Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. "УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"

Главная страница


      "УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"
   
   
       Расходы   будущих  периодов  -  это  затраты,  произведенные  в
   отчетном  периоде,  но  относящиеся  к следующим отчетным периодам.
   Они  отражаются  в  бухгалтерском  балансе отдельной статьей. Можно
   привести   другое  определение:  расходы  будущих  периодов  -  это
   активы,  которые  в отличие от авансов не могут быть конвертированы
   в  денежные  средства.  Если  расторжение  договора влечет за собой
   возврат  выданных  авансовых  сумм  на  счет  покупателя, то суммы,
   выделенные  в  качестве  оплаты,  могут  быть  классифицированы как
   "авансы выданные".
       Расходы   будущих   периодов   подлежат   списанию  в  порядке,
   устанавливаемом  организацией  (равномерно,  пропорционально объему
   продукции  или  другим способом), в течение периода, к которому они
   относятся.
       В  соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению
   счет  97  "Расходы  будущих  периодов"  предназначен  для обобщения
   информации  о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но
   относящихся   к   будущим  отчетным  периодам.  Примерный  перечень
   расходов,  учитываемых  на  счете  97  "Расходы  будущих  периодов"
   приведен в Инструкции по применению Плана счетов к счету 97.
       При  принятии  решения об отнесении расходов к расходам будущих
   периодов   необходимо   руководствоваться   принципом  соответствия
   периодов,   в   которых   был   произведен  расход,  с  полученными
   экономическими  выгодами.  Сроки,  в  течение которых такие расходы
   подлежат  отнесению на затраты на производство (продажу) или другие
   источники,  регулируются  организацией  самостоятельно, если другое
   не   следует   из   законодательных  или  иных  нормативных  актов,
   относящихся к данному объекту.
       Организация  (по  собственному  выбору)  принимает  решение  об
   открытии   необходимого  количества  субсчетов  (или  аналитических
   признаков  счета)  исходя  из  видов  производимых  расходов. Среди
   таких расходов могут быть расходы:
       1)  на  приобретение лицензий (с аналитическим учетом по каждой
   лицензии);
       2) на оплату деятельности в период отсутствия продаж;
       3)  на неравномерно производимый в течение года ремонт основных
   средств  (когда  организация  не создает соответствующий резерв или
   фонд);
       4)   на  подготовительные  работы  к  производству  в  сезонных
   отраслях промышленности;
       5)  на  освоение  новых  организаций,  производств, установок и
   агрегатов;
       6) на рекультивацию земель;
       7) на горно-подготовительные работы;
       8) на развитие, расширение, слияние и перемещение компаний;
       9) на добровольное страхование;
       10) на вмененные проценты (в том числе по кредиту);
       11)  в  период  консервации,  а  также  связанные с содержанием
   машин и механизмов в связи с сезонным характером их использования;
       12)   по  проектированию  объектов,  предусмотренных  в  планах
   строительства будущих лет;
       13)  на  переоборудование  объектов  для  обслуживания объектов
   строительства, включаемые в смету на строительство.
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       В   целях   налогообложения  прибыли  термин  "расходы  будущих
   периодов"  не  используется,  но  в  отношении  некоторых  расходов
   главой  25  "Налог  на  прибыль"  НК  РФ  предусмотрен  порядок  их
   признания  в  целях  налогообложения  не единовременно, а в течение
   определенного срока.
       Рассмотрим  особенности  порядка отнесения доходов (расходов) к
   текущим  или к доходам (расходам) за несколько отчетных (налоговых)
   периодов в целях налогового учета.
       Расходы,   принимаемые   в  целях  налогообложения,  признаются
   таковыми  в  том  отчетном  (налоговом)  периоде,  к  которому  они
   относятся,  независимо  от  времени  фактической  выплаты  денежных
   средств  и  (или)  иной  формы  их  оплаты  и определяются с учетом
   положений статьей 318-320 НК РФ (пункт 1 статьи 272 НК РФ).
       Расходы  признаются  в  том  отчетном  (налоговом)  периоде,  в
   котором  они  возникают  исходя  из  условий сделок. Если сделка не
   содержит  таких условий и связь между доходами и расходами не может
   быть  определена  четко  или  определяется косвенным путем, расходы
   распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
       Кроме  того,  необходимо  отметить  следующее:  если  условиями
   договора  предусмотрено  получение  доходов  в  течение  более  чем
   одного   отчетного  периода  и  не  предусмотрена  поэтапная  сдача
   товаров   (работ,   услуг),   то   расходы   могут   распределяться
   налогоплательщиком  самостоятельно  с учетом принципа равномерности
   признания доходов и расходов (абзац 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ).
       Таким   образом,   в   учетной  политике  организации  в  целях
   налогообложения  прибыли может быть отражен один из вариантов учета
   расходов,  которые  осуществлены  по  договорам,  условиями которых
   предусмотрено   получение   доходов  в  течение  более  чем  одного
   отчетного периода:
   
   Вариант
   Комментарий
   
   1.  Исходя  из условий сделок в том отчетном (налоговом) периоде, в
   котором эти расходы возникают (абзац 2 пункта 1 статьи 272 НК РФ)
   Тогда  затраты, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", по
   которым  товары  (работы, услуги) получены, но из первичных учетных
   документов  не следует срок их полезного использования, учитываются
   следующим образом:
   -  в  целях бухгалтерского учета списываются на затраты равномерно,
   в    течение    срока,   который   налогоплательщик   устанавливает
   самостоятельно;
   -   в   целях   налогового   учета  подлежат  включению  в  расходы
   единовременно.
   
   2. С учетом принципа равномерности признания доходов и расходов
   (абзац 3 пункта 1 статьи 272 НК РФ)
   Затраты,  учтенные  на  счете 97, по которым товары (работы, услуи)
   получены,  но  в  первичных  учетных  документах  не указан срок их
   полезного использования, учитываются следующим образом:
   -  в целях бухгалтерского учета списываются на затраты равномерно в
   течение     срока,     который    налогоплательщик    устанавливает
   самостоятельно;
   -  в целях налогового учета подлежат включению в расходы равномерно
   в    течение    срока,   который   налогоплательщик   устанавливает
   самостоятельно,  то  есть в целях налогового и бухгалтерского учета
   данные расходы будут списываться одинаково.
   
   
       Мнение   Е.Ю.  Поповой,  государственного  советника  налоговой
   службы РФ I ранга (источник - СПС "Консультант Плюс"):
   
       "Признание  доходов  в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 271 НК
   РФ,  по договорам на выполнение работ (оказание услуг) с длительным
   циклом производства не зависит от момента реализации.
       Установленные  п. 2 ст. 271 НК РФ, п. 1 ст. 272 и ст. 316 НК РФ
     особен ности признания в целях налогообложения доходов и расходов
   по  производствам  с  длительным  циклом распространяются на случаи
   выполнения  работ, оказания услуг, в том числе изготовления изделий
   (имущества)    по    заказу.    В    частности,   указанные   нормы
   распространяются  на  операции,  производимые  в рамках заключенных
   договоров        подряда,       договоров       на       выполнение
   научно-исследовательских,  опытно-конструкторских и технологических
   работ, договоров на оказание услуг (гл. 37 - 39 ГК РФ).
       Под  производством  с длительным технологическим циклом в целях
   исчисления  налога  на прибыль следует понимать производство, сроки
   начала  и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды
   независимо    от   фактического   количества   дней   осуществления
   производства.   При  применении  организацией  в  целях  исчисления
   налога  на  прибыль  метода  начисления  порядок расчетов сторон по
   договору  с  длительным  циклом  производства  не влияет на порядок
   признания выручки в целях налогообложения.
       Принципы  и  методы,  в  соответствии с которыми распределяется
   доход  от  реализации,  должны быть утверждены налогоплательщиком в
   учетной  политике  для  целей  налогообложения  (ст.  316 НК РФ). В
   случае,     если     доход     распределяется    налогоплательщиком
   пропорционально  доле  фактических  расходов  отчетного  периода  в
   общей   сумме   расходов,  предусмотренных  в  смете,  объем  работ
   (услуг),  расходы  по которым учтены в отчетном (налоговом) периоде
   при  расчете незавершенного производства, следует рассматривать как
   выполненные   работы,   оказанные   услуги.   Таким   образом,  при
   исчислении  показателя, предусмотренного абз. 4 п. 1 ст. 319 НК РФ,
   указанные  объемы  не  будут включаться в состав незавершенных (или
   завершенных,  но  не  принятых на конец текущего месяца) заказов на
   выполнение  работ  (оказание  услуг).  Они  будут  учтены в составе
   выручки  (расчетным  путем), и соответствующая часть расходов будет
   уменьшать  данную выручку по итогам отчетного (налогового) периода.
   При   подписании   сторонами   акта  выполненных  работ  (услуг)  в
   налоговой  базе  уже не будут учитываться выручка и часть расходов,
   признанных  ранее в целях налогообложения, поскольку в соответствии
   со  ст.  248  и  252  НК  РФ  суммы,  отраженные  в составе доходов
   (расходов)  налогоплательщика,  не  подлежат повторному включению в
   состав его доходов (расходов)".
   
       Следует  отметить,  что  те  виды расходов, которые относятся к
   различным  налоговым  периодам  (то  есть  переносятся на следующий
   год),  в  целях налогового и бухгалтерского учета распределяются на
   затраты   равномерно   (равными   долями   за   срок  их  полезного
   использования).
   
       Более  подробно  с  вопросами, касающимися порядка формирования
   учетной   политики  организаций  в  целях  бухгалтерского  учета  и
   налогообложения  на  2008  год,  Вы  можете  ознакомиться  в  книге
   "Положение   об   учетной   политике   на  2008  год"  авторов  ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ".
   
       Автор  статьи  консультант-методолог  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Акилова Е.В.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   intercom-audit@rosek.ru
       Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница