Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ ВОЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ

Главная страница


                  УЧЕТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ ВОЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ
   
       Отражение  в  учете  операций  по  экспорту  продукции военного
   назначения рассмотрим на примере.
   
       Пример 1.
       Организация  ВПК  заключила внешнеторговый контракт (через ФГУП
   "Россоборонэкспорт)   на   поставку  продукции  военного  значения.
   Условия  поставки  "Инкотермс-2000" CFR - морской порт в Финляндии.
   Условиями  поставки  определено,  что риск случайной гибели товаров
   переходит  к  иностранному  покупателю  в  момент  перехода товаров
   через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.
       Стоимость  продукции  вывозимой  по контракту составляет 30 000
   евро.
       Себестоимость экспортной продукции составила 650 000 рублей.
       Расходы  организации  ВПК  по  доставке продукции до границы РФ
   составляют 20 000 рублей.
       Расходы  экспортера  по оплате услуг транспортной организации -
   морского   перевозчика,   осуществившего   доставку   продукции  от
   российского продавца иностранному покупателю - 63 000 рублей.
       Предположим,  что  курс евро не менялся и составлял 34,50 рубля
   за 1 евро.
       Для  отражения  в учете выручки от продажи продукции на экспорт
   необходимо   определить  момент  перехода  права  собственности  на
   товар.  Чаще  всего  моментом перехода права собственности на товар
   является момент получения покупателем товара.
       В  соответствии  со статьей 224 ГК РФ передачей вещи признается
   ее  вручение  приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки
   приобретателю   или   сдача   в  организацию  связи  для  пересылки
   приобретателю.
       К  передаче  вещи приравнивается передача коносамента или иного
   товаросопроводительного документа на нее.
       В  нашем  примере  условия  поставки  CFR.  Термин "Стоимость и
   фрахт"  означает,  что  продавец  выполнил  поставку,  когда  товар
   перешел через поручни судна в порту отгрузки.
       Продавец  обязан  оплатить  расходы  и  фрахт,  необходимые для
   доставки  товара  в  названный порт назначения, однако, риск потери
   или  повреждения  товара,  а  также  любые  дополнительные расходы,
   возникающие   после   отгрузки  товара,  переходят  с  продавца  на
   покупателя.
       По  условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по
   таможенной очистке товара для экспорта.
   
       Обратите внимание!
       На  основании  подпункта 1 пункта 2 статьи 151 НК РФ при вывозе
   товара  с таможенной территории РФ в таможенном режиме экспорта НДС
   не уплачивается.
       При   таможенном   оформлении  товара  организация  ВПК  должна
   уплатить  таможенные платежи - таможенную пошлину и таможенный сбор
   за  таможенное  оформление  (подпункты  2,  5  пункта 1 статьи 318,
   пункт  1  статьи  357.1  ТК РФ. В примере мы не будем рассматривать
   операции, связанные с начислением и уплатой таможенных платежей.
       Предположим,  что  сумма  таможенных платежей составила 100 000
   рублей.
       Кроме  того,  в  примере  мы  не  будем  рассматривать  вопросы
   обложения  экспортных  товаров  НДС,  поскольку  эти  вопросы будут
   рассмотрены нами отдельно.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   45
                                  43-2
                                 650 000
   Отгружена продукция на экспорт
   
                                   76
                                   51
                                 20 000
   Оплачены услуги перевозчика до границы РФ
   
                                 44-2-1
                                   76
                                 20 000
   Услуги перевозчика включены в расходы на продажу
   
   Бухгалтерские записи на дату оформления таможенной декларации
   
                                 76-4-1
                                   51
                                 100 000
   Произведены расчеты с таможней
   
                                 44-2-1
                                 76-4-1
                                 100 000
   Отражена в составе расходов на продажу сумма таможенных платежей
   
                                   60
                                   51
                                 63 000
   Оплачены услуги морского перевозчика
   
                                 44-2-1
                                   60
                                 63 000
   Отражены в составе расходов на продажу услуги морского перевозчика
   
   На  дату  перехода  права  собственности  на  товар  к иностранному
   покупателю
   
                                   62
                                  90-1
                                1 035000
   Начислена  выручка  от продажи продукции (30 000 евро х 34,50 рубля
   за 1 евро)
   
                                  90-2
                                   45
                                 650 000
   Списана на продажу себестоимость экспортной продукции
   
                                  90-2
                                 44-2-1
                                 183 000
   Списаны расходы на продажу, связанные с экспортом
   
   Бухгалтерские записи на конец отчетного периода
   
                                   90
                                   99
                                 202 000
   Отражен финансовый результат от продажи экспортной продукции
   
   Бухгалтерские  записи  на  дату  получения  оплаты  от иностранного
   покупателя
   
                                   52
                                   62
                                1 035000
   Получена оплата от иностранного покупателя
   
       Окончание примера.
   
               ОБЯЗАТЕЛЬНАЯ ПРОДАЖА ЧАСТИ ВАЛЮТНОЙ ВЫРУЧКИ
   
       Организации,  осуществляющие  внешнеэкономическую деятельность,
   получают  в  оплату  своих  товаров  (работ,  услуг),  проданных за
   границу, иностранную валюту.
       В   целях   полного  и  своевременного  поступления  экспортной
   выручки  государство  осуществляет контроль над внешнеэкономической
   деятельностью организаций.
       Обязательная  продажа  части  валютной  выручки  резидентов  на
   внутреннем  рынке Российской Федерации в соответствии со статьей 21
   Закона  №173-ФЗ  осуществляется резидентами - юридическими лицами и
   резидентами   -  физическими  лицами,  являющимися  индивидуальными
   предпринимателями.
       Требование  об  обязательной  продаже  части  валютной  выручки
   сохраняется   до   1   января   2007   года,   предельный  норматив
   обязательной   продажи,   установленный   законом,   составляет  30
   процентов,  однако  ЦБ  РФ  предоставлено  право установления иного
   норматива в этих пределах.
       Инструкцией   ЦБ   РФ   от   30  марта  2004  года  №111-И  "Об
   обязательной  продаже части валютной выручки на внутреннем валютном
   рынке  Российской Федерации" (далее Инструкция №111-И) установлено,
   что  обязательной  продаже  в  размере  25 процентов суммы валютной
   выручки подлежит следующая иностранная валюта:
       Австралийский доллар;
       Датская крона;
       Доллар США;
       Евро;
       Исландская крона;
       Иена;
       Канадский доллар;
       Норвежская крона;
       Сингапурский доллар;
       Турецкая лира;
       Фунт стерлингов;
       Шведская крона;
       Швейцарский франк.
       Согласно   пункту   3   статьи   21   Закона  №173-ФЗ  объектом
   обязательной  продажи является валютная выручка резидентов. Выручка
   включает  в  себя  поступления  иностранной  валюты,  причитающиеся
   резидентам  от  нерезидентов  по  заключенным резидентами или от их
   имени   сделкам,  предусматривающим  передачу  товаров,  выполнение
   работ,   оказание   услуг,   передачу   информации   и  результатов
   интеллектуальной  деятельности,  в том числе исключительных прав на
   них, в пользу нерезидентов, за исключением:
       сумм    в   иностранной   валюте,   получаемых   Правительством
   Российской  Федерации,  уполномоченными  им  федеральными  органами
   исполнительной  власти,  ЦБ РФ от операций и сделок, осуществляемых
   ими   (или  от  их  имени  и  (или)  за  их  счет)  в  пределах  их
   компетенции;
       сумм  в  иностранной валюте, получаемых уполномоченными банками
   от   осуществляемых  ими  банковских  операций  и  иных  сделок,  в
   соответствии   с   Федеральным   законом  "О  банках  и  банковской
   деятельности";
       валютной  выручки  резидентов в пределах суммы, необходимой для
   исполнения   обязательств   резидентов  по  кредитным  договорам  и
   договорам    займа   с   организациями-нерезидентами,   являющимися
   агентами  правительств иностранных государств, а также по кредитным
   договорам  и  договорам займа, заключенным с резидентами государств
   -  членов  Организации  экономического  сотрудничества и развития и
   Группы  разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег на срок
   свыше двух лет;
       сумм    в   иностранной   валюте,   поступающих   по   сделкам,
   предусматривающим  передачу  внешних эмиссионных ценных бумаг (прав
   на внешние эмиссионные ценные бумаги).
       Сумма  валютной  выручки  резидентов,  подлежащая  обязательной
   продаже,   уменьшается   на   следующие  расходы  и  иные  платежи,
   связанные  с  исполнением сделок, расчеты по которым осуществляются
   в иностранной валюте:
       оплата транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
       уплата вывозных таможенных пошлин, а также таможенных сборов;
       выплата  комиссионного вознаграждения кредитным организациям, а
   также оплата исполнения функций агентов валютного контроля;
       иные   расходы   и   платежи  по  операциям,  перечень  которых
   определяется ЦБ РФ.
       Обязательная  продажа  части валютной выручки осуществляется по
   курсу    иностранных   валют   в   валюте   Российской   Федерации,
   складывающемуся  на  внутреннем валютном рынке Российской Федерации
   на день продажи.
       В  соответствии  с главой 2 Инструкции №111-И для осуществления
   обязательной    продажи    части   валютной   выручки   резидентов,
   уполномоченные  банки  открывают  резидентам  на основании договора
   банковского  счета  текущий валютный счет. Одновременно открывается
   транзитный  валютный  счет,  на который зачисляются в полном объеме
   все  поступления  иностранной валюты в пользу резидента. Исключение
   составляют  следующие  суммы, зачисляемые на текущий валютный счет,
   минуя транзитный:
       денежных  средств,  поступающих  с  одного  текущего  валютного
   счета  резидента,  открытого  в  уполномоченном  банке,  на  другой
   текущий   валютный   счет   этого   резидента,   открытый   в  этом
   уполномоченном банке;
       денежных  средств,  поступающих  от  уполномоченного  банка,  в
   котором  открыт  текущий  валютный  счет  резидента, по заключенным
   между ними договорам;
       денежных   средств,  поступающих  с  текущего  валютного  счета
   одного  резидента  на  текущий  валютный  счет  другого  резидента,
   открытых в одном уполномоченном банке.
       С  транзитного  валютного  счета  денежные средства списываются
   для   осуществления   продажи   иностранной   валюты,   включая   и
   обязательную продажу части валютной выручки.
   
       Порядок   обязательной   продажи   части  валютной  выручки  на
   внутреннем  валютном рынке Российской Федерации установлен главой 3
   Инструкции №111-И.
       Не   позднее  рабочего  дня,  следующего  за  днем  поступления
   иностранной   валюты   на   транзитный   валютный  счет  резидента,
   уполномоченный  банк  направляет  ему  уведомление.  В  уведомлении
   должна  содержаться  информация  о  том,  на  какой  счет поступила
   валютная  выручка,  указана  сумма  и дата ее зачисления, последняя
   дата    представления    банку    распоряжения   об   осуществлении
   обязательной  продажи выручки и справки, идентифицирующей указанную
   в  уведомлении сумму поступившей валюты по видам валютных операций,
   включая   идентификацию   валютной   выручки,  являющейся  объектом
   обязательной продажи, а также иная информация.
       Подписанное    ответственным   лицом   банка,   уведомление   с
   приложением  выписки  по  транзитному  валютному счету направляется
   резиденту.
       Не  позднее  дня,  указанного  банком  в  уведомлении, резидент
   должен  дать  банку  распоряжение  об  обязательной  продаже  части
   валютной  выручки,  перечислении  полученной  в  валюте  Российской
   Федерации   суммы  на  свой  банковский  счет,  перечислении  суммы
   иностранной  валюты, оставшейся после обязательной продажи, на свой
   текущий   валютный   счет   или   специальный   банковский  счет  в
   иностранной валюте.
       Распоряжение  юридического лица - резидента подписывается двумя
   лицами,  имеющими  право подписывать расчетные документы, или одним
   лицом  (при  отсутствии  в  штате второго лица, которому может быть
   предоставлено  право  подписи),  заявленными в карточке с образцами
   подписей  и  оттиска печати, с приложением печати юридического лица
   -   резидента.   Распоряжение   индивидуального  предпринимателя  -
   резидента   подписывается   физическим   лицом   -   индивидуальным
   предпринимателем с приложением печати (при ее наличии).
       Справка,   идентифицирующая   указанную   в  уведомлении  сумму
   поступившей    валюты   по   видам   валютных   операций,   включая
   идентификацию  валютной  выручки,  являющейся объектом обязательной
   продажи,   заполняется   в   порядке  и  по  форме,  установленными
   Инструкцией   ЦБ  РФ  от  15  июня  2004  года  №117-И  "О  порядке
   представления  резидентами  и  нерезидентами  уполномоченным банкам
   документов   и  информации  при  осуществлении  валютных  операций,
   порядке   учета   уполномоченными   банками   валютных  операций  и
   оформления паспортов сделок".
       Не  позднее  рабочего  дня,  следующего  за  днем  получения от
   резидента  распоряжения  и  справки, уполномоченный банк депонирует
   указанную  в  распоряжении  сумму  иностранной валюты с транзитного
   валютного  счета  резидента  на  отдельный  лицевой счет. В течение
   двух  рабочих  дней,  следующих  за днем зачисления на этот лицевой
   счет иностранной валюты, банк обязан ее продать.
       Одновременно   с   депонированием   иностранной   валюты   банк
   списывает   с   транзитного   валютного   счета   оставшуюся  часть
   иностранной  валюты  и  перечисляет  ее  на  текущий или транзитный
   валютный счет резидента, указанный в распоряжении.
       Договором  банковского  счета  между  уполномоченным  банком  и
   резидентом   может  быть  предусмотрено,  что  резидент  вправе  не
   представлять  распоряжение  в каждом конкретном случае, а также что
   уполномоченный банк самостоятельно заполняет справку.
       Обмен     между     уполномоченным    банком    и    резидентом
   предусмотренными  документами  может  быть  осуществлен посредством
   почтовой,  телеграфной,  телетайпной  или  иной  связи  в  порядке,
   согласованном между уполномоченным банком и резидентом.
       В  случае использования факсимильного воспроизведения подписи с
   помощью    средств    механического    или    иного    копирования,
   электронно-цифровой  подписи  либо  иного  аналога собственноручной
   подписи   между   уполномоченным   банком,   с   одной  стороны,  и
   резидентом,  с  другой стороны, устанавливается процедура признания
   аналога  собственноручной  подписи,  а также определяются порядок и
   условия его использования.
   
       Бухгалтерский  и  налоговый  учет  операций по продаже валютной
   выручки.
       Планом   счетов  бухгалтерского  учета  и  инструкцией  по  его
   применению,  утвержденных  Приказом Минфина Российской Федерации от
   31   октября   2000   года   №94н   "Об  утверждении  плана  счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций   и   инструкции  по  его  применению",  для  обобщения
   информации  о  наличии  и  движении  денежных средств в иностранных
   валютах  на  валютных  счетах  организации,  открытых  в  кредитных
   организациях  на территории Российской Федерации и за ее пределами,
   предусмотрен счет 52 "Валютные счета".
       Операции  по  валютным  счетам отражаются в бухгалтерском учете
   на  основании  выписок  кредитных  организаций  и приложенных к ним
   денежно-расчетных документов.
       К счету 52 открываются субсчета:
       52-1 "Валютные счета внутри страны";
       52-2 "Валютные счета за рубежом".
       Для  отражения  движения  в  иностранной валюте в разрезе видов
   валютных счетов необходимо открыть субсчета второго порядка:
       52-1-1 "Текущий валютный счет";
       52-1-2 "Транзитный валютный счет";
       52-1-3 "Специальный транзитный валютный счет".
       В   соответствии   с   Планом   счетов   бухгалтерского   учета
   поступление  экспортной  валютной  выручки  на  транзитный валютный
   счет  организации  отражается по дебету счета 52 "Валютные счета" в
   корреспонденции  с  кредитом  счета  62  "Расчеты  с покупателями и
   заказчиками".
       Записи  в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а
   также  по  операциям  в  иностранной валюте производятся в рублях в
   суммах,  определяемых  путем  пересчета иностранной валюты по курсу
   ЦБ  РФ,  действовавшему  на  дату совершения операции. Одновременно
   указанные  записи  производятся в валюте расчетов и платежей. Такое
   требование   вытекает   из   пункта   24   Положения   по   ведению
   бухгалтерского  учета  и отчетности, утвержденного Приказом Минфина
   Российской  Федерации  от  29  июля  1998 года №34н "Об утверждении
   положения   по   ведению   бухгалтерского   учета  и  отчетности  в
   Российской Федерации".
       Перечень   дат  совершения  отдельных  операций  в  иностранной
   валюте  приведен  в  Приложении к Положению по бухгалтерскому учету
   "Учет   активов   и  обязательств,  стоимость  которых  выражена  в
   иностранной  валюте",  утвержденного  Приказом  Минфина  Российской
   Федерации  от  10 января 2000 года №2н "Об утверждении положения по
   бухгалтерскому   учету  "Учет  активов  и  обязательств,  стоимость
   которых  выражена  в  иностранной  валюте"  ПБУ  3/2000" (далее ПБУ
   3/2000).   В   соответствии   с   этим  перечнем  датой  совершения
   банковской  операции  считается дата зачисления денежных средств на
   валютный  счет  или  их  списания  с  валютного счета организации в
   кредитной организации.
       Списываемые  банком  по  поручению  организации  с  транзитного
   валютного  счета  денежные средства в иностранной валюте отражаются
   по  дебету  счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом
   соответствующего субсчета счета 52 "Валютные счета".
       Списание  стоимости  проданной иностранной валюты отражается по
   дебету   счета  91  "Прочие  доходы  и  расходы",  субсчет  "Прочие
   расходы" в корреспонденции с кредитом счета 57 "Переводы в пути".
       Если   в   период   между   датами  совершения  операций  будет
   происходить  изменение курса иностранной валюты, организация должна
   произвести   пересчет  стоимости  денежных  средств  в  иностранной
   валюте.   Возникающие   положительные   и   отрицательные  курсовые
   разницы,  согласно  пункту  13  ПБУ  3/2000,  включаются  в  состав
   внереализационных   доходов   или   внереализационных   расходов  и
   отражаются  по  дебету  счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
   91-1    "Прочие   доходы"   и   субсчет   91-2   "Прочие   расходы"
   соответственно.
       Денежные  средства  в рублях, полученные от продажи иностранной
   валюты,  зачисляются  на  расчетный  счет  организации, указанный в
   поручении   на   продажу   экспортной   выручки.   Данные  суммы  в
   соответствии  с  пунктом 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина
   Российской  Федерации  от  6  мая  1999  года  №32н "Об утверждении
   положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации", признаются
   операционными  доходами. Отражаются операционные доходы на счете 91
   "Прочие   доходы   и  расходы",  субсчет  91-1  "Прочие  доходы"  в
   корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".
       Комиссионное   вознаграждение   банку  за  продажу  иностранной
   валюты  является  услугой,  оказываемой  кредитными  организациями.
   Такие  расходы согласно пункту 11 ПБУ 10/99, являются операционными
   расходами.  Отражаются  операционные  расходы  по  дебету  счета 91
   "Прочие   доходы  и  расходы",  субсчет  91-2  "Прочие  расходы"  в
   корреспонденции  с  кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
   и  кредиторами"  и  подтверждаются  выпиской банка. Удержание суммы
   комиссионного  вознаграждения  банком  отражается записью по дебету
   счета  76  "Расчеты  с  разными дебиторами и кредиторами" и кредиту
   счета 51 "Расчетный счет".
       В  целях  исчисления  налога на прибыль сумма уплаченного банку
   комиссионного   вознаграждения,   являющаяся   расходом  на  услуги
   банков,  на  основании  подпункта 15 пункта 1 статьи 265 Налогового
   кодекса     Российской     Федерации    учитывается    в    составе
   внереализационных расходов.
   
       Пример 2.
       Организация   реализовала   на   экспорт   готовую   продукцию.
   Контрактная стоимость продукции составляет 14 000 долл. США.
       Экспортная  выручка  в  полном  объеме  поступила на транзитный
   счет     организации    5    августа.    Организация    представила
   уполномоченному   банку   распоряжение   об   обязательной  продаже
   экспортной  выручки  и  о  перечислении  оставшейся  суммы валютной
   выручки  на  текущий  валютный счет 6 августа. Денежные средства от
   продажи  валютной  выручки зачислены в день ее продажи 9 августа на
   расчетный  счет  организации.  Комиссионное вознаграждение банку за
   продажу экспортной выручки составило 2000 рублей.
       Для   отражения   операций   на   счетах  бухгалтерского  учета
   предположим,  что  курс  доллара  оставался  постоянным и составлял
   28,20 рубля.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                 52-1-2
                                   62
                                 394 800
   Получена экспортная выручка (14 000 х 28,20)
   
                                   57
                                 52-1 -2
                                 98 700
   Списана  иностранная валюта для обязательной продажи (14 000 х 25%)
   х 28,20
   
                                   51
                                  91-1
                                 98 700
   Зачислены  на  расчетный  счет  денежные  средства  от обязательной
   продажи экспортной выручки (3 500 х 28,20)
   
                                  91-2
                                   57
                                 98 700
   Списана стоимость проданной иностранной валюты
   (3 500 х 28,20)
   
                                   76
                                   51
                                  2 000
   Списано  комиссионное  вознаграждение  банка за продажу иностранной
   валюты
   
                                  91-2
                                   76
                                  2 000
   Отражены расходы по комиссионному вознаграждению
   
                                 52-1-1
                                  52-12
                                 296 100
   Отражено  перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий
   валютный счет (14 000 - 3 500) х 28,20
   
       Окончание примера.
   
       Более   подробно   с   особенностями  деятельности  организаций
   военно-промышленного  комплекса  Вы можете ознакомиться в книге ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Военно-промышленный комплекс".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Беляева Н.А.
       Тел./факс     (095)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   bna@interkom.omsktele.com
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   
   


Главная страница