Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПО ПРОИЗВОДСТВУ УПАКОВКИ

Главная страница


         УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПО ПРОИЗВОДСТВУ УПАКОВКИ
   
       Любая  производственная  организация заинтересована в повышении
   качества  своей продукции. Рынок предполагает жесткие условия: если
   продукция   не  отвечает  тем  или  иным  требованиям  покупателей,
   изготовитель   просто-напросто   не   сможет  ее  продать.  Поэтому
   производственные  организации  заинтересованы  в отлаженной системе
   изготовления   продукции  и  контроля  над  ее  качеством.  Однако,
   несмотря   ни   на   что,   вероятность  появления  брака  в  любом
   производственном процессе все равно существует.
       Поэтому   для  производства  представляется  очень  важным  его
   своевременное выявление и правильный учет.
   
       Браком    в    производстве    считаются   продукты,   изделия,
   полуфабрикаты,  детали, которые не соответствуют по своему качеству
   установленным  стандартам  или техническим условиям и не могут быть
   использованы  по  прямому  назначению  или  могут быть использованы
   лишь  после  их  переработки или исправления. При этом не считается
   браком  продукты,  изделия,  полуфабрикаты, изготовленные по особым
   повышенным  техническим  требованиям,  в  тех случаях, когда они не
   соответствуют   этим   требованиям,   но  отвечают  стандартам  или
   техническим  условиям  на  аналогичные  продукты  или  изделия  для
   общего  потребления.  Не относятся к браку, потери от сортности, то
   есть перевод продукции в низший сорт по качеству.
       Различают следующие виды брака:
       1)  В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на
   исправимый и неисправимый (окончательный).
       Исправимый  брак - это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и
   работы,  которые  могут  быть  использованы  по  прямому назначению
   после   исправления  дефектов,  причем  их  исправление  технически
   возможно и экономически целесообразно.
       Окончательный    (неисправимый)    брак    -    это    изделия,
   полуфабрикаты,  детали и работы, которые не могут быть использованы
   по  прямому  назначению и исправление которых технически невозможно
   или  экономически  нецелесообразно,  то  есть  в тех случаях, когда
   исправление   брака   потребует   затрат,  превышающих  затраты  на
   изготовление новой продукции вместо бракованной.
       2)  В  зависимости от места обнаружения, брак подразделяется на
   внутренний и внешний.
       Внутренним  браком  считается брак, выявленный в организации до
   отправки продукции потребителям.
       Внешний  брак  -  это брак, выявленный у потребителя в процессе
   использования или сборки.
       Выявленный  брак  должен  быть  документально зафиксирован. Как
   внутренний,  так  и  внешний  брак в обязательном порядке оформляют
   актом.  В  настоящее  время нет унифицированной формы акта на брак,
   поэтому   организация   должна  разработать  ее  самостоятельно,  а
   руководитель  -  утвердить  своим  приказом.  В  акте на брак нужно
   указать:
       наименование забракованного изделия;
       номенклатурный, технический номер изделия;
       в чем состоит брак и его причины;
       количество забракованной продукции;
       исправимый брак или нет;
       кем допущен брак;
       стоимость брака по статьям прямых затрат.
   
                             ВНУТРЕННИЙ БРАК
   
       Для  обобщения  информации  о  потерях  от брака в производстве
   Планом  счетов,  утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации
   от   31  октября  2000  года  №94н  "Об  утверждении  Плана  счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций  и  Инструкции по его применению", предназначен счет 28
   "Брак  в  производстве".  Следует  отметить,  что  на  данном счете
   учитываются  все виды брака. Аналитический учет на счете 28 "Брак в
   производстве"  ведется  по  отдельным  структурным  подразделениям,
   видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
       По  дебету  счета  28 "Брак в производстве" отражаются затраты,
   связанные с выявленным браком:
       себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);
       затраты на исправление брака (при исправимом браке).
       По  кредиту  счета  28  "Брак в производстве" отражаются суммы,
   уменьшающие потери от брака:
       стоимость  бракованной  продукции,  принятой  к  учету  по цене
   возможного использования, суммы, взыскиваемые с виновников брака;
       суммы,    взыскиваемые    с   поставщиков   недоброкачественных
   материалов, при использовании которых допущен брак и так далее.
   
       Сумма  потерь  от брака равна разнице между оборотами по дебету
   и кредиту счета 28 "Брак в производстве".
       Невозмещаемые  суммы потерь от брака включаются в себестоимость
   тех  видов  продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде,
   в  котором  выявлен  брак, данный вид продукции не производился, то
   суммы  потерь  от  брака  распределяются  по  видам  продукции  как
   общепроизводственные расходы.
   
       Бухгалтерский учет внутреннего неисправимого брака.
       Себестоимость   внутреннего   неисправимого  брака,  подлежащая
   отражению  на счете 28 "Брак в производстве", определяется по сумме
   затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:
       стоимость использованных сырья и материалов;
       расходы на оплату труда;
       соответствующие суммы ЕСН;
       расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
       часть общепроизводственных расходов;
       другие   затраты,   связанные   с   изготовлением   бракованной
   продукции.
   
       Для   расчета  себестоимости  окончательного  брака  необходимо
   произвести следующие действия:
       1.  Составить  калькуляцию  затрат  на изготовление бракованной
   продукции.
       2. Рассчитать сумму взысканий с виновников брака.
       3.  Рассчитать  стоимость возвратных отходов по цене возможного
   использования.
       4. Определить сумму потерь от окончательного брака.
       Учет неисправимого внутреннего брака оформляется
   бухгалтерскими записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   28
                               20, 21, 43
   Списана себестоимость бракованной продукции
   
                               10, 21, 41
                                   28
   Принята к учету бракованная продукция по цене ее возможного
   использования
   
                                   73
                                   28
   Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
   
                                   76
                                   28
   Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных
   материалов
   
                                 20, 23
                                   28
   Включены в себестоимость продукции потери от брака
   
   
       Бухгалтерский учет внутреннего исправимого брака.
   В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:
       стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении
   брака;
       заработная  плата  работников,  непосредственно  осуществляющих
   исправление брака;
       соответствующие суммы ЕСН;
       доля   затрат  на  содержание  и  эксплуатацию  оборудования  и
   общепроизводственных    затрат,   приходящаяся   на   операции   по
   исправлению брака;
       другие расходы, связанные с исправлением брака.
       Учет   исправимого  внутреннего  брака  оформляется  следующими
   бухгалтерскими записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   28
                                   10
   Списана стоимость материалов, использованных для исправления брака
   
                                   28
                                   70
   Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака
   
                                   28
                                   69
   Начислен ЕСН за заработную плату рабочих, занятых исправлением
   брака
   
                                   28
                                   25
   Списана соответствующая доля общепроизводственных затрат
   
                                   73
                                   28
   Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
   
                                   76
                                   28
   Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных
   материалов
   
                                 20, 23
                                   28
   Включены в себестоимость продукции затраты на исправление брака
   
   
   Особенности учета НДС в случае обнаружения внутреннего брака.
       На  практике  нередко  возникает  вопрос  о  том, необходимо ли
   восстанавливать  НДС  со  стоимости материальных ценностей, которые
   использовались в процессе производства бракованной продукции.
       Заметим,   что   по  поводу  необходимости  восстановления  НДС
   существует две точки зрения.
       Одни  специалисты  (в  том числе и работники налоговых органов)
   считают,  что  если  бракованная  продукция  не  будет в дальнейшем
   реализована,  то  НДС ранее принятый к вычету в части, приходящейся
   на  стоимость  материально-производственных запасов, использованных
   в   процессе   производства   бракованной  продукции,  должен  быть
   восстановлен  и  уплачен в бюджет. Заметим, что в некоторых случаях
   и  суды занимают сторону налоговиков, доказательством может служить
   Постановление  ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2004 года
   №Ф08-4617/2004-1748А.
       Другие,   основываясь  на  положениях  статьи  171  НК  РФ,  не
   соглашаются  с  подобными  выводами.  В соответствии с подпунктом 1
   пункта  2  статьи  171  главы 21 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС,
   предъявленные  налогоплательщику  к оплате при приобретении товаров
   (работ,   услуг),   имущественных  прав  на  территории  Российской
   Федерации,  необходимых  для  осуществления  операций, признаваемых
   объектами налогообложения по НДС.
       В  соответствии  с  подпунктом  47  пункта  1  статьи 264 НК РФ
   потери  от  брака  включаются  в  состав  расходов, учитываемых при
   налогообложении  прибыли,  то  есть,  несмотря  на  то,  что  часть
   приобретенных     материально-производственных     запасов     была
   использована  в  производстве  бракованной  продукции,  расходы  на
   такие  материалы  имеют  непосредственное  отношение  к  реализации
   товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.
       Следовательно,  в  соответствии  с подпунктом 1 пункта 2 статьи
   171  главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и
   восстанавливать  принятые  к вычету суммы НДС в части, приходящейся
   на  стоимость  материально-производственных запасов, использованных
   в  процессе  производства  бракованной  продукции,  организации  не
   нужно.
   
       Обратите внимание!
       В  связи  с  тем,  что  однозначного решения по данному вопросу
   нет,  производственная  организация  должна  решить  самостоятельно
   будет ли она восстанавливать суммы "входного" налога или нет.
   
       Если  производственная  организация, не желая вступать в спор с
   налоговыми  органами,  все же "восстановит" сумму налога, то учесть
   его  в целях налогообложения прибыли вряд ли удастся. Напомним, что
   случаи,  когда  "входной"  НДС  учитывается  в составе расходов при
   налогообложении  прибыли  перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ и
   в  отношении  налога,  приходящего  на  бракованную  продукцию, там
   ничего не указано.
   
       Особенности  учета  налога  на  прибыль  в  случае  обнаружения
   внутреннего брака.
       В  налоговом  учете  потери от брака включаются в состав прочих
   расходов,  связанных  с  производством  и реализацией, на основании
   подпункта  47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы
   являются  косвенными  и  учитываются  в  составе расходов отчетного
   периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ).
   
       Обратите внимание!
       В    соответствии    с    Законом   58-ФЗ   организация   может
   самостоятельно  определять  перечень  прямых  и косвенных расходов.
   Поэтому  потери  от  брака могут признаваться не только косвенными,
   но и прямыми, в зависимости от принятой учетной политики.
       При  этом  к  прочим  расходам,  связанным  с  производством  и
   продажей,  учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу
   на  прибыль  организаций,  налогоплательщики вправе относить только
   те  потери  от  брака в производстве, которые не подлежат взысканию
   (удержанию) с виновников брака.
       Для   того,   чтобы   признать   потери   от   брака   в  целях
   налогообложения,  необходимо соблюдать требования статьи 252 НК РФ.
   Напомним,  что  в  соответствии  с  пунктом  1  статьи  252  НК  РФ
   расходами  для  целей  налогового  учета  признаются обоснованные и
   документально      подтвержденные      затраты,      осуществленные
   налогоплательщиком,   при   условии,   что   они   произведены  для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под
   документально   подтвержденными   расходами   понимаются   затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством   Российской  Федерации.  Подтверждение  расходов
   может  быть  произведено  и  на основании документов, оформленных в
   соответствии   с   обычаями   делового   оборота,   применяемыми  в
   иностранном   государстве   (если   расходы   были  произведены  за
   границей),    и   (или)   документами,   косвенно   подтверждающими
   произведенные расходы (статья 252 НК РФ).
   
                              ВНЕШНИЙ БРАК
   
       Внешним  считается брак, который выявлен после отгрузки готовой
   продукции покупателю.
       Потери  от  внешнего  брака  отражаются  в  составе затрат того
   месяца,  в  котором  получены  и  приняты претензии от покупателей.
   Потери  от  брака,  которые  относятся к продукции, изготовленной в
   прошлых  периодах,  включаются в себестоимость аналогичных изделий,
   выпущенных  в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия
   не   выпускаются,   то   данные  расходы  распределяются  по  видам
   продукции как общепроизводственные расходы.
       Статьей 475 ГК РФ установлено следующее:
   
       "1.   Если  недостатки  товара  не  были  оговорены  продавцом,
   покупатель,  которому  передан товар ненадлежащего качества, вправе
   по своему выбору потребовать от продавца:
       соразмерного уменьшения покупной цены;
       безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
       возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
       2.  В  случае  существенного  нарушения  требований  к качеству
   товара  (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые
   не  могут  быть  устранены  без  несоразмерных  расходов или затрат
   времени,  или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после
   их  устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по
   своему выбору:
       отказаться  от  исполнения договора купли-продажи и потребовать
   возврата уплаченной за товар денежной суммы;
       потребовать   замены  товара  ненадлежащего  качества  товаром,
   соответствующим договору".
   
       Бухгалтерский учет внешнего неисправимого брака.
       В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:
       производственная     себестоимость     продукции     (изделий),
   окончательно забракованной потребителем;
       возмещение   покупателю   затрат,   понесенных  им  в  связи  с
   приобретением этой продукции;
       транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
       другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.
   
       Чтобы  возврат  продукции не был квалифицирован как ее обратная
   продажа    организации-изготовителю,   важно   правильно   оформить
   документы,   подтверждающие   характер   сделки.   В   этом  случае
   оформляется  акт  о  выявлении  брака (форма ТОРГ-2) и выставляется
   претензия,   в  которой  отражается  факт  поставки  некачественной
   продукции   и   указывается,   должен   ли   поставщик  перечислить
   покупателю   денежные   средства  за  бракованную  продукцию,  либо
   погасить   задолженность,   образовавшуюся  после  возврата  брака,
   отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.
       Как  правило,  внешний  брак  выявляется не в том месяце, когда
   продукция   была   изготовлена,   а  позднее,  когда  забракованная
   продукция уже включена в объем продаж.
       В   случае  возврата  бракованной  продукции  поставщик  должен
   сторнировать   бухгалтерские   операции   по   реализации  в  доле,
   приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
       Порядок  списания  внешнего  брака зависит от периода, когда он
   выявлен,  и  от  того,  создает  организация  резерв на гарантийный
   ремонт или нет.
       Если  организацией  создан  резерв на гарантийный ремонт, тогда
   сумму  потерь  от  брака  в  бухгалтерском  учете списывают за счет
   резерва  вне  зависимости  от  того, когда была продана бракованная
   продукция:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                    96 "Резервы предстоящих расходов"
                        28 "Брак в производстве"
   Списаны за счет резерва на гарантийный ремонт и гарантийное
   обслуживание потери от брака
   
   
       Если  создан  такой же резерв и в налоговом учете, то потери от
   брака также списываются за его счет.
       При  использовании  резерва следует учитывать, что за счет этих
   средств  списываются расходы на выполнение гарантийных работ только
   в пределах гарантийного срока.
       Если  организацией  не  создан  резерв  на  гарантийный ремонт,
   тогда  потери  от  внешнего  брака отражаются в составе затрат того
   месяца,  в  котором  получены  и  приняты претензии от покупателей.
   Потери  от  брака,  которые  относятся к продукции, изготовленной в
   прошлых  периодах,  включаются в себестоимость аналогичных изделий,
   выпущенных  в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия
   не   выпускаются,   то   данные  расходы  распределяются  по  видам
   продукции  как  общепроизводственные расходы. Потери от бракованной
   продукции,  реализованной  в  прошлые периоды необходимо включать в
   состав   внереализационных   расходов   как   убытки  прошлых  лет,
   выявленных в отчетном году.
   
       Бухгалтерский учет внешнего исправимого брака.
       В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:
       расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;
       транспортные  расходы  по  перевозке  продукции от покупателя к
   изготовителю и обратно;
       другие   затраты   на   возмещение   расходов   покупателя   по
   приобретению продукции.
   
       Особенности    учета    НДС   у   продавца   по   возвращенному
   некачественному товару.
       В  соответствии  с  пунктом 5 статьи 171 НК РФ налогоплательщик
   имеет  право  уменьшить  исчисленную  общую  сумму  налога на суммы
   налога,  предъявленные  продавцом покупателю и уплаченные продавцом
   в  бюджет  при  продаже  товаров, в случае возврата этих товаров (в
   том  числе  в  течение  действия  гарантийного  срока) продавцу или
   отказа от них.
       В  бухгалтерском  учете, предъявление к вычету суммы НДС, ранее
   начисленной  и  уплаченной организацией в бюджет с суммы реализации
   возвращенного товара, может быть отражено двумя вариантами:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
             68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС"
          90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость
   Предъявлена  к  вычету  сумма  НДС,  ранее начисленная и уплаченная
   организацией в бюджет с суммы реализации возвращенного товара
   
          90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость"
             68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС"
   СТОРНО!
   Сумма  НДС,  ранее начисленная и уплаченная организацией в бюджет с
   суммы реализации возвращенного товара
   
   
       В  соответствии  с пунктом 5 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат
   суммы   НДС,   предъявленные   продавцом  покупателю  и  уплаченные
   продавцом  в  бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих
   товаров  продавцу  или  отказа  от  них.  Поэтому  сумма НДС, ранее
   начисленного  и  уплаченного  в  бюджет  с  реализации возвращенной
   некачественной  продукции,  должна  быть отражена в книге покупок в
   том  отчетном периоде, в котором был отражен возврат некачественной
   продукции   с  указанием  реквизитов  счета-фактуры,  на  основании
   которой был начислен НДС в бюджет с пометкой "возврат".
   
       Особенности   учета   налога   на   прибыль   у   продавца   по
   возвращенному некачественному товару.
       Обязанность   по   уплате   налога   возникает  при  наличии  у
   плательщика объекта налогообложения.
       В  соответствии  со  статьей 38 НК РФ объектами налогообложения
   могут   являться   операции  по  продаже  товаров  (работ,  услуг),
   имущество,   прибыль,   доход,   стоимость   реализованных  товаров
   (выполненных  работ,  оказанных  услуг)  либо  иной объект, имеющий
   стоимостную,   количественную   или  физическую  характеристики,  с
   наличием  которого у налогоплательщика законодательство о налогах и
   сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
       Реализацией  товаров,  работ  или  услуг признается передача на
   возмездной   основе  права  собственности  на  товары,  результатов
   выполненных  работ,  оказания  услуг,  а в случаях, предусмотренных
   Налоговым  кодексом  Российской  Федерации,  -  и  на безвозмездной
   основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
       При     возврате    некачественного    товара    нет    объекта
   налогообложения,   поскольку   стороны   возвращаются   в  исходное
   положение:  нельзя  признать возвращенный товар реализованным, ведь
   обязательство   покупателя   по   приемке   товара  нельзя  считать
   исполненным.   Кроме   того,   отсутствует   обязательный  критерий
   реализации  -  возмездность  передачи,  поскольку выплаченные суммы
   возвращаются покупателю.
       А  раз нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает
   и  обязанности  по  уплате  налогов,  в частности налога на прибыль
   (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ).
       Следует  заметить,  что  в  момент  отгрузки  (передачи  товара
   продавцом  покупателю),  продавец  не имеет информации о том, будет
   возвращен   определенный   объем   продукции   или   нет.   Поэтому
   организация,  определяющая  доходы  и  расходы по методу начисления
   для  целей  25  главы  НК  РФ,  формирует  налогооблагаемую базу на
   основании первичных документов на дату реализации товаров.
       Однако  25  глава  Налогового  кодекса  Российской Федерации не
   содержит  прямых  указаний  о  том,  как отражать в налоговом учете
   возврат  товара  и  как его учитывать при расчете налоговой базы по
   налогу на прибыль.
       По  нашему  мнению,  налоговый  учет  возврата  некачественного
   товара  будет  зависеть от того, в каком периоде он осуществляется.
   Если  возврат  некачественного  товара произошел в том же налоговом
   периоде,  что  и  реализация,  тогда  продавцу необходимо уменьшить
   сумму   доходов  от  реализации,  рассчитанную  в  соответствии  со
   статьями  249  и  316  НК  РФ,  на сумму возврата денежных средств,
   которые  были  получены продавцом за данный товар. А сумму расходов
   текущего   налогового   периода   следует   уменьшить  на  покупную
   стоимость возвращаемого товара.
       В  случае,  если  реализация  осуществлена  в  одном  налоговом
   периоде,  а  товар был возвращен покупателю в другом, тогда убыток,
   осуществленный   из-за  возврата  некачественной  продукции,  можно
   включить  во  внереализационные  расходы  как  убытки  прошлых лет,
   выявленные в текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ).
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  учета  бракованной
   продукции,   Вы  можете  ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО  "ВКR
   ИНТЕРКОМ-АУДИТ"   "Брак.   Возврат   товаров.  Гарантийный  ремонт.
   Скидки".
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  в  организациях,  осуществляющих  деятельность  по
   производству  упаковки,  Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "упаковка от производства до списания".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Беляева Наталья Алексеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница