Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. УЧЕТ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Главная страница


       УЧЕТ РЕКЛАМНЫХ РАСХОДОВ В ИЗДАТЕЛЬСТВЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
   
       В  целях налогообложения прибыли расходы на рекламу относятся к
   прочим  расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт
   28  пункта  1  статьи  264  Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее  НК  РФ)). При этом в соответствии с пунктом 4 данной статьи
   полностью   в  состав  расходов,  учитываемых  при  налогообложении
   прибыли, включаются:
       расходы   на  рекламные  мероприятия  через  средства  массовой
   информации  (в  том  числе  через  объявления в печати, передача по
   радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;
       расходы на световую и наружную рекламу;
       расходы  на  участие  в  выставках,  ярмарках,  экспозициях, на
   оформление   витрин,   выставок   -   продаж,   комнат  образцов  и
   демонстрационных  залов,  изготовление рекламных брошюр, каталогов,
   содержащих  информацию  о реализуемых товарах, выполняемых работах,
   оказываемых   услугах,   товарных  знаках  и  знаках  обслуживания,
   выполняемых  организацией,  и  (или) о самой организации, на уценку
   товаров,  полностью  или  частично  потерявших  свои первоначальные
   качества при экспонировании.
       Расходы  на  рекламу, которые не указаны в абзацах 2-4 пункта 4
   статьи  264  НК  РФ относятся к нормируемым расходам, в размере, не
   превышающем  1%  выручки  от  реализации.  Перечень данных расходов
   является   открытым.   Базой   для   расчета   предельного  размера
   нормируемых  рекламных  расходов является выручка от реализации без
   сумм налогов, предъявленной организацией покупателям.
       Выручка    от   реализации   определяется,   исходя   из   всех
   поступлений,   связанных   с   расчетами  за  реализованные  товары
   (работы,  услуги)  или имущественные права, выраженные в денежной и
   (или) натуральной формах.
   
   Обратите внимание!
       Выручка  от реализации определяется в зависимости от выбранного
   организацией метода признания доходов и расходов.
       Напомним,  что  глава  25  НК  РФ предусматривает два возможных
   метода признания доходов и расходов:
       -  метод  начисления  (налогоплательщики,  использующие  данный
   метод  определяют  доходы и расходы в соответствии со статьями 271,
   272 НК РФ);
       -  кассовый  метод  (регулируется  в  соответствии с положением
   статьи 273 НК РФ).
       Организации,   использующие   метод  начисления  для  признания
   доходов   (расходов)   в   целях   налогообложения  прибыли,  будут
   учитывать  расходы  на рекламу в составе прочих расходов, связанных
   с  производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде,
   в  котором  они фактически были осуществлены, независимо от времени
   выплаты   денежных  средств.  Расходы  признаются  в  том  отчетном
   (налоговом)  периоде,  в  котором  они возникают, исходя из условий
   сделок  (по  сделкам  с конкретными сроками исполнения), и принципа
   равномерного  и  пропорционального  формирования доходов и расходов
   (сделки,   которые   длятся  более  одного  отчетного  (налогового)
   периода).
       Организации  могут применять кассовый метод, если в среднем, за
   предыдущие  четыре  квартала,  сумма  выручки от реализации товаров
   (работ,  услуг)  без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый
   квартал.
       Для  таких  организаций датой получения доходов признается день
   поступления  денежных  средств  на  счета в банках и (или) в кассу,
   поступления  иного  имущества  (работ, услуг) и (или) имущественных
   прав,  а  также  погашение  задолженности  перед налогоплательщиком
   иным способом.
       Расходами  налогоплательщиков  при  кассовом  методе признаются
   затраты  после  их  фактической  оплаты.  Следовательно,  рекламные
   расходы  у  налогоплательщика  при  кассовом методе будут приняты к
   учету после оплаты.
   
       Рассмотрим  такой  момент:  организация занимается издательской
   деятельностью,  издает  справочники (адресно - телефонные), которые
   зарегистрированы  в  качестве  СМИ. Издаваемые справочники содержат
   около   40%   рекламной   информации.   Часть   издаваемого  тиража
   реализуется   оптом   и   в  розницу.  Большая  часть  справочников
   распространяется  безвозмездно  в  общественных  местах (аэропорты,
   железнодорожные   вокзалы,   выставки   и   так  далее).  Может  ли
   издательство  отнести  расходы  по  безвозмездному  распространению
   этих  периодических  изданий  в  общественных местах, к расходам на
   рекламу   в   размере,   не   превышающем  1  процента  выручки  от
   реализации?  В  случае  невозможности  отнесения  данных расходов к
   расходам  на  рекламу,  можно  ли  понесенные  расходы  отнести  на
   расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?
   
       В  рассматриваемой  ситуации  печатные издания распространяются
   среди  неопределенного  круга  лиц, то есть соблюдаются требования,
   предъявляемые  к  рекламе  (статья 2 Федерального закона от 18 июля
   1995  года  №108-ФЗ  "О рекламе"). Следовательно, эти расходы можно
   отнести  к  расходам на иные виды рекламы, согласно пункту 4 статьи
   264   НК   РФ,  в  целях  налогообложения  прибыли  в  размере,  не
   превышающем  1  процента  выручки  от  реализации,  определяемой  в
   соответствии со статьей 249 НК РФ.
       В  том случае, если расходы по безвозмездному распространению в
   общественных  местах  периодических  изданий,  невозможно отнести к
   расходам  на  рекламу,  организации  следует  учитывать  следующее.
   Согласно   пункту   1   статьи   252  НК  РФ  к  расходам  в  целях
   налогообложения  прибыли  признаются любые затраты при условии, что
   они  произведены  для  осуществления  деятельности, направленной на
   получение  дохода.  При  этом  эти расходы должны быть обоснованы и
   документально  подтверждены.  Следовательно, если данные расходы не
   будут   признаны  расходами  на  рекламу,  они  не  будут  являться
   расходами,    произведенными    для   осуществления   деятельности,
   направленной   на  получение  дохода,  а  значит,  не  смогут  быть
   признаны  расходами  в  целях налогообложения прибыли издательства.
   Об  этом  указано  в  Письме  Минфина  Российской  Федерации  от 24
   августа 2004 года №03-03-01-04/1/14:
   
       "Департамент    налоговой    и    таможенно-тарифной   политики
   рассмотрел  письмо по вопросу налогового учета расходов организации
   по    безвозмездному    распространению   в   общественных   местах
   периодических  изданий,  выпускаемых налогоплательщиком, и сообщает
   следующее.
       В  соответствии  с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового
   кодекса  Российской  Федерации  (далее  -  Кодекс)  при определении
   налоговой  базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам,
   связанным  с  производством  и (или) реализацией, относятся расходы
   на   рекламу   производимых  (приобретенных)  и  (или)  реализуемых
   товаров  (работ,  услуг), деятельности налогоплательщика, товарного
   знака   и   знака  обслуживания,  включая  участие  в  выставках  и
   ярмарках, с учетом положений пункта 4 данной статьи Кодекса.
       Согласно  пункту  1  статьи  11 части первой Кодекса институты,
   понятия   и  термины  гражданского,  семейного  и  других  отраслей
   законодательства  Российской  Федерации,  используемые  в  Кодексе,
   применяются  в  том  значении,  в  каком  они  используются  в этих
   отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
       Так,  в  соответствии  со  статьей  2  Федерального  закона  от
   18.07.1995  № 108-ФЗ "О рекламе" рекламой является распространяемая
   в  любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или
   юридическом   лице,   товарах,   идеях   и   начинаниях  (рекламная
   информация),  которая предназначена для неопределенного круга лиц и
   призвана  формировать  или поддерживать интерес к этим физическому,
   юридическому  лицу,  товарам,  идеям  и начинаниям и способствовать
   реализации товаров, идей и начинаний.
       Таким     образом,     деятельность     налогоплательщика    по
   безвозмездному  распространению в общественных местах периодических
   изданий,   выпускаемых   им,  должна  соответствовать  требованиям,
   предъявляемым  к рекламе, в частности, ориентации на неопределенный
   круг  лиц и нацеленности на поддержание интереса к организации и ее
   продукции.
       В  этом  случае  данные  расходы могут относиться к расходам на
   иные   виды   рекламы  согласно  пункту  4  статьи  264  Кодекса  и
   признаваться   в   целях  налогообложения  прибыли  в  размере,  не
   превышающем  1  процента  выручки  от  реализации,  определяемой  в
   соответствии со статьей 249 Кодекса.
       В  случае невозможности отнесения данных расходов к расходам на
   рекламу следует учитывать следующее.
       Пункт  1  статьи  252 Кодекса определяет, что расходами в целях
   главы  25  "Налог  на прибыль организаций" Кодекса признаются любые
   затраты  налогоплательщика  при  условии,  что  они произведены для
   осуществления  деятельности,  направленной  на  получение дохода, и
   являются   обоснованными   и   документально  подтвержденными.  Под
   обоснованными   расходами   понимаются   экономически   оправданные
   затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Учитывая  изложенное,  по нашему мнению, если данные затраты не
   будут   признаны  расходами  на  рекламу,  они  не  будут  являться
   произведенными  для  осуществления  деятельности,  направленной  на
   получение  дохода,  и,  таким  образом,  не  смогут  быть  признаны
   расходами в целях налогообложения прибыли организации".
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  бухгалтерского  и
   налогового  учета в издательском бизнесе, Вы можете познакомиться в
   книге ЗАО "BKR Интерком-Аудит" "Издательская деятельность".
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Е.В.
       Тел./факс   (  095  )  937-  34  -51  (многоканальный)  E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
       сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница