Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ СЕБЕСТОИМОСТЬ ТОВАРА, ПО КОТОРОМУ ПРЕДОСТ. СКИДКА...

Главная страница


      Вопрос.
   Организация-импортер Inc.  поставляет товар ООО "С" по договору
   купли-продажи. По товару поставленному  в июле 2005 года Inc.
   предоставляет  ООО "С" скидку в сентябре 2005 года. Скидка
   предоставляется за определенный объем закупок, сделанный за
   период.
   Пример:     План закупок за июль Ц 100 тысяч долларов США
   Закупили Ц 150 тысяч долларов США
   Импортер предоставляет скидку Ц 10 тысяч долларов США.
   Вопрос:
   Как учитывается в бухгалтерском и налоговом учете такая скидка?
   Учитывается ли себестоимость товара, по которому предоставлялась
   скидка, в налоговом учете при формировании налога на прибыль?

   Ответ 1.

   Как  следует  из заданного вопроса и устных разъяснений, полученных
   от  вашей  организации скидка предоставлена более поздним периодом,
   чем  были  получены  товары и о предоставлении скидки было получено
   уведомление  от  поставщика в виде кредит- ноты. В данном документе
   сообщалось:  о  конкретном  размере  (сумме)  скидки  со ссылкой на
   контракт  и  не  было  указания об изменении цены на товар, который
   был  получен  ранее,  а также указаний на то, что изменятся цены на
   поставки, которые будут осуществлены в будущем.

   Понятия  скидки  в российском законодательстве не определено, но по
   обычаям  делового  оборота  под скидкой принято понимать уменьшение
   продавцом ранее заявленной стоимости товара.
   В   зависимости   от   условий   предоставления  скидки  она  может
   рассматриваться  как  согласование  новой  цены  договора  или  как
   изменение   цены   после   заключения  договора.  Напомним,  что  в
   соответствии  со  ст.424  ГК  РФ  изменение  цены  после заключения
   договора  допускается  в  случаях  и  на  условиях, предусмотренных
   договором, законом либо в установленном законом порядке.
   По  экономической  сути предоставление покупателю скидки направлено
   на  уменьшение  задолженности  покупателя  по оплате приобретаемого
   товара.   Уменьшение   задолженности   возможно   достичь   разными
   вариантами-  либо  уменьшением  первоначального  уровня  цены, либо
   соразмерным  освобождением покупателя от денежного обязательства по
   оплате товаров.
   Для вашей организации характерен последний вариант.
   В  бухгалтерском  учете на сумму предоставленной скидки уменьшается
   задолженность    продавцу,   то   есть   списывается   кредиторская
   задолженность.  Согласно  ст.415  ГК  РФ обязательство прекращается
   освобождением  кредитором  должника от лежащих на нем обязанностей,
   если  это  не  нарушает  прав  других  лиц  в  отношении  имущества
   кредитора.
   Таким  образом,  сумму  предоставленной  скидки,  вероятнее  всего,
   следует  рассматривать  как  прощение  долга  со стороны продавца и
   соответственно  рассматривать как прибыль вашей организации. Данная
   позиция  была  выражена  в  Письме  МНС  РФ  №  02-3-08/84-Ю216  от
   25.07.02 г. (приложение № 1 к настоящему письму).
   Существует  и  иная точка зрения на вопрос о предоставление скидки.
   Так,  в  Письме  Минфина РФ № 03-03-04/1/190 от 15.09.05 г., скидка
   или  премия,  предоставляемая  продавцом  покупателю, без изменения
   цены,   рассматривается   как   безвозмездная   передача  имущества
   (приложение № 2 к настоящему письму).
   По-нашему  мнению, позиция финансового органа спорна. Так, согласно
   абз.2  п.2  ст. 572 ГК РФ "обещание подарить все свое имущество или
   часть  всего  своего  имущества  без указания на конкретный предмет
   дарения   в  виде  вещи,  права  или  освобождения  от  обязанности
   ничтожно".
   Как  уже  отмечалось,  в  кредит- ноте поставщика не указывалось на
   какое   наименование  товара  и  количество  предоставлена  скидка,
   следовательно   полноценно   признать  предоставление  скидки   как
   дарение или безвозмездная передача не представляется возможным.

   Рассмотрим  порядок  отражение  скидки  в бухгалтерском и налоговом
   учете.
   В целях бухгалтерского учета.
   На  основании  п.8  ПБУ 9/99 часть кредиторской задолженности перед
   поставщиком  в  размере  скидки,  согласно  письменному уведомлению
   продавца   (кредит-ноте),  включается  в  состав  внереализационных
   доходов.  Данная  операция  в бухгалтерском учете вашей организации
   должна  быть  отражена  записью  по  дебету  счета  60  "Расчеты  с
   поставщиками  и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91
   "Прочие  доходы  и  расходы",  субсчет  91-1 "Прочие доходы". НДС в
   части  скидки со счета 19 списывается в прочие расходы и отражается
   по дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы".

   В   целях  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость,  следует
   отметить   следующее.   В   соответствии   с   п.2   ст.171  НК  РФ
   налогоплательщик   имеет  право  на  вычет  из  бюджета  сумм  НДС,
   предъявленных  продавцом  в  составе  цены  товаров, если указанные
   суммы налога были им  оплачены.
   В  случае,  когда,  покупателю  предоставляется  скидка,  продавец,
   таким  образом,  освобождает  покупателя  от оплаты части стоимости
   товара.  При  этом, с суммы скидки соответствующая сумма НДС вычету
   из бюджета не подлежит.

   В целях налогообложения прибыли.
   В  виду  того,  что  скидка  предоставляется  вашей  организации  в
   последующие  периоды, чем период когда получен товар, и, как мы уже
   отмечали,  в  виде частичного освобождения от обязанности по оплате
   приобретенного  товара  без  изменения  первоначальной  цены,  то в
   налоговом  учете  сумма  соответствующей кредиторской задолженности
   признается  внереализационным доходом, подлежащим налогообложению в
   установленном порядке (п.18 cт. 250 НК РФ).
   Также  следует учесть, что в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ суммы
   НДС,  относящиеся  в  полученным  товарно - материальным ценностям,
   работам,  услугам  признаются  в составе внереализационных расходов
   (пп.14 п.1 ст.265 НК РФ).
   В  результате,  в  налоговую  базу  будет  включена  разница  между
   кредиторской   задолженностью   в   размере  скидки  и  суммы  НДС,
   приходящуюся на нее.

   Если  следовать  разъяснениям  Минфина РФ, то полученная скидка или
   премия,  также будет включаться во внереализационные расходы только
   по  другому  пункту-  в  соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ в полной
   сумме.


   Вопрос 2.
   Что   касается   вопроса   о   включении  в  расходы  себестоимости
   полученного товара.
   В  соответствии  с пп.3 п.1 ст. 268 НК РФ и ст. 320 НК РФ стоимость
   товаров,  подлежащих  включению  в  расходы, определяется исходя из
   цен  их  приобретения  (без учета НДС). При этом цена приобретенных
   материальных  ценностей  определяется  согласно условиям договора и
   указывается в первичных учетных документах, выданных поставщиком.
   Как  мы  отмечали  в  первом  вопросе,  кредит-нотой  поставщика не
   оговаривается  изменение  цены  товара,  тем  более  нет  ссылки на
   конкретную  поставку  (ГТД, период), следовательно, для включения в
   расходы   имеется   первичный  документ,  в  котором  указаны  цены
   поставки.

   Если  исходить  из  позиции,  высказанной  Минфином  РФ  о том, что
   скидка-  это  безвозмездно  полученное имущество, то при дальнейшем
   его  списании или реализации существуют риски, что стоимость такого
   имущества  не будет признана расходами, уменьшающими налоговую базу
   по  налогу на прибыль. Данная позиция высказывалась в Письме МНС РФ
   № 02-5-10/33 от 29.04.04 г.

   Таким  образом, рекомендуем предприятию четко формулировать условия
   договора  о  порядке  формирования  цены, предоставлению скидок или
   бонусов;  правильное  оформление  первичных  документов,  что будет
   иметь   принципиальное  значение  в  вопросе  о  порядке  отражения
   предоставленных   скидок  на  счетах  бухгалтерского  учета  и  при
   расчете налоговой базы по НДС и налогу на прибыль.
                                                        Приложение № 1

          МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                 ПИСЬМО
                  от 25 июля 2002 г. N 02-3-08/84-Ю216

                   ПО ВОПРОСУ УЧЕТА СКИДОК ПРИ ОПТОВОЙ
           ПРОДАЖЕ ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ПРЕПАРАТОВ В СООТВЕТСТВИИ
                С ПОЛОЖЕНИЯМИ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
                          РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

   Министерство  Российской  Федерации по налогам и сборам, рассмотрев
   запрос, сообщает следующее.

   В   соответствии  с  пунктом  4  статьи  424  Гражданского  кодекса
   Российской  Федерации  условия  договора определяются по усмотрению
   сторон,  кроме  случаев,  когда содержание соответствующего условия
   предписано законом или иными правовыми актами.
   Изменение  цены  после  заключения договора допускается в случаях и
   на    условиях,   предусмотренных   договором,   законом   либо   в
   установленном законом порядке (пункт 2 статьи 424 ГК РФ).
   Как   следует  из  запроса,  организация  предоставляет  скидку  по
   решению  руководителя  (на основании соответствующего приказа), а в
   адрес   покупателя   направляется   уведомление   о  предоставлении
   дополнительной  скидки  с  указанием данных о конкретной поставке и
   суммы  предоставляемой дополнительной скидки. В бухгалтерском учете
   на   сумму   предоставленной   скидки   уменьшается   задолженность
   покупателя   -  списывается  дебиторская  задолженность,  и,  таким
   образом,  прощается долг покупателя в сумме предоставленной скидки.
   Покупатель и продавец не изменяют цену договора.
   Согласно  статье  415  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации
   обязательство  прекращается  освобождением  кредитором  должника от
   лежащих  на  нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц
   в отношении имущества кредитора.
   Таким  образом,  прощение  долга покупателю в сумме предоставленной
   скидки следует рассматривать как убытки организации - продавца.
   С  1  января  2002  при определении доходов и расходов, учитываемых
   при  налогообложении прибыли, следует руководствоваться положениями
   главы  25  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (в  редакции
   Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) (далее - Кодекс).
   В  соответствии  со  статьей  252  Кодекса  в целях указанной главы
   налогоплательщик    уменьшает    полученные    доходы    на   сумму
   произведенных расходов.
   Расходами  признаются  обоснованные  и документально подтвержденные
   затраты  (а  в  случаях,  предусмотренных  статьей  265  Кодекса, -
   убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
   Под  экономически  оправданными  затратами следует понимать затраты
   (расходы),  обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие
   принципу рациональности и обычаям делового оборота.
   В   целях   применения  статьи  252  Кодекса  необходимым  условием
   признания  затрат  для целей налогообложения является подтверждение
   первичными документами произведенных расходов.
   Под  документально  подтвержденными  расходами  понимаются затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
   На   основании  изложенного,  разница  между  ценой,  установленной
   договором  и  ценой продажи, у организации - продавца учитывается в
   составе  внереализационных расходов по подпункту 20 пункта 1 статьи
   265 Кодекса.
   При   этом   у   организации   -  покупателя  указанную  разницу  в
   соответствии  со  статьей  41  Кодекса  следует  рассматривать  как
   экономическую   выгоду  и  учитывать  в  составе  внереализационных
   доходов  по  статье  250 Кодекса, перечень доходов которой является
   открытым.

                                               Главный государственный
                                             советник налоговой службы
                                                             В.В.ГУСЕВ







                                                        Приложение № 2

   Вопрос:  В  соответствии  с  изменениями  части  второй  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации,  внесенными  Федеральным законом от
   06.06.2005  N  58-ФЗ,  с  01.01.2006  к  внереализационным расходам
   согласно  пп.  19.1  п.  1  ст.  265 НК РФ относятся расходы в виде
   премии    (скидки),    выплаченной    (предоставленной)   продавцом
   покупателю  вследствие  выполнения определенных условий договора, в
   частности объема покупок.
   1.  Положения  пп.  19.1  п.  1  ст. 265 НК РФ (в ред. Федерального
   закона  от  06.06.2005  N 58-ФЗ) распространяются только на премии,
   выплачиваемые  продавцом  покупателю  при  выполнении  определенных
   условий   договора,   или  в  качестве  внереализационного  расхода
   необходимо  также  отражать  величину  скидки  в виде снижения цены
   товара, предоставленной продавцом покупателю?
   2.  В  случае  если  скидка  в  виде  снижения цены товара является
   внереализационным  расходом продавца, возникает ли налогооблагаемый
   доход   на   сумму   скидки   у   покупателя,   в   том   числе   у
   покупателя-нерезидента?   Должен   ли   в   последнем  случае  (при
   предоставлении  скидки  нерезиденту)  продавец  удержать  налог  на
   доходы с нерезидента?

   Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                 от 15 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190

   Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной  политики  рассмотрел
   письмо  по вопросу налогового учета в целях налогообложения прибыли
   скидок,  предоставленных  покупателям,  в налоговой базе продавца и
   покупателя и сообщает следующее.
   При  рассмотрении  данного  вопроса скидки следует разделить на две
   группы.   Во-первых,   продавец  может  предоставить  скидки  путем
   пересмотра цены товара, отраженной в договоре купли-продажи.
   В  таком случае следует учитывать, что ст. 424 Гражданского кодекса
   Российской    Федерации    предусмотрена    возможность   изменения
   установленной  соглашением  сторон  цены  договора  в  случаях и на
   условиях, предусмотренных договором.
   В  частности,  договором  может  быть  предусмотрено изменение цены
   единицы  товара  в  случае  возникновения обстоятельств, с которыми
   условия заключения договора связывают возникновение скидок.
   В  случае  изменения  цены  единицы товара организация на основании
   соответствующих  изменений  данных первичных документов по передаче
   товара  вносит  изменения  в  данные  налогового  учета о стоимости
   проданных   ценностей.   Кроме  того,  в  соответствии  со  ст.  54
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации   (далее   -  Кодекс)
   организация-продавец  должна  внести исправления в данные налоговой
   декларации   по   налогу  на  прибыль  организаций,  заполняемой  в
   отношении  тех  периодов, в которые произошла реализации ценностей,
   так  как  в  этих  периодах  произошло искажение величины налоговой
   базы по налогу на прибыль организаций.
   При этом следует учитывать положения ст. 40 части первой Кодекса.
   Во-вторых,   продавец   может   предоставить   скидку   или  премию
   покупателю без изменения цены единицы товара.
   В  таком  случае  организация-продавец  производит  пересмотр суммы
   задолженности   покупателя   по  договору  купли-продажи,  то  есть
   освобождает   покупателя   от  имущественной  обязанности  оплатить
   приобретенные   ценности   в   размере  установленного  в  договоре
   процента  от общей суммы проданных покупателю товаров. Такая скидка
   на  основании  ст.  ст.  572  и 574 Гражданского кодекса Российской
   Федерации   должна   рассматриваться  в  качестве  освобождения  от
   имущественной    обязанности    перед   продавцом,   что   является
   безвозмездной  передачей  той  части  товара,  которая  не оплачена
   покупателем.    Премия,   выплаченная   продавцом   покупателю   за
   достижение   определенных   обстоятельств,   оговоренных  договором
   купли-продажи,   также   следует   рассматривать  как  безвозмездно
   переданное  имущество.  В  таком  случае в соответствии с п. 16 ст.
   270  Кодекса  сумма  скидки  или  премии  не  может  быть  учтена в
   уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
   При  этом  п. 17 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О
   внесении  изменений  в  часть  вторую Налогового кодекса Российской
   Федерации   и  некоторые  другие  законодательные  акты  Российской
   Федерации  о налогах и сборах" определяет, что с 1 января 2006 г. к
   внереализационным   расходам   относятся   расходы  в  виде  премии
   (скидки),   выплаченной   (предоставленной)   продавцом  покупателю
   вследствие  выполнения  определенных  условий договора, в частности
   объема покупок.
   Таким  образом,  с  1  января  2006  г. налогоплательщик - продавец
   товаров,   выплачивающий   (предоставляющий)   покупателям   премии
   (скидки)  вследствие  выполнения  определенных условий договора без
   изменения   цены   единицы  товара,  отражает  сумму  таких  премий
   (скидок) в составе внереализационных расходов.
   Что  касается  отражения  в  налоговой  базе  по  налогу на прибыль
   покупателя   скидки,  предоставленной  ему  путем  пересмотра  цены
   товара,  сообщаем,  что  у  данного  налогоплательщика, в том числе
   иностранной организации, налогооблагаемого дохода не возникает.
   В  том  случае,  если  вследствие  выполнения  определенных условий
   договора   продавец   выплатит   (предоставит)   покупателю  премию
   (скидку),  для  покупателя такая скидка будет являться безвозмездно
   полученным  имуществом,  подлежащим  включению  в налоговую базу по
   налогу  на  прибыль  организаций  в  соответствии  с  п.  8 ст. 250
   Кодекса.  Данное положение распространяется на вышеназванные премии
   (скидки),  полученные  покупателем  как  до 1 января 2006 г., так и
   после.

                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   15.09.2005

                                                        Приложение № 3

          МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                 ПИСЬМО
                    от 29 апреля 2004 г. N 02-5-10/33

              О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА
                          РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

   Департамент налогообложения прибыли сообщает следующее.
   В   соответствии  со  статьей  250  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее - Кодекс) внереализационными доходами признаются,
   в частности, доходы:
   в  виде  безвозмездно  полученного  имущества  (работ,  услуг)  или
   имущественных  прав, за исключением случаев, указанных в статье 251
   настоящего Кодекса;
   в  виде  стоимости  полученных  материалов  или иного имущества при
   демонтаже  или  разборке  при  ликвидации выводимых из эксплуатации
   основных   средств   (за   исключением   случаев,   предусмотренных
   подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса);
   в  виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего
   имущества, которые выявлены в результате инвентаризации:
   -  Согласно  пункту  1  статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса
   налогоплательщик    уменьшает    полученные    доходы    на   сумму
   произведенных   расходов  (за  исключением  расходов,  указанных  в
   статье 270 Кодекса).
   Порядок  списания  материальных  расходов  определен  в  статье 254
   Кодекса.
   Так,  в  соответствии  с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Кодекса к
   материальным    расходам    относятся,    в    частности,   затраты
   налогоплательщика   на   приобретение  сырья  и  (или)  материалов,
   используемых  в  производстве  товаров  (выполнении работ, оказании
   услуг)  и  (или)  образующих  их основу либо являющихся необходимым
   компонентом  при  производстве  товаров (выполнении работ, оказании
   услуг).

   Стоимость     товарно-материальных    ценностей,    включаемых    в
   материальные  расходы,  определяется  исходя из цен их приобретения
   (без  учета  сумм  налогов,  подлежащих  вычету  либо  включаемых в
   расходы  в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные
   вознаграждения,  уплачиваемые  посредническим организациям, ввозные
   таможенные  пошлины  и  сборы,  расходы  на  транспортировку и иные
   затраты,  связанные  с приобретением товарно-материальных ценностей
   (пункт 2 статьи 234 Кодекса).
   Учитывая,   что   расходы   на   приобретение   имущества  в  виде:
   безвозмездно    полученных    материальных    ценностей;   излишков
   товарно-материальных    ценностей,    выявленных    в    результате
   инвентаризации;  материалов,  полученных при демонтаже или разборке
   при  ликвидации  выводимых  из  эксплуатации  основных  средств,  -
   отсутствуют,  то в целях налогообложения прибыли такое имущество не
   учитывается.
   С  Департаментом  налоговой  политики Минфина России (А.И. Иванеев)
   согласовано.

                                             Руководитель департамента
                                               налогообложения прибыли
                                                       Министерства РФ
                                                 по налогам и сборам -
                                                        действительный
                                              государственный советник
                                         налоговой службы РФ III ранга
                                                            К.И.ОГАНЯН
   
   


Главная страница