Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Главная страница


                   УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
   
       В  соответствии  с  Законом  о  бухгалтерском учете организации
   самостоятельно   формируют   свою   учетную   политику.   При  этом
   организации    необходимо    руководствоваться    законодательством
   Российской  Федерации  о  бухгалтерском  учете, законодательством о
   налогах   и   сборах,  нормативными  актами  органов,  регулирующих
   бухгалтерский учет, и учитывать свою структуру.
       Основы  формирования и раскрытия учетной политики организации в
   целях бухгалтерского учета установлены ПБУ 1/98.
       Специфика  строительного  производства  обуславливает участие в
   договоре  строительного  подряда трех сторон - инвестора, заказчика
   и подрядной строительной организации.
       1.  В организации, выполняющей функции заказчика (неинвестора),
   в  дополнение  к  общим  вопросам при формировании учетной политики
   необходимо учесть следующие особенности.
   
       В части учета МПЗ.
       Материалы,  поставленные  заказчиком,  отражаются  на отдельном
   субсчете   8  "Строительные  материалы",  открываемом  к  счету  10
   "Материалы".  Особенностями  движения  этих материалов является то,
   что   они   приобретаются   исключительно  для  передачи  подрядной
   организации,  а  также  то,  что  сроки  их  хранения, как правило,
   являются  определенными.  Так как стоимость списанных материалов на
   себестоимость  продукции  (работ,  услуг) основного производства не
   влияет,   наиболее   целесообразным   представляется  использование
   метода  оценки  материалов  по  фактической  себестоимости  единицы
   запасов  или  по  их  средней  себестоимости.  При  этом материалы,
   учитываемые   на   других   субсчетах,   открываемых   к  счету  10
   "Материалы",   могут   списываться  в  оценке,  определяемой  иными
   методами  (ФИФО,  ЛИФО).  Нормативными  документами,  регулирующими
   ведение  бухгалтерского  учета, допускает применение разных методов
   оценки (при списании) в отношении различных групп МПЗ.
       В   соответствии  с  пунктом  5  ПБУ  5/01  МПЗ  принимаются  к
   бухгалтерскому    учету    по    фактической   себестоимости.   При
   формировании  фактической себестоимости МПЗ учитываются особенности
   их поступления (пункт 6 ПБУ 5/01).
       Фактическая   себестоимость   МПЗ,  в  которой  они  приняты  к
   бухгалтерскому   учету,   не  подлежит  изменению,  кроме  случаев,
   установленных  законодательством Российской Федерации (пункт 12 ПБУ
   5/01).
       МПЗ,   не   принадлежащие  организации,  но  находящиеся  в  ее
   пользовании  или  распоряжении в соответствии с условиями договора,
   принимаются  к  учету в оценке, предусмотренной договором (пункт 14
   ПБУ 5/01).
       Специфическим   видом   активов,   учитываемых   организациями,
   выполняющими  функции  заказчика по договору строительного подряда,
   является  оборудование  к установке. В соответствии с Планом счетов
   бухгалтерского   учета  оборудование  к  установке  учитывается  на
   балансовом   счете   07   "Оборудование   к   установке".  Согласно
   Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета:
   
       "Поступление  оборудования  к  установке  может быть отражено с
   использованием  счета  15 "Заготовление и приобретение материальных
   ценностей"   или  без  использования  его  в  порядке,  аналогичном
   порядку учета соответствующих операций с материалами".
   
       В части учета объемов незавершенного строительства.
       Незавершенное   строительство  учитывается  на  соответствующих
   субсчетах  к  счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Поэтому в
   учетной  политике  организации-застройщика должен быть предусмотрен
   отдельный  раздел,  регулирующий  организацию  учета  данного  вида
   активов.  В  частности,  в рабочем плане счетов должны быть указаны
   субсчета      второго      и      последующих      порядков.      В
   организациях-застройщиках   к   счету  08  должны  открываться  как
   минимум  субсчета  3 "Строительство объектов основных средств" (для
   учета   СМР  и  смонтированного  оборудования)  и  4  "Приобретение
   отдельных  объектов  основных  средств" (для учета оборудования, не
   требующего монтажа).
       Если  строительство связано с приобретением земельных участков,
   к  счету  08  открывается  также  субсчет 1 "Приобретение земельных
   участков".
       Для   организации   аналитического   учета   по   видам  затрат
   (строительные   и   (или)   монтажные   работы,   прочие   затраты)
   открываются соответствующие субсчета третьего порядка.
       Для  детализации  отдельных видов расходов (прочих) открываются
   субсчета четвертого и последующих уровней.
       Кроме   того,   в   учетной   политике   должны  быть  отражены
   организационные аспекты, связанные с учетом капитальных вложений.
       График   документооборота   кроме   обычных   элементов  должен
   включать    документооборот,   посредством   которого   оформляется
   передача   законченных   строительством   объектов  инвестору  (или
   инвесторам),   финансирующим  строительство  на  условиях  долевого
   участия.
   
       В части учета производственных затрат.
       Основной  вид  деятельности  организаций-заказчиков  - оказание
   соответствующих  услуг,  а доходом от оказания таких услуг является
   вознаграждение,  уплачиваемое  инвестором  или удерживаемое из сумм
   поступившего    финансирования.   В   учетной   политике   вопросы,
   регулирующие  учет  производственных  затрат,  следует  решать,  не
   забывая об этих особенностях.
       Если    кроме    участия    в    строительстве    в    качестве
   специализированного  заказчика организация осуществляет собственное
   строительство  хозяйственным способом, то в учетной политике должен
   быть определен порядок распределения общехозяйственных расходов.
       Если  материалы, необходимые для строительства, изготавливаются
   самостоятельно,   то   следует   предусмотреть   ведение  счета  23
   "Вспомогательные  производства"  (обособленного  субсчета  к  счету
   23), как это определено Планом счетов бухгалтерского учета.
   
       В части учета денежных средств.
       Необходимо    отразить    порядок    учета   средств   целевого
   финансирования  на  расчетном  счете  (51 "Расчетные счета") или на
   отдельном   счете,   открываемом   в  составе  специальных  счетов,
   движение  средств  на  котором  отражается  на  субсчете к счету 55
   "Специальные счета в банках".
   
       В части учета средств целевого финансирования.
       В  учетной  политике необходимо предусмотреть порядок отражения
   в  учете  движения поступивших сумм, а также порядок формирования и
   предоставления отчетности об использовании поступивших средств.
   
       2.   При   формировании   учетной   политики   в   организации,
   выполняющей  функции подрядной строительной организации, необходимо
   иметь в виду следующее:
       в  графике документооборота следует учесть особенности расчетов
   с  заказчиками  и  субподрядчиками  (генподрядчиками) по полученным
   строительным материалам и оборудованию к установке;
       определить,  используется  ли  счет  46  "Выполненные  этапы по
   незавершенным  работам",  и  с  учетом  этого факта скорректировать
   прочие элементы учетной политики организации;
       организации-генподрядчику   следует  предусмотреть  открытие  к
   счету   60   "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками"  отдельных
   субсчетов  второго  порядка  для  учета  расчетов  с  заказчиками и
   субподрядчиками;
       при  необходимости организовать учет продаж (счет 90 "Продажи")
   и  финансовых  результатов  (счет  99  "Прибыли и убытки") по видам
   поступлений   в   зависимости   от  выбранного  метода  определения
   финансового  результата. При этом следует учитывать не только нормы
   Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета,  но и требования ПБУ
   2/94.
       Налоговый   учет   -   это  система  обобщения  информации  для
   определения  налоговой  базы  по налогу на прибыль на основе данных
   первичных  документов,  сгруппированных  в соответствии с порядком,
   предусмотренным главой 25 НК РФ.
       В  соответствии со статьей 313 НК РФ порядок ведения налогового
   учета  устанавливается  налогоплательщиком  в  учетной политике для
   целей     налогообложения,     которая     утверждается    приказом
   (распоряжением) руководителя.
       Система   налогового   учета   организуется  налогоплательщиком
   самостоятельно  и  применяется последовательно от одного налогового
   периода  к другому. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных
   операций  и  (или)  объектов в целях налогообложения осуществляется
   налогоплательщиком  в случае изменения законодательства о налогах и
   сборах или применяемых методов учета в следующие сроки:
       с  начала  нового  налогового  периода,  если  принято  решение
   внести  изменения  в  учетную  политику  для  целей налогообложения
   прибыли;
       не  ранее  чем с момента вступления в силу изменений к главе 25
   НК  РФ  при  внесении  изменений  в  действующее законодательство о
   налогах и сборах;
       с  момента  начала осуществления новых видов деятельности, если
   налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.
       Что   касается   внесения  изменений  в  учетную  политику,  то
   необходимо   отметить,   что  в  статье  313  главы  25  НК  РФ  не
   указывается,  сколько  времени  отводится  на  внесение изменений в
   учетную   политику   для  целей  налогообложения  прибыли,  если  в
   действующее  законодательство  о  налогах  и  сборах  были  внесены
   изменения.  Однако  можно с уверенностью сказать, что при изменении
   действующего   законодательства  налогоплательщик  заинтересован  в
   кратчайшие  сроки  после  вступления  в силу закона, ознакомиться с
   изменениями,  внесенными  в действующее законодательство, и принять
   решение  о  том,  вносить  ли  изменения  в  свою учетную политику.
   Принимая такое решение, необходимо учитывать следующее:
       1) в какие сроки вступают в силу изменения;
       2)  акты  законодательства  о налогах и сборах, устанавливающие
   новые  налоги  и  (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры
   сборов,   устанавливающие   или   отягчающие   ответственность   за
   нарушение  законодательства  о  налогах  и  сборах, устанавливающие
   новые   обязанности   или   иным   образом   ухудшающие   положение
   налогоплательщиков   или   плательщиков   сборов,   а   также  иных
   участников  отношений,  регулируемых  законодательством о налогах и
   сборах, обратной силы не имеют (пункт 2 статьи 5 НК РФ).
       Кроме  того,  следует  обратить внимание на пункт 4 статьи 5 НК
   РФ,  в  котором  указано,  что  акты  законодательства  о налогах и
   сборах,  отменяющие  налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок
   налогов   (сборов),   устраняющие  обязанности  налогоплательщиков,
   плательщиков  сборов, налоговых агентов, их представителей или иным
   образом  улучшающие  их  положение, могут иметь обратную силу, если
   прямо предусматривают это.
       Если  внесенные  поправки ухудшают положение налогоплательщика,
   то  он  может  обратиться  в  арбитражный суд и доказать этот факт.
   Тогда  норма, ухудшающая его положение, будет применяться к данному
   налогоплательщику,   не  ранее  1-го  числа  очередного  налогового
   периода по соответствующему налогу.
   
       Обратите внимание!
       Глава  25  НК  РФ  не  содержит  требований,  в  соответствии с
   которыми  организация  обязана  представить  учетную  политику  или
   изменения  в  учетную  политику  по  налогу  на прибыль в налоговую
   инспекцию.   Однако,   несмотря   на   данный   факт,   рекомендуем
   налогоплательщикам   представлять   налоговую  учетную  политику  в
   налоговую  инспекцию с начала нового налогового периода и изменения
   в  налоговую  учетную  политику  -  с  момента  вступления  в  силу
   изменений,  внесенных  в  главу  25 НК РФ, чтобы избежать возможных
   споров  с налоговыми органами и иметь подтверждение своей позиции в
   суде.
   
       В отношении НДС отметим следующее.
       С  1  января  2006  года  все  плательщики  НДС исчисляют налог
   исключительно  по  отгрузке.  Но  при  этом сохраняется обязанность
   уплачивать  НДС  с  полученной  предоплаты,  частичной  оплаты. Это
   определено  пунктом  1  статьи  167 НК РФ, в соответствии с которым
   моментом  определения  налоговой  базы  признается  более ранняя из
   двух дат:
       1)   день   отгрузки   (передачи)   товаров   (работ,   услуг),
   имущественных прав;
       2)  день  оплаты,  частичной оплаты в счет предстоящих поставок
   товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
   прав.
   Таким образом, если выполнение работ, оказание услуг происходит до
   момента оплаты, то НДС уплачивается в бюджет в момент отгрузки.
   При получении предоплаты НДС уплачивается в бюджет в момент
   получения оплаты, частичной оплаты под предстоящее выполнение
   работ. При последующей отгрузке НДС начисляется исходя из всей
   стоимости выполненных работ (оказанных услуг) с одновременным
   вычетом НДС, исчисленного при получении предварительной оплаты.
   
       Более   подробно  с  вопросами,  касающимися  бухгалтерского  и
   налогового  учета  в  строительстве, Вы можете ознакомиться в книге
   ЗАО                                            "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   "Строительствоmailto:sbv@interkom.omsktele.com".
   
       Автор   статьи    консультант   по   налогам   и   сборам   ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Акилова Елена Викторовна
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный)
   


Главная страница