Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БОНДАРЕНКО А. А. УЧЕТ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ

Главная страница


       "УЧЕТ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ"
   
       Согласно   пункту  4  статьи  13  Федерального  закона  №115-ФЗ
   работодатель  и  заказчик  работ  (услуг)  имеют право привлекать и
   использовать  иностранных  работников только при наличии разрешения
   на привлечение и использование иностранных работников.
       Данное требование не распространяется на:
       постоянно проживающих в Российской Федерации;
       временно проживающих в Российской Федерации;
       являющихся   сотрудниками   дипломатических   представительств,
   работниками   консульских   учреждений   иностранных  государств  в
   Российской  Федерации,  сотрудниками  международных  организаций, а
   также частными домашними работниками указанных лиц;
       являющихся     работниками    иностранных    юридических    лиц
   (производителей    или    поставщиков),    выполняющих    монтажные
   (шефмонтажные)  работы,  сервисное  и  гарантийное  обслуживание, а
   также  послегарантийный ремонт поставленного в Российскую Федерацию
   технического оборудования;
       являющихся    журналистами,   аккредитованными   в   Российской
   Федерации;
       обучающихся    в   Российской   Федерации   в   образовательных
   учреждениях  профессионального  образования  и  выполняющих  работы
   (оказывающих услуги) в течение каникул;
       обучающихся    в   Российской   Федерации   в   образовательных
   учреждениях  профессионального образования и работающих в свободное
   от  учебы  время в качестве учебно-вспомогательного персонала в тех
   образовательных учреждениях, в которых они обучаются;
       приглашенных  в  Российскую Федерацию в качестве преподавателей
   для   проведения   занятий   в   образовательных   учреждениях,  за
   исключением  лиц,  въезжающих  в  Российскую  Федерацию для занятия
   преподавательской  деятельностью  в  учреждениях  профессионального
   религиозного образования (духовных образовательных учреждениях).
   
       Разрешение    на   работу   выдается   при   условии   внесения
   работодателем  в  установленном  порядке  средств,  необходимых для
   обеспечения  выезда  каждого иностранного работника соответствующим
   видом  транспорта  из  Российской  Федерации  (пункт  5 Положения о
   выдаче  иностранным гражданам и лицам без гражданства разрешения на
   работу,   утвержденного   Постановлением  Правительства  Российской
   Федерации   от   30  декабря  2002  года  №941  "О  порядке  выдачи
   иностранным   гражданам  и  лицам  без  гражданства  разрешения  на
   работу").
       Следует    обратить    внимание:   суммы,   перечисленные   для
   обеспечения  выезда  иностранного  работника,  фактически  являются
   залогом,  так как неиспользованные суммы возвращаются работодателю.
   Порядок    внесения    работодателем   средств,   необходимых   для
   обеспечения  выезда  иностранных  работников  соответствующим видом
   транспорта  из Российской Федерации, а также порядок возврата таких
   средств   работодателю  устанавливается  Правительством  Российской
   Федерации   согласно   пункту  10  статьи  18  Федерального  закона
   №115-ФЗ.
       Сумма  денежного залога, внесенного в обеспечение оплаты выезда
   иностранного  гражданина  с  территории  Российской  Федерации,  не
   признается  расходом  в  соответствии  с  ПБУ  10/99 и отражается в
   составе  дебиторской  задолженности  на счете 76 "Расчеты с разными
   дебиторами  и  кредиторами".  При  возвращении  залога  дебиторская
   задолженность  по  этому  счету закрывается. Если работник не имеет
   собственных   средств  для  оплаты  выезда  после  окончания  срока
   пребывания  в  Российской Федерации или в результате депортации, то
   работодателю  должны  быть предоставлены документы, подтверждающие,
   что  внесенный ранее залог израсходован на оплату выезда работника,
   что   является  основанием  для  признания  этой  суммы  в  составе
   расходов по обычным видам деятельности.
       В  том  случае,  когда  выезд  работника  оплачивается  за счет
   данных  средств, стоимость проезда, по мнению налоговых органов, не
   включается  в  расходы  при  исчислении налога на прибыль. Ведь эти
   расходы  работодатель  осуществляет  в  личных  интересах работника
   (пункты 29 и 49 статьи 270 НК РФ).
       В  целях  налогового  учета  в соответствии с пунктом 32 статьи
   270  НК  РФ  расходы в виде денежных средств, переданных в качестве
   залога, не учитываются в целях налогообложения прибыли.
       Однако,  оплата  расходов, связанных с депортацией иностранного
   работника   из   Российской   Федерации,   входит   в   обязанность
   работодателя,  как  уже  отмечено  (статья  18  Федерального закона
   №115-ФЗ).  Поэтому  некоторые специалисты считают, что данные суммы
   могут  быть  учтены  в  составе  расходов  в том случае, если залог
   использован   на   оплату  выезда  иностранного  работника.  Данные
   расходы  могут  быть  отнесены  к  расходам  по  подбору работников
   (подпункт  8  пункта  1  статьи  264 НК РФ). Существует мнение, что
   такие   затраты  можно  включить  в  расходы  как  другие  расходы,
   связанные   с  производством  и  (или)  реализацией,  на  основании
   подпункта  49  пункта  1  статьи 264 НК РФ. Выбор за работодателем,
   однако,  в  случае  возникновения  спора с налоговыми органами, ему
   нужно быть готовым отстаивать свою позицию в судебном порядке.
       Операции  по  внесению  залога  и его расходованию или возврату
   оформляются бухгалтерскими проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                     76/субсчет "Расчеты по залогам"
                                   51
   Перечислен залог
   
                                   51
                     76/субсчет "Расчеты по залогам"
   Возвращена сумма залога
   
                                   26
                     76/субсчет "Расчеты по залогам"
   Оплата выезда работника учтена в составе расходов
   
   
       Федеральным  законом  от 2 ноября 2004 года №127-ФЗ "О внесении
   изменений  в  части  первую  и вторую Налогового кодекса Российской
   Федерации   и  некоторые  другие  законодательные  акты  Российской
   Федерации,   а   также   о  признании  утратившими  силу  отдельных
   законодательных  актов (положений законодательных актов) Российской
   Федерации"  с  1  января  2005  года  была введена в действие глава
   25.3. "Государственная пошлина".
       В  соответствии со статьей 333.28 НК РФ чтобы принять на работу
   иностранных  работников,  работодатель должен осуществить следующие
   расходы.
   
                                  № п/п
                             Статья расхода
                   Сумма, за каждого работника, рублей
   
                                    1
   Государственная  пошлина  за  выдачу  разрешения  на  привлечение и
   использование  иностранных  работников (подпункт 12 пункта 1 статьи
   333.28 НК РФ)
                                  3000
   
                                    2
   Государственная   пошлина   за   выдачу   приглашения  иностранному
   гражданину (подпункт 7 пункта 1 статьи 333.28 НК РФ)
                                   200
   
                                    3
   Государственная  пошлина  за  выдачу разрешения на работу (подпункт
   13 пункта 1 статьи 333.28 НК РФ)
                                  1000
   
                                    4
   Денежный  залог  для  обеспечения  выезда иностранного работника из
   Российской Федерации
                       В размере стоимости билета
   
   
       В  соответствии  со  статьей  13  НК РФ государственная пошлина
   отнесена  к  числу  федеральных  налогов.  Согласно Приказу Минфина
   Российской  Федерации  от  6  мая  1999  года  №33н "Об утверждении
   Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
   (далее  -  ПБУ  10/99),  оплата  госпошлины относится к расходам по
   обычным видам деятельности.
       Оплата  госпошлины  за получение пакета документов, необходимых
   для  привлечения  иностранных  работников,  оформляется  следующими
   бухгалтерскими проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   26
                   68/субсчет "Расчеты по госпошлине"
   Начислена госпошлина
   
                   68/субсчет "Расчеты по госпошлине"
                                   51
   Уплачена госпошлина
   
   
       В  целях  налогового  учета  нужно принять следующее. Поскольку
   уплата  работодателем государственной пошлины является обязательным
   условием   для   привлечения  и  использования  в  производственной
   деятельности  иностранной  рабочей  силы  на  территории Российской
   Федерации,  то  расходы  по  ее  оплате  при  соблюдении требований
   пункта  1 статьи 252 НК РФ могут быть учтены на основании подпункта
   1  пункта 1 статьи 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с
   производством   и   реализацией.   Пунктом   1  статьи  252  НК  РФ
   установлено,  что  налогоплательщик  уменьшает полученные доходы на
   сумму  произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
   статье  270  НК  РФ),  которыми  признаются  любые  обоснованные  и
   документально   подтвержденные   затраты   при   условии,  что  они
   произведены   для   осуществления   деятельности,  направленной  на
   получение дохода.
   
       Пример 1.
       В   январе   организация   обратилась  с  заявлением  о  выдаче
   разрешения   на  привлечение  пяти  иностранных  работников.  Сумма
   государственной  пошлины за выдачу разрешения составила: 3000 х 5 =
   15 000 рублей.
       В  феврале  организации  было  выдано разрешение сроком на один
   год,  и она обратилась с ходатайством о выдаче приглашений на въезд
   и  разрешения  на  работу  пяти  иностранным  гражданам сроком на 5
   месяцев  -  с  10  апреля по 10 сентября. При оформлении документов
   уплачены следующие платежи:
       -  госпошлина  за  выдачу  приглашений:  200 рублей х 5 = 1 000
   рублей;
       -  госпошлина за выдачу разрешений на работу: 1000 рублей х 5 =
   5 000 рублей;
       -  залог  в обеспечение выезда работников: 3500 рублей х 5 = 17
   500 рублей.
       Приглашения на въезд и разрешения на работу получены в марте.
       Иностранные  работники  проработали  в  организации  в  течение
   срока,  на  который им было выдано разрешение на работу. В сентябре
   по  окончании  срока действия разрешения один из работников не имел
   средств  на  оплату обратной дороги, поэтому его выезд с территории
   Российской   Федерации  был  оплачен  за  счет  внесенного  залога.
   Неиспользованный  залог  за  четырех  работников  был  возвращен на
   расчетный счет организации 3500 х 4 = 14 000 рублей.
       Данные    операции    оформляются   следующими   бухгалтерскими
   проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Январь
   
                                   26
                                   68
                                 15 000
   Начислена   госпошлина   за   выдачу   разрешения   на  привлечение
   иностранных работников
   
                                   68
                                   51
                                 15 000
   Перечислена госпошлина
   
   Февраль
   
                                   26
                                   68
                                  1000
   Начислена госпошлина за выдачу приглашений
   
                                   68
                                   51
                                  1000
   Перечислена госпошлина за выдачу приглашений
   
                                   26
                                   68
                                  5000
   Начислена госпошлина за выдачу разрешений на работу
   
                                   68
                                   51
                                  5000
   Перечислена госпошлина за выдачу разрешений на работу
   
                                   76
                                   51
                                 17 500
   Перечислен залог
   
   Сентябрь
   
                                   51
                                   76
                                 14 000
   Возвращен неиспользованный залог
   
                                   26
                                   76
                                  3500
   Оплата выезда работника отнесена на затраты
   
   
       В   налоговом   учете  уплаченные  суммы  включаются  в  состав
   расходов следующим образом:
       - февраль:
       -   госпошлина   за   выдачу   разрешения   на   привлечение  и
   использование иностранных работников - 15 000 рублей.
       март:
       - госпошлина за выдачу приглашений на въезд - 1000 рублей;
       - госпошлина за выдачу разрешений на работу - 5000 рублей.
       Итого - 6 000 рублей.
       - сентябрь:
       - оплата выезда работника - 3500 рублей.
       Всего за год - 24 500 рублей (с определенным уровнем риска).
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами  о порядке осуществления трудовой
   деятельности   иностранными  гражданами  на  территории  Российской
   Федерации  Вы  можете ознакомиться в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   "Договор возмездного оказания услуг".
   
       Автор  статьи  консультант  ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Бондаренко
   Анастасия Александровна, Абрамова Элина Валерьевна.
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   baa@interkom.omsktele.com, abramova@interkom.omsktele.com
       Сайт www.rosec.ru
   


Главная страница