Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

СОКОЛОВА И. Н. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Главная страница


               УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
   
     УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
       При  формировании  уставного капитала организации, оцененного в
   учредительных  документах  в иностранной валюте, возникают курсовые
   разницы, относящиеся на добавочный капитал.
       Курсовая  разница  определяется  как  разность  между  рублевой
   оценкой  задолженности  учредителя (участника) по вкладу в уставный
   (складочный)   капитал   организации,  оцененному  в  учредительных
   документах  в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального
   банка  Российской  Федерации  на  дату поступления суммы вкладов, и
   рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
       Датой    формирования    уставного   капитала   организации   и
   образования  задолженности  его  собственников  по  вкладам  в него
   считается  дата  приобретения  статуса  юридического лица. При этом
   юридическое  лицо  считается  созданным согласно пункту 2 статьи 51
   Гражданского   кодекса   Российской   Федерации   с   момента   его
   государственной  регистрации.  Таким  образом,  величина  уставного
   капитала   пересчитывается   в   рубли  по  курсу  ЦБ  РФ  на  дату
   регистрации  юридического  лица  и  отражается  в  учете  в  данном
   рублевом эквиваленте.
       В  таком  же  размере  оценивается  задолженность  учредителя в
   иностранной  валюте  по  вкладу  в  уставный капитал. Переоценка ее
   величины  не производится на каждую отчетную дату. Курсовая разница
   относится   на   добавочный   капитал  в  том  периоде,  в  котором
   осуществляются  расчеты  с  учредителями  как  результат  сравнения
   между  величиной  внесенного  вклада  в  оценке  по  курсу  ЦБ  РФ,
   установленному   на   дату  поступления,  и  рублевым  эквивалентом
   сформированного уставного капитала.
   
                                  Дата
                                Операция
                         Корреспонденция счетов
                                  Сумма
                                в валюте
                                (доллар)
                                  Курс
                                 на дату
                                операции
                            Разница в курсах
             Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   11.05
   Зарегистрирована величина уставного капитала согласно
   учредительным документам
   75
   80
   2000
   30
   Х
   60 000
   
   05.06
   Поступили денежные средства от учредителя в счет вклада в уставный
   капитал
   52
   75
   2000
   ___________________________________________________________________
   31
   Х
   62 000
   
   05.06
   Курсовая разница на дату погашения задолженности учредителей по
   валютным вкладам в уставный капитал
   (62 000-56 000)
   75
   83
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   (31-30)
   2 000
   
   
    УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ ПО ВЫПЛАТЕ РАСПРЕДЕЛЯЕМЫХ ДОХОДОВ ПО
                                 ВКЛАДАМ
       По  окончании  года  на  основании решения собрания учредителей
   (участников)  принимается  решение о выплате дивидендов (доходов от
   участия)  в иностранной валюте. Если решение принято до утверждения
   годовой    отчетности,   то   начисление   дивидендов   к   выплате
   производится  на  отчетную  дату  составления годовой бухгалтерской
   отчетности в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на эту же дату.
       Если   предусмотрена   промежуточная   выплата  дивидендов,  то
   начисление   сумм,   причитающихся   к   выплате,   производится  в
   бухгалтерском   учете   в  момент  возникновения  права  на  них  в
   соответствии  с  учредительными документами и отражается в рублевой
   оценке по курсу на дату принятия решения об их выплате.
       В  этом случае, задолженность по расчетам с учредителями в виде
   выплаты  им  доходов  в  иностранной валюте, подлежит переоценке по
   курсу  ЦБ  РФ  на  каждую  отчетную  дату  до момента ее погашения.
   Возникающая  при  этом  курсовая разница признается в бухгалтерском
   учете   в   составе   внереализационных   доходов   и   расходов  в
   общеустановленном порядке.
       Расходы  в  виде  сумм  выплачиваемых  дивидендов и других сумм
   распределяемого  дохода  не  подлежат учету в целях налогообложения
   налогом  на  прибыль.  В связи с этим, в налоговых регистрах так же
   не  учитывается курсовая разница, образующаяся в отношении расчетов
   с  учредителями  по  выплате  доходов,  признанная  в бухгалтерском
   учете.
       В   том   отчетном  периоде,  в  котором  производится  выплата
   дивидендов,  возникает объект налогообложения, исчисленный по курсу
   ЦБ  РФ  на  дату  их выплаты. Российская организация, выплачивающая
   дивиденды  иностранной  организации  и  (или)  физическому лицу, не
   являющемуся  резидентом  Российской  Федерации,  является налоговым
   агентом,   и   включает   в  налоговую  базу  этого  периода  сумму
   выплачиваемых  дивидендов, удерживая налог по ставке 15 (подпункт 2
   пункта  3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
   НК РФ)) или 30% (с физического лица) (пункт 3 статьи 224 НК РФ).
   
       Пример.
       Общим   собранием   учредителей   принято   решение  о  выплате
   дивидендов  по  итогам  года  в  размере  300 долларов США. Выплата
   дивидендов  производится  иностранному юридическому лицу. Дивиденды
   начислены в учете 31 января, выплачены учредителю 11 мая.
       Официальный курс доллара США составил:
       - 31 января - 30 рублей/USD;
       - 28 февраля - 31 рубль/USD;
       - 30 марта - 32 рубля/USD;
       - 30 апреля - 31,50 рубля/USD;
       - 11 мая - 31 рубль/USD.
   
                                  Дата
                                Операция
                         Корреспонденция счетов
                                  Сумма
                                в валюте
                                (доллар)
                                  Курс
                                 на дату
                                операции
                            Разница в кур сах
             Пересчет в рублевый эквивалент, расчет разницы
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  31.01
   Начислены дивиденды по решению собрания учредителей
                                   84
                                   75
                                   300
                                   30
                                    Х
                                  9 000
   
                                  28.02
   Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в
   иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9300-9000)
                                   912
                                   75
   ___________________________________________________________________
                                   31
                                 (31-30)
                                   300
   
                                  31.03
   Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в
   иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9600 - 9300)
                                   912
                                   75
   ___________________________________________________________________
                                   32
                                 (32-31)
                                   300
   
                                  30.04
   Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в
   иностранной валюте учредителям на отчетную дату (9450 - 9600)
                                   75
                                   911
   ___________________________________________________________________
                                  31,50
                               (31,50- 32)
                                   150
   
   На  дату перечисления дивидендов в иностранной валюте, определяется
   рублевый   эквивалент   в   расчете   по   курсу   ЦБ  РФ  на  дату
   выплаты(11.05.),  что  составляет  9  300 рублей (300 долларов * 31
   рубль/USD).  Со  всей  суммы  дивидендов, выплачиваемых иностранной
   организации,  удерживается  налог  по  ставке 15 %, в размере 1 395
   рублей.  (9  300-  9  300  *15%).Чистый  доход  подлежит  к выплате
   учредителям в сумме 7 905 рублей. (9 300 - 1 395).
   
                                  11.05
   Выплачены дивиденды с учетом удержания суммы налога на доходы от
   участия иностранной организации по ставке 15 %
   (9 300 - 9 300 *15%)
                                   75
                                   52
   ___________________________________________________________________
                                   31
                                    Х
                                  7 905
   
                                  11.05
   Исчислена сумма налога на прибыль, к перечислению удержанная с
   выплаченных дивидендов
                                   75
                                   68
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                                  1 395
   
                                  11.05
   Курсовая разница от переоценки задолженности по выплате доходов в
   иностранной валюте учредителям на дату ее погашения
   (9300-9450)
                                   75
                                   911
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
                               (31-31,50)
                                   150
   
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися суммовых и курсовых
   разниц,  Вы  можете  ознакомиться  в книге ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   "Суммовые и курсовые разницы".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Соколова И.Н.
   Тел./факс (095) 937-34-51 (многоканальный) E-mail:
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница