   12 марта
   
                                   76
                                  90-1
                                  4 800
   Начислены  проценты  за пользованием кредитом (24 000 рублей х 20%)
   -;
   
                                   76
                                  90-1
                                  1 500
   Начислена плата за хранение телевизора (30 000 рублей х 5%)
   
                                  90-3
                                  68 -2
                                 228, 81
   Начислен НДС на услуги по хранению (1 500 рублей / 118% х 18%)
   
                                   50
                                  76-1
                                 37 000
   Поступили в кассу денежные средства за проданный телевизор
   
   ___________________________________________________________________
                                   002
                                 30 000
   Списана стоимость проданного телевизора
   
                                  76-1
                                  76-2
                                 37 000
   Отражена задолженность залогодателя
   
                                  76-2
                                   50
                                  2 650
   Возвращены  гражданину  средства,  оставшиеся  после  погашения его
   задолженности  ломбарду (37 000 рублей - 24 000 рублей - 270 рублей
   - 2880 рублей - 900 рублей - 4800 рублей - 1500 рублей)
   
   
                              Дата операции
                               Вид дохода
                       Наименование объекта учета
                 Сумма дохода за отчетный период, рублей
        Всего доходов с нарастающим итогом с начала года, рублей
   
   1
   2
   3
   4
   5
   
   12.01.2006
   Выдача кредитов под залог имущества
   Оценка предмета залога
   228,81
   228,81
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Проценты за пользование кредитом
   -
   -
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Плата за хранение
   -
   -
   
   Всего дохода с начала года
   228,81
   
   12.02.2006
   Выдача кредитов под залог имущества
   Оценка предмета залога
   -
   228,81
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Проценты за пользование кредитом
   2 880,00
   2 880,00
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Плата за хранение
   762,71
   762,71
   
   Всего дохода с начала года
   3 871,52
   
   12.03. 2006
   Выдача кредитов под залог имущества
   Оценка предмета залога
   -
   228,81
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Проценты за пользование кредитом
   4 800
   7 680
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Плата за хранение
   1 271,19
   2 033,90
   
   Всего дохода с начала года
   9 942,71
   
   
       Сумма,  оставшаяся  после  продажи  предмета залога и погашения
   требований  ломбарда  до  момента  возврата  залогодателю, является
   кредиторской  задолженностью  ломбарда.  Она должна быть возвращена
   залогодателю,  но  если по какой-то причине не была ему возвращена,
   то  ломбард по истечении срока исковой давности на основании пункта
   8  ПБУ  9/99  вправе  учесть  эту  задолженность  в  составе  своих
   внереализационных  доходов.  Общий  срок  исковой давности согласно
   статье 196 ГК РФ составляет три года.
       Окончание примера.
   
   Пример 3.
       Условия  примера те же, но предположим, что денежных средств от
   продажи  телевизора  (32  000  рублей)  не  хватило  для  погашения
   задолженности   залогодателя   перед   ломбардом  (цена  реализации
   соответствует уровню рыночных цен).
   
       В  бухгалтерском  учете  ломбарда должны быть сделаны следующие
   записи:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   50
                                  76-1
                                 32 000
   Поступили в кассу денежные средства за проданный телевизор;
   
   ___________________________________________________________________
                                   002
                                 30 000
   Отражена стоимость проданного телевизора
   
                                  76-1
                                  76-2
                                 32 000
   Погашена задолженность залогодателя
   
                                   91
                                  76-2
                                  2 350
   Отражен  убыток  от  продажи  предмета  залога (24 000 рублей + 270
   рублей  +  2880  рублей  + 900 рублей + 4800 рублей + 1500 рублей Ц
   32000 рублей)
   
   
       На  основании  пункта  5  статьи  358  ГК  РФ  после реализации
   заложенного  имущества  на  публичных  торгах требования ломбарда к
   залогодателю  погашаются,  даже  если  вырученная  при  этом  сумма
   недостаточна  для  их полного удовлетворения. Отсюда следует, что с
   момента   реализации   предмета   залога  долг  ломбарду  считается
   погашенным.  Полученный  при этом убыток может быть учтен для целей
   налогообложения   прибыли   в  составе  внереализационных  расходов
   (подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ).
       Окончание примера.
   
       Более   подробно   с  вопросами,  касающимися  бланков  строгой
   отчетности,  Вы  можете  ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО  "BKR
   Интерком-Аудит" "Бланки строгой отчетности".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Беляева Наталья Алексеевна.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
       Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница