Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. УЧЕТ У ПОЛУЧАТЕЛЯ СПОНСОРСКОЙ ПОМОЩИ

Главная страница


                     УЧЕТ У ПОЛУЧАТЕЛЯ СПОНСОРСКОЙ ПОМОЩИ
   
    БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ - ПОЛУЧАТЕЛЯ СПОНСОРСКОЙ ПОМОЩИ
   
       В  бухгалтерском  учете организации учет доходов осуществляют в
   соответствии   с   Положением   по   бухгалтерскому  учету  "Доходы
   организации"  ПБУ  9/99,  утвержденным  Приказом Минфина Российской
   Федерации  от 6 мая 1999 года №32н (далее - ПБУ 9/99). Как уже было
   отмечено,   спонсоры   перечисляют  взносы  спонсируемым  лицам,  в
   основном, на условиях предоплаты.
       На   основании  пункта  3  ПБУ  9/99,  не  признаются  доходами
   организации  поступления  в счет авансов или предварительной оплаты
   продукции,  товаров,  работ, услуг. В соответствии с пунктом 12 ПБУ
   9/99  при  получении  предварительной  оплаты  в  учете организации
   признается   кредиторская   задолженность   перед   организацией  Ц
   спонсором.  В  бухгалтерском  учете  в соответствии с Планом счетов
   бухгалтерского  учета  поступление  спонсорского  взноса отражается
   следующей записью:
       Дебет  51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и
   заказчиками" субсчет 62-2 "Предварительная оплата".
   
       В    учете    спонсируемой    организации   сумма   полученного
   спонсорского  взноса - эта выручка от оказания услуг по рекламе. Но
   признать  выручку  спонсируемая  организация  сможет  только  после
   того,  как  обеими  сторонами  будет подписан акт приема - передачи
   рекламных  услуг,  то  есть после того, как услуга по рекламе будет
   оказана.  Потому,  что  для  признания дохода в бухгалтерском учете
   необходимо   выполнение   и   такого  условия,  как  переход  права
   собственности. Это определено пунктом 12 ПБУ 9/99.
       Следует  иметь  в  виду, что спонсорский взнос считается платой
   за  рекламу  только  в  том случае, если он направлен на проведение
   всевозможных   мероприятий  на  условиях  размещения  информации  о
   спонсоре.
   
       Обратите внимание!
       Если  информация  о  спонсоре  нигде  не указывается, то в этом
   случае  взнос,  по  мнению авторов книги, следует рассматривать как
   дарение.
       Отметим,  что  на  практике  бухгалтера  нередко  квалифицируют
   такой  спонсорский  взнос  как  благотворительный,  однако  с нашей
   точки зрения, это мнение ошибочное.
       Под   благотворительной   деятельностью,   согласно   статье  1
   Федерального   закона   от   11   августа   1995  года  №135-ФЗ  "О
   благотворительной  деятельности  и благотворительных организациях",
   понимается:
   
       "добровольная   деятельность   граждан  и  юридических  лиц  по
   бескорыстной  (безвозмездной  или  на  льготных  условиях) передаче
   гражданам  или  юридическим  лицам  имущества, в том числе денежных
   средств,  бескорыстному  выполнению  работ,  предоставлению  услуг,
   оказанию иной поддержки".
   
       Однако    для    того,   чтобы   спонсорский   вклад   считался
   благотворительным   необходимо,   чтобы   он  соответствовал  целям
   благотворительной  деятельности.  Согласно  статье  2  Федерального
   закона  от  11  августа  1995  года  №135-ФЗ  "О  благотворительной
   деятельности и благотворительных организациях":
   
       "1. Благотворительная деятельность осуществляется в целях:
       социальной   поддержки  и  защиты  граждан,  включая  улучшение
   материального  положения  малообеспеченных, социальную реабилитацию
   безработных,  инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических
   или  интеллектуальных  особенностей, иных обстоятельств не способны
   самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;
       подготовки   населения   к  преодолению  последствий  стихийных
   бедствий,   экологических,   промышленных  или  иных  катастроф,  к
   предотвращению несчастных случаев;
       оказания  помощи  пострадавшим в результате стихийных бедствий,
   экологических,   промышленных   или   иных  катастроф,  социальных,
   национальных,  религиозных  конфликтов, жертвам репрессий, беженцам
   и вынужденным переселенцам;
       содействия  укреплению  мира, дружбы и согласия между народами,
   предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
       содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе;
       содействия защите материнства, детства и отцовства;
       содействия  деятельности  в сфере образования, науки, культуры,
   искусства, просвещения, духовному развитию личности;
       содействия  деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья
   граждан,  а  также  пропаганды  здорового  образа  жизни, улучшения
   морально-психологического состояния граждан;
       содействия   деятельности   в   сфере   физической  культуры  и
   массового спорта;
       охраны окружающей природной среды и защиты животных;
       охраны  и  должного  содержания  зданий, объектов и территорий,
   имеющих  историческое,  культовое,  культурное  или природоохранное
   значение, и мест захоронения.
       2.   Направление   денежных   и  других  материальных  средств,
   оказание  помощи  в  иных формах коммерческим организациям, а также
   поддержка   политических   партий,   движений,   групп  и  кампаний
   благотворительной деятельностью не являются".
   
      НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ОРГАНИЗАЦИИ - ПОЛУЧАТЕЛЯ СПОНСОРСКОЙ ПОМОЩИ
   
                     НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
       Спонсорская  реклама  -  реклама,  распространяемая  на условии
   обязательного   упоминания   в  ней  об  определенном  лице  как  о
   спонсоре.  Следовательно,  спонсорский  договор  есть разновидность
   договора о реализации рекламных услуг.
       Согласно  статье  146  Налогового  кодекса Российской Федерации
   (далее  НК  РФ)  операции  по  реализации товаров (работ, услуг) на
   территории   Российской   Федерации   подлежат   обложению  НДС.  В
   налоговом  законодательстве понятие реализации раскрыто в статье 39
   НК РФ:
   
       "Реализацией   товаров,   работ   или  услуг  организацией  или
   индивидуальным  предпринимателем признается соответственно передача
   на  возмездной  основе  (в  том  числе обмен товарами, работами или
   услугами)  права  собственности  на товары, результатов выполненных
   работ  одним  лицом  для  другого  лица,  возмездное оказание услуг
   одним  лицом  другому  лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим
   Кодексом,  передача  права  собственности  на  товары,  результатов
   выполненных  работ  одним  лицом  для  другого лица, оказание услуг
   одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе".
   
       Мы  уже не раз упоминали, что спонсируемый получает спонсорские
   взносы на условиях предварительной оплаты.
       Несмотря  на  то,  что с 1 января 2006 года подпункт 1 пункта 1
   статьи  162  НК  РФ  утратил  силу (напомним, что до указанной даты
   налогоплательщики  НДС  обязаны  были увеличивать налоговую базу по
   НДС  на  сумму  авансовых  или  иных  платежей  в  счет предстоящих
   поставок   товаров,   выполнения   работ   или   оказания   услуг),
   спонсируемая  организация  обязана  исчислить сумму НДС, подлежащую
   уплате  в бюджет. Такое правило установлено пунктом 1 статьи 167 НК
   РФ, согласно которой:
   
       "В  целях  настоящей главы моментом определения налоговой базы,
   если  иное  не  предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей
   статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
       1)   день   отгрузки   (передачи)   товаров   (работ,   услуг),
   имущественных прав;
       2)  день  оплаты,  частичной оплаты в счет предстоящих поставок
   товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
   прав".
   
       Причем,  как  указывает  пункт  1  статьи  154  НК  РФ, получив
   предварительную   оплату   в   счет  предстоящего  оказания  услуг,
   налоговая  база  определяется  спонсируемым  лицом  исходя из суммы
   полученного спонсорского взноса с учетом налога.
       Налоговая   ставка,   применяемая   в  данной  ситуации,  будет
   определяться  в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ, согласно
   которой  при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего
   оказания   рекламных   услуг   налоговая  ставка  определяется  как
   процентное отношение 18%/118%.
       Позже,  оказав рекламные услуги в счет ранее полученной оплаты,
   включенной  ранее  в налоговую базу, спонсируемая организация вновь
   определяет  налоговую базу, на это указывает пункт 14 статьи 167 НК
   РФ.   В   этом   случае  налоговая  база  определяется  в  порядке,
   установленном   пунктом  1  статьи  154  НК  РФ.  А  сумма  налога,
   исчисленная    спонсируемым   с   суммы   предварительной   оплаты,
   принимается  последним  к вычету, причем право на вычет возникает с
   даты оказания услуги (пункт 6 статьи 172 НК РФ).
       В   случае   получения   оплаты,   частичной   оплаты   в  счет
   предстоящего  оказания  услуг начисление суммы налога отражается по
   кредиту  счета  68  "Расчеты  по  налогам и сборам" субсчет "НДС" в
   корреспонденции  со  счетом  76  "Расчеты  с  разными  дебиторами и
   кредиторами"  субсчет  "НДС".  Здесь  следует  обратить внимание на
   следующее.  Начисление  НДС  с  суммы  полученной оплаты, частичной
   оплаты можно отражать в учете двумя способами:
   
       Дебет   62  "Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками"  субсчет
   "Предварительная  оплата"  Кредит  68 "Расчеты по налогам и сборам"
   субсчет "НДС" или
       Дебет  76  "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" Кредит
   68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "НДС".
   
       Ранее  эти  проводки использовались налогоплательщиками НДС для
   начисления  сумм  налога  с полученных авансов, и налогоплательщики
   часто  задавали  вопросы  по  поводу  того,  какая  из них является
   наиболее правильной?
       Сразу  скажем,  что  оба варианта имеют право на жизнь. Однако,
   как  показывает  практика,  обычно  организации  пользуются  первой
   проводкой.
       Сторонники  же  счета  76,  основывают свое мнение на том, что,
   дебетуя  62  счет  на  сумму  НДС с суммы оплаты, частичной оплаты,
   организация  тем  самым  занижает  сумму  расчетов  с  покупателем.
   Посудите   сами,   допустим,   организация   получила   оплату  под
   предстоящую  отгрузку  в размере 118 000 рублей, начислила к уплате
   сумму  налога  -  18  000 рублей. В итоге, сальдо по счету 62 - 100
   000  рублей, хотя фактически сумма полученной оплаты составляет 118
   000   рублей.  То  есть  схема  с  использованием  счета  76  более
   наглядна, и более адекватно отражает положение дел в организации.
       Но  как мы уже сказали, организация может использовать любой из
   приведенных  выше  способов  отражения  НДС  по  полученной оплате,
   частичной  оплате.  При  этом  выбранный  метод  отражения  в учете
   желательно указать в учетной политике организации.
   
       Обратите внимание!
       Если   спонсируемая   организация  получила  оплату,  частичную
   оплату  под  предстоящее  оказание  рекламных  услуг, ей необходимо
   выписать  счет-фактуру  и  зарегистрировать  его  в книге продаж. В
   этом случае для спонсора счет-фактура не выписывается.
       После  того, как рекламные услуги будут оказаны, нужно выписать
   новый  счет-фактуру  и  внести  его в книгу продаж, а счет фактуру,
   выписанный  на  предварительную  оплату  в  этот  момент необходимо
   зафиксировать в книге покупок.
       Детальный  порядок оформления счета-фактуры содержится в Письме
   Минфина  Российской Федерации от 25 августа 2004 года №03-04-11/135
   "О составлении счета-фактуры на сумму аванса".
       В  отношении  налогообложения  рекламных  услуг  у спонсируемой
   организации  следует  отметить еще одно важное обстоятельство. Речь
   идет об определении места реализации рекламных услуг.
       Этот  вопрос  представляется  очень  важным,  так  как объектом
   налогообложения  в соответствии с нормами статьи 146 НК РФ является
   реализация   товаров   (работ,   услуг)  на  территории  Российской
   Федерации.    В    связи    с    чем,    спонсируемой   организации
   (рекламораспространителю)  в  целях  правильного исчисления данного
   налога  необходимо  помнить,  что в соответствии с пунктом 4 статьи
   148  НК  РФ  рекламные  услуги  считаются  оказанными на территории
   Российской  Федерации, если покупатель услуг (спонсор) осуществляет
   деятельность на территории РФ.
       В соответствии с нормами статьи 148 НК РФ:
   
       "Местом   осуществления   деятельности   покупателя   считается
   территория  Российской  Федерации в случае фактического присутствия
   покупателя  работ  (услуг),  указанных  в  настоящем  подпункте, на
   территории   Российской   Федерации   на   основе   государственной
   регистрации  организации или индивидуального предпринимателя, а при
   ее  отсутствии  -  на  основании  места, указанного в учредительных
   документах   организации,   места   управления  организации,  места
   нахождения   его  постоянно  действующего  исполнительного  органа,
   места   нахождения   постоянного   представительства  (если  работы
   (услуги)  оказаны  через  это  постоянное представительство), места
   жительства физического лица".
   
       Если   местом   деятельности   спонсора   является   территория
   иностранного  государства,  то  в  этом  случае  рекламные  услуги,
   оказанные спонсируемым лицом, не подлежат налогообложению НДС.
   
                            НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
   
       Услуги   по   рекламе,  оказанные  организацией  на  возмездной
   основе,  являются  реализацией.  Следовательно,  спонсорский  взнос
   будет  являться для спонсируемой организации доходом от реализации,
   то  есть выручкой от реализации услуг и должен быть включен в целях
   налогообложения  в  состав  доходов  (за  вычетом  НДС).  Однако  в
   соответствии  с  требованиями,  изложенными  в  главе 25 НК РФ, эту
   выручку   можно   уменьшить   на  сумму  фактически  осуществленных
   расходов.  При этом осуществленные расходы должны быть экономически
   обоснованы, документально подтверждены (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
   
               УЧЕТ СПОНСОРСКОЙ ПОМОЩИ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
   
       Довольно  часто  в  качестве рекламораспространителей выступают
   известные  публичные  люди - спортсмены, актеры, певцы и так далее.
   К  примеру,  известный  спортсмен по спонсорскому договору берет на
   себя  обязательство  появляться  на  публике  в  спортивной одежде,
   изготавливаемой  спонсором.  Естественно,  что  за  свои  услуги он
   получает  от  рекламодателя (спонсора) определенное вознаграждение.
   Будут  ли  "спонсорские"  доходы  признаваться  доходом физического
   лица  и  нужно  ли  уплачивать  с  указанных  сумм  налог на доходы
   физических лиц?
       Для  ответа  необходимо  обратиться к главе 23 "Налог на доходы
   физических    лиц"    НК    РФ.   Согласно   статье   207   НК   РФ
   налогоплательщиками  НДФЛ  признаются  физические  лица, являющиеся
   налоговыми  резидентами  Российской  Федерации,  а также физические
   лица,  получающие  доходы  от  источников  в  России, не являющиеся
   налоговыми резидентами Российской Федерации.
       Перечень  доходов  от  источников  в  России  и за ее пределами
   установлен  статьей  208  НК  РФ. В соответствии с пунктом 6 статьи
   208  НК  РФ  доходом  физического  лица  признаются вознаграждения,
   выплачиваемые  физическим  лицам  по договорам возмездного оказания
   услуг.  Следовательно,  суммы спонсорских взносов являются доходами
   и с них физическое лицо обязано уплатить сумму налога.
       Ставка,  по  которой указанные доходы подлежат налогообложению,
   составляет  13%.  Статьей  226 НК РФ установлено, что в обязанности
   спонсора,  от  которого  физическое  лицо (гражданин, не являющийся
   индивидуальным    предпринимателем)    получило    доходы,   входит
   исчисление,  удержание  из  доходов  налогоплательщика  и  уплата в
   бюджет  суммы  налога  на  доходы  физических лиц. Удержание налога
   производится  при  фактической  выплате вознаграждения за оказанные
   услуги.
       Удержание  начисленной  суммы  налога производится спонсором за
   счет  любых денежных средств, выплачиваемых спонсируемому. При этом
   удерживаемая  сумма  налога  не  может превышать 50% суммы выплаты.
   Если   сумму   налога  не  представляется  возможным  удержать,  то
   организация-спонсор  обязана  в  течение  одного  месяца  с момента
   возникновения  обязанностей  налогового агента письменно сообщить в
   налоговый  орган  (по месту своего учета) о невозможности удержания
   налога и сумме задолженности налогоплательщика.
       На  физическое  лицо,  которому  организация-спонсор  в течение
   года  выплачивала  суммы  вознаграждения,  она  не позднее 1 апреля
   года,   следующего  за  отчетным,  должна  представить  сведения  в
   налоговый орган по форме №2-НДФЛ (Приложение №31).
   
       Обратите внимание!
       Согласно  пункту  1  статьи  219  НК  РФ  в  отношении доходов,
   подлежащих  налогообложению  по  ставке  13%, налогоплательщик НДФЛ
   имеет  право  уменьшить  налоговую базу на сумму налоговых вычетов,
   предусмотренных  статьями  218-221 НК РФ (стандартные, социальные и
   имущественные).
       В  указанном  разделе  речь идет об известных физических лицах,
   которые   нередко   занимаются   благотворительной   деятельностью,
   поэтому  у  них  возникает  право на применение социального вычета,
   предусмотренного пунктом 1 статьи 219 НК РФ.
   
       "в   сумме   доходов,   перечисляемых   налогоплательщиком   на
   благотворительные  цели  в виде денежной помощи организациям науки,
   культуры,  образования,  здравоохранения и социального обеспечения,
   частично  или  полностью  финансируемым  из средств соответствующих
   бюджетов,    а    также    физкультурно-спортивным    организациям,
   образовательным  и  дошкольным  учреждениям  на  нужды  физического
   воспитания  граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме
   пожертвований,   перечисляемых   (уплачиваемых)  налогоплательщиком
   религиозным    организациям    на    осуществление   ими   уставной
   деятельности,  - в размере фактически произведенных расходов, но не
   более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде".
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися  рекламных расходов
   организации  и  учета спонсорской помощи, Вы можете познакомиться в
   книге  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит"  "рекламные  расходы.  Спонсорская
   помощь"
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Акилова Е.В.
       Тел./факс ( 095 )  937- 34 -51 ( многоканальный) E-mail:
   aev@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница