Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЗНЕЦОВА В. В. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Главная страница


                       "УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"
   
       Расходы  будущих периодов - затраты, произведенные организацией
   в  отчетном  периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам;
   отражаются   в   бухгалтерском  балансе  отдельной  статьей.  Можно
   привести   другое  определение.  Расходы  будущих  периодов  -  это
   активы,  которые  в отличие от авансов не могут быть конвертированы
   в  денежные  средства.  Если  расторжение  договора влечет за собой
   возврат  выданных  авансовых  сумм  на  счет  покупателя, то суммы,
   выделенные  в  качестве  оплаты,  могут  быть  классифицированы как
   "авансы выданные".
       Расходы   будущих   периодов   подлежат   списанию  в  порядке,
   устанавливаемом  организацией  (равномерно,  пропорционально объему
   продукции  и  другим  способом),  в течение периода, к которому они
   относятся  (пункт  65  Положения  по ведению бухгалтерского учета и
   бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
       В  соответствии  с  Планом  счетов бухгалтерского учета счет 97
   "Расходы  будущих периодов" предназначен для обобщения информации о
   расходах,  произведенных  в данном отчетном периоде, но относящихся
   к будущим отчетным периодам.
       При  принятии  решения об отнесении расходов к расходам будущих
   периодов   необходимо   руководствоваться   принципом  соответствия
   периодов,  в  которых  был произведен расход, с теми экономическими
   выгодами,  которые от него получены. Сроки, в течение которых такие
   расходы  подлежат  отнесению  на  затраты на производство (продажу)
   или  другие  источники,  регулируются  организацией самостоятельно,
   если  другое  не  следует  из  законодательных или иных нормативных
   актов, относящихся к данному объекту.
       Организация  (по  собственному  выбору)  принимает  решение  об
   открытии   необходимого  количества  субсчетов  (или  аналитических
   признаков  счета),  исходя  из  видов  производимых расходов. Среди
   таких расходов могут быть:
   
   Варианты
   
   1.  Расходы  на  приобретение  лицензий  (с аналитическим учетом по
   каждой лицензии).
   
   2. Расходы на оплату деятельности в период отсутствия продаж.
   
   3.  Неравномерно  производимые  в  течение  года  затраты на ремонт
   основных  средств  (когда  организация  не  создает соответствующий
   резерв или фонд).
   
   4.  Затраты  на  подготовительные  работы к производству в сезонных
   отраслях промышленности.
   
   5. Освоение новых организаций, производств, установок и агрегатов.
   
   6. Рекультивация земель.
   
   7. Горно-подготовительные работы.
   
   8. Расходы на развитие, расширение, слияние и перемещение компаний.
   
   9. Платежи по добровольному страхованию.
   
   10.  Вмененные проценты (в том числе по кредиту).
   
   11.  Расходы в период консервации, а также, связанные с содержанием
   машин и механизмов в связи с сезонным характером их использования.
   
   12.  Расходы  по  проектированию объектов, предусмотренных в планах
   строительства будущих лет.
   
   13.  Расходы на переоборудование объектов для обслуживания объектов
   строительства, включаемые в смету на строительство и другие.
   
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       Рассмотрим  особенности  порядка отнесения доходов (расходов) к
   текущим   или   к  доходам  (расходам),  относящимся  к  нескольким
   отчетным (налоговым) периодам, для целей налогового учета.
       Согласно   пункту   1  статьи  272  главы  25  НК  РФ  расходы,
   принимаемые  для  целей  налогообложения, признаются таковыми в том
   отчетном  (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо
   от  времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы
   их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
       Расходы  признаются  в  том  отчетном  (налоговом  периоде),  в
   котором  эти  расходы возникают исходя из условий сделок. В случае,
   если  сделка  не  содержит  таких  условий и связь между доходами и
   расходами   не   может   быть  определена  четко  или  определяется
   косвенным    путем,   расходы   распределяются   налогоплательщиком
   самостоятельно.
       Кроме  того,  необходимо  отметить  следующее:  если  условиями
   договора  предусмотрено  получение  доходов  в  течение  более  чем
   одного   отчетного  периода  и  не  предусмотрена  поэтапная  сдача
   товаров   (работ,   услуг),   то   расходы   могут   распределяться
   налогоплательщиком  самостоятельно  с учетом принципа равномерности
   признания  доходов и расходов (абзац 3 пункта 1 статьи 272 главы 25
   НК РФ).
       Таким   образом,  в  учетной  политике  организации  для  целей
   налогообложения  прибыли может быть отражен один из вариантов учета
   расходов,  которые  осуществлены  по  договорам,  условиями которых
   предусмотрено   получение   доходов  в  течение  более  чем  одного
   отчетного периода.
   
   Варианты
   Комментарии
   
   1.  В  том  отчетном  (налоговом)  периоде,  в  котором эти расходы
   возникают  исходя  из  условий  сделок (абзац 2 пункта 1 статьи 272
   главы 25  НК РФ).
   Тогда  затраты, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", по
   которым   товар   (работа,   услуга)   получены,  но  из  первичных
   документов  не следует срок их полезного использования, учитываются
   следующим образом:
   -   для   целей   бухгалтерского   учета   списываются  на  затраты
   равномерно,    в    течение    срока,    который   налогоплательщик
   устанавливает самостоятельно;
   -   для   целей  налогового  учета  подлежат  включению  в  расходы
   единовременно.
   
   2. С учетом принципа равномерности признания доходов и расходов
   абзац 3 пункта 1 статьи 272 главы 25 НК РФ
   Тогда  затраты, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", по
   которым   товар   (работа,   услуга)   получены,  но  из  первичных
   документов  не следует срок их полезного использования, учитываются
   следующим образом:
   -   для   целей   бухгалтерского   учета   списываются  на  затраты
   равномерно,    в    течение    срока,    который   налогоплательщик
   устанавливает самостоятельно;
   -   для   целей  налогового  учета  подлежат  включению  в  расходы
   равномерно  в течение срока, который налогоплательщик устанавливает
   самостоятельно,  то  есть  для  целей  налогового  и бухгалтерского
   учета данные расходы будут списываться в едином порядке.
   
   
       Мнение специалистов (источник "Консультант Плюс"):
   
       "Признание  доходов  в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 271 НК
   РФ,  по договорам на выполнение работ (оказание услуг) с длительным
   циклом производства не зависит от момента реализации
   
       Установленные  п. 2 ст. 271 НК РФ, п. 1 ст. 272 и ст. 316 НК РФ
   особенности  признания  в  целях налогообложения доходов и расходов
   по  производствам  с  длительным  циклом распространяются на случаи
   выполнения  работ, оказания услуг, в том числе изготовления изделий
   (имущества)    по    заказу.    В    частности,   указанные   нормы
   распространяются  на  операции,  производимые  в рамках заключенных
   договоров        подряда,       договоров       на       выполнение
   научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических
   работ, договоров на оказание услуг (гл. 37 - 39 ГК РФ).
       Под  производством  с длительным технологическим циклом в целях
   исчисления  налога  на прибыль следует понимать производство, сроки
   начала  и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды
   независимо    от   фактического   количества   дней   осуществления
   производства.   При  применении  организацией  в  целях  исчисления
   налога  на  прибыль  метода  начисления  порядок расчетов сторон по
   договору  с  длительным  циклом  производства  не влияет на порядок
   признания выручки в целях налогообложения.
       Принципы  и  методы,  в  соответствии с которыми распределяется
   доход  от  реализации,  должны быть утверждены налогоплательщиком в
   учетной  политике  для  целей  налогообложения  (ст.  316 НК РФ). В
   случае     если     доход     распределяется     налогоплательщиком
   пропорционально  доле  фактических  расходов  отчетного  периода  в
   общей   сумме   расходов,  предусмотренных  в  смете,  объем  работ
   (услуг),  расходы  по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде
   при  расчете незавершенного производства, следует рассматривать как
   выполненные   работы,   оказанные   услуги.   Таким   образом,  при
   исчислении  показателя, предусмотренного абз. 4 п. 1 ст. 319 НК РФ,
   указанные  объемы  не  будут включаться в состав незавершенных (или
   завершенных,  но  не  принятых на конец текущего месяца) заказов на
   выполнение  работ  (оказание  услуг).  Они  будут  учтены в составе
   выручки  (расчетным  путем), и соответствующая часть расходов будет
   уменьшать  данную выручку по итогам отчетного (налогового) периода.
   При   подписании   сторонами   акта  выполненных  работ  (услуг)  в
   налоговой  базе  уже не будут учитываться выручка и часть расходов,
   признанных  ранее в целях налогообложения, поскольку в соответствии
   со  ст.  ст.  248  и  252 НК РФ суммы, отраженные в составе доходов
   (расходов)  налогоплательщика,  не  подлежат повторному включению в
   состав его доходов (расходов).
   
       Е.Ю.Попова  Государственный  советник  налоговой  службы  РФ  I
   ранга"
   
       Следует  отметить,  что  те  виды расходов, которые относятся к
   различным  налоговым  периодам  (то  есть  переносятся на следующий
   год),  для  целей  налогового  и  для  целей  бухгалтерского  учета
   относятся   на  затраты  равномерно  (равными  долями  за  срок  их
   полезного использования).
   
       Более  подробно  с  вопросами, касающимися порядка формирования
   учетной   политики  организаций  в  целях  бухгалтерского  учета  и
   налогообложения  на  2007  год,  Вы  можете  ознакомиться  в  книге
   "Положение   об   учетной   политике   на  2007  год"  авторов  ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ".
   
       Автор  статьи  консультант-методолог  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Кузнецова Вера Владимировна
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   intercom-audit@rosek.ru
       Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница