Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Главная страница


           УЧЕТ РАСХОДОВ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ
                   СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   
     УЧЕТ РАСХОДОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
       Согласно  пункту  1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской
   Федерации   (далее   НК  РФ),  упрощенная  система  налогообложения
   применяется   организациями   и  индивидуальными  предпринимателями
   наряду с общей системой налогообложения.
       Уплата    единого    налога,    исчисляемого   по   результатам
   хозяйственной   деятельности  за  налоговый  период  организациями,
   применяющими  упрощенную  систему  налогообложения, предусматривает
   замену уплаты следующих налогов:
       налога на прибыль организаций;
       налога  на  добавленную  стоимость,  за  исключением  налога на
   добавленную  стоимость,  подлежащего  уплате  при  ввозе товаров на
   таможенную территорию Российской Федерации;
       налога на имущество организаций;
       единого социального налога.
   
       Перечень  расходов,  на  которые  налогоплательщик, применяющий
   упрощенную    систему   налогообложения,   уменьшает   доходы   при
   определении  объекта  налогообложения,  определен статьей 346.16 НК
   РФ.
       Согласно   подпункту   7  пункта  1  статьи  346.16  НК  РФ,  в
   организациях  применяющих  упрощенную  систему налогообложения, при
   определении налоговой базы учитываются:
   
       "расходы  на  обязательное  страхование работников и имущества,
   включая  страховые  взносы  на обязательное пенсионное страхование,
   взносы   на   обязательное  социальное  страхование  от  несчастных
   случаев    на    производстве   и   профессиональных   заболеваний,
   производимые   в   соответствии   с   законодательством  Российской
   Федерации".
   
       Перечень  расходов, приведенный в статье 346.16 НК РФ, является
   закрытым.  Расходы  на  добровольное  страхование  в  этом  перечне
   отсутствуют.  Относительно  пункта  2  статьи  346.16  НК  РФ,  где
   содержится  ссылка на статью 263 НК РФ, то ее положения применяются
   исключительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
       Таким  образом,  расходы на добровольное страхование работников
   и имущества, при определении налоговой базы, не учитываются.
       Данный  вывод  нашел  подтверждение  в  Письме  УМНС Российской
   Федерации по городу Москва от 11 июня 2003 года №21-09/31309.
       Организации   и   индивидуальные  предприниматели,  применяющие
   специальный  налоговый  режим,  указанный  в  настоящем  разделе  и
   уплачивающие    страховые   взносы   на   обязательное   пенсионное
   страхование   в   соответствии   с   законодательством   Российской
   Федерации,  не  имеют  права применить пункт 3 статьи 236 НК РФ при
   определении  налоговой  базы  для  обложения страховыми взносами на
   обязательное пенсионное страхование.
   
      УЧЕТ РАСХОДОВ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ПРИ УПЛАТЕ ЕДИНОГО
                      СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО НАЛОГА
       Налогоплательщиками    единого   сельскохозяйственного   налога
   (далее     ЕСХН)     признаются     организации,     индивидуальные
   предприниматели  и  крестьянские  (фермерские)  хозяйства,  которые
   являются     сельскохозяйственными    товаропроизводителями.    При
   использовании   данной  системы  налогообложения  налогоплательщики
   уплачивают ЕСХН. Уплата ЕСХН заменяет уплату следующих налогов:
       - налога на прибыль;
       -   налога   на  добавленную  стоимость,  за  исключением  НДС,
   подлежащего  уплате  при  ввозе  товаров  на  таможенную территорию
   Российской Федерации;
       -  налога  на  доходы  физических  лиц  (в  отношении  доходов,
   полученных   индивидуальным   предпринимателем   от   осуществления
   предпринимательской деятельности);
       -  налога  на  имущество, налога на имущества физических лиц (в
   отношении     имущества,     используемого     для    осуществления
   предпринимательской деятельности);
       - единого социального налога.
       Иные  налоги  и сборы исчисляются и уплачиваются в соответствии
   с общим режимом налогообложения.
       Согласно   подпункту  7  пункта  2  статьи  346.5  НК  РФ,  при
   определении     налоговой     базы     налогоплательщики    единого
   сельскохозяйственного налога уменьшают полученные доходы на:
   
       "расходы  на  обязательное  страхование работников и имущества,
   включая  страховые  взносы  на обязательное пенсионное страхование,
   взносы   на   обязательное  социальное  страхование  от  несчастных
   случаев    на    производстве   и   профессиональных   заболеваний,
   производимые   в   соответствии   с   законодательством  Российской
   Федерации".
   
       В   пункте   3   статьи  346.5  НК  РФ  указано,  что  расходы,
   перечисленные   в   пункте   2  статьи  346.5  НК  РФ,  применяются
   применительно  к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
   прибыль  статьями  255  и 263 НК РФ. При этом необходимо учитывать,
   что  перечень  расходов, установленный статьей 346.5 НК РФ является
   закрытым.  В  данном  перечне  отсутствуют расходы по добровольному
   страхованию.   Следовательно,   ссылка  на  статьи  255,263  НК  РФ
   применяется только к подпункту 7 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ.
       Кроме   этого,   в   пункте  67  Методических  рекомендаций  по
   исчислению   ЕСХН,  утвержденных  Приказом  Министерства  сельского
   хозяйства  Российской  Федерации  от  15  марта  2004 года №175 "Об
   утверждении    методических    рекомендаций    по    бухгалтерскому
   обеспечению  исчисления  единого  сельскохозяйственного  налога" по
   исчислению ЕСХН указано:
   
       "В   случаях   добровольного   страхования  (негосударственного
   пенсионного   обеспечения)   суммы   страховых  взносов  (платежей)
   признаются  для  целей  бухгалтерского  учета,  но  не  относятся к
   расходам,    уменьшающим    налогооблагаемую    базу   по   единому
   сельскохозяйственному налогу по договорам".
   
       Таким  образом,  расходы на добровольное страхование работников
   и  имущества  при  определении  налоговой  базы,  не  учитываются у
   налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога.
       Организации   и   индивидуальные  предприниматели,  применяющие
   специальный  налоговый  режим,  указанный  в  настоящем  разделе  и
   уплачивающие    страховые   взносы   на   обязательное   пенсионное
   страхование   в   соответствии   с   законодательством   Российской
   Федерации,  не  имеют  права применить пункт 3 статьи 236 НК РФ при
   определении  налоговой  базы  для  обложения страховыми взносами на
   обязательное пенсионное страхование.
   
     УЧЕТ РАСХОДОВ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,
         ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ УПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
       Федеральным  законом  от  24 июля 2002 года №104-ФЗ "О внесений
   изменений   и   дополнений   в   часть  вторую  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  и  некоторые  другие  акты  законодательства
   Российской   Федерации,   а  также  о  признании  утратившими  силу
   отдельных  актов  законодательства Российской Федерации о налогах и
   сборах"  введена глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого
   налога на вмененный доход".
       Организации   и   индивидуальные  предприниматели,  применяющие
   специальный  налоговый  режим,  указанный  в  настоящем  разделе  и
   уплачивающие    страховые   взносы   на   обязательное   пенсионное
   страхование   в   соответствии   с   законодательством   Российской
   Федерации,  не  имеют  права применить пункт 3 статьи 236 НК РФ при
   определении  налоговой  базы  для  обложения страховыми взносами на
   обязательное пенсионное страхование.
   
       Более   подробно   с   вопросами,   касающимися   добровольного
   страхования,     Вы    можете    познакомиться    в    книге    ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Страхование добровольное, как расходы".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Е.В.
       Тел./факс (095 )  937- 34 -51 (многоканальный) E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
       ЗАО     "BKR-Интерком-Аудит"     Тел./Fax:    (095)    937-3451
   (многоканальный) Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница