Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ОТРИЦ. И ПОЛОЖ. СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПРИ РЕАЛ. ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ

Главная страница


          Ситуации.

       У   Общества  при  реализации  прав  требования  возникают  как
   отрицательные, так и положительные суммовые разницы.
       Общество  передает  собственное  имущество  в качестве вклада в
   уставный  капитал.


       Вопросы.

       Учитываются  ли  отрицательные и положительные суммовые разницы
   при реализации права требования.
       Какие   документы   подтверждают   факт  передачи  собственного
   имущества  в  качестве  вклада  в  уставный  капитал общества и кто
   уполномочен  их  подписывать  со  стороны  получающей  стороны, при
   условии,   что   с  генеральным  директором  вновь  образовавшегося
   общества не заключен трудовой договор.
       Кто  уполномочен  подписывать  документы  со стороны получающей
   стороны,   если  с  генеральным  директором  вновь  образовавшегося
   общества заключен трудовой договор.


       Обоснование.

       Вопрос 1

       У   организаций   применяющих  политику  "по  оплате"  проблема
   суммовых   разниц  не  столь  актуальна,  так  как  налоговая  база
   определятся на момент оплаты.
       У  организаций  же  применяющих  политику  "по  отгрузке" может
   возникнуть суммовая разница.
       В  соответствии  с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой
   базы  выручка  от  реализации  товаров  (работ, услуг) определяется
   исходя  из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по
   оплате  указанных  товаров (работ, услуг), полученных им в денежной
   и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
       В  соответствии  с  п.  1  ст.  154  НК  РФ  налоговая база при
   реализации  налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется
   как  стоимость  этих  товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из
   цен,  определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов
   (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
       В  соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения
   налоговой   базы   в  зависимости  от  принятой  налогоплательщиком
   учетной     политики     для     целей     налогообложения,     для
   налогоплательщиков,   утвердивших   в   учетной   политике   момент
   определения   налоговой   базы  по  мере  отгрузки  и  предъявлении
   покупателю  расчетных документов, является день отгрузки (передачи)
   товара (работ, услуг).
       По  актуальному  вопросу  для организаций, применяющих политику
   "по  отгрузке"  высказался  Минфин.  В  Письме  от 8 июля 2004 г. N
   03-04-11/114  говориться,  что  уменьшать  сумму ранее начисленного
   НДС  на  суммовые  разницы нельзя. Ранее МНС в Письме от 31.05.2001
   г.   №   03-1-09/1632/03-П115   высказывал  мнение,  что  уменьшать
   начисленный НДС на суммовые разницы можно.
       Есть   свое  мнение  и  у  УМНС  по   г.  Москве.  В  письме  №
   24-11/57576  от  6  сентября  2004  г.  говорится,  что  если фирма
   работает  "по  отгрузке",  то  она  может  изменять  базу по НДС на
   "...основании  фактически  полученной выручки от реализации товаров
   (работ, услуг), то есть с учетом суммовых разниц".
       По  нашему  мнению  уменьшать налоговую базу по НДС на суммовую
   разницу  все  же  правомерно.  Ведь  по своей сути суммовая разница
   является  ни  чем  иным  как  корректировкой  цены  товаров (работ,
   услуг).   Если   в  договоре  указана  цена  в  условных  единицах,
   эквивалент  которой определяется на дату платежа, можно утверждать,
   что  только на дату платежа может быть окончательно определена цена
   товаров  (работ,  услуг).  Следовательно,  именно  на  дату платежа
   нужно скорректировать налоговую базу по НДС.
       Обратившись  же  к  п.  4  ст.  166  НК  РФ,  согласно которому
   налоговая  база  определяется  с  учётом  всех изменений (не только
   увеличивающих,  но  и  уменьшающих  налоговую  базу)  можно сделать
   вывод,  что при исчислении НДС учитывается как положительная, так и
   отрицательная суммовая разница.
       В   подтверждение  нашей  позиции  можно  привести  Определение
   Конституционного  Суда  РФ  о  30.09.2004  г.  №  318-О  в  котором
   говорится,     что     ухудшение    положения    отдельных    групп
   налогоплательщиков,  нарушает  конституционные  принципы  равенства
   налогообложения  и  свободы  экономической  деятельности,  а потому
   противоречит  Конституции  РФ. Таким образом, можно утверждать, что
   Письмо  от  8  июля  2004  г.  N  03-04-11/114  ухудшает  положение
   организаций   применяющих  в  целях  исчисления  НДС  политику  "по
   отгрузке",  по сравнению с организациями, применяющими политику "по
   оплате",  что,  по мнению судей Конституционного Суда, противоречит
   Конституции РФ.
       Следовательно,   сославшись  на  изданное  УМНС  по  г.  Москве
   письмо,  организация может  уменьшить НДС на отрицательные суммовые
   разницы.  Отметим,  что  наша  позиция может расходиться с позицией
   налоговых  органов.  При  этом,  уменьшив  базу  по НДС на суммовые
   разницы  организации,  в  случае  претензий  со  стороны  налоговых
   органов придется защищать свою позицию в суде.

       Вопрос 2 и 3

       В  соответствии  с  ст.  11 и 12 Федерального закона № 14-ФЗ от
   08.02.1998   "Об  обществах с ограниченной ответственностью" (далее
   Ц  Закон об обществах с ограниченной ответственностью) при создании
   общества   с   ограниченной  ответственностью  учредители  общества
   заключают учредительный договор и утверждают устав.
       В  учредительном договоре учредители общества обязуются создать
   общество  и  определяют  порядок  совместной  деятельности  по  его
   созданию.    Там    же    закон   об   обществах   с   ограниченной
   ответственностью  обязует  предусмотреть  размер  и состав вкладов,
   порядок  и  сроки  их  внесения в уставный капитал общества при его
   учреждении,  ответственность  учредителей  (участников) общества за
   нарушение обязанности по внесению вкладов.
       В  соответствии  со  ст.  11 Закона об обществах с ограниченной
   ответственностью    если    общество   учреждается   одним   лицом,
   учредительным  документом  общества  является  устав,  утвержденный
   этим  лицом.  В случае увеличения числа участников общества до двух
   и более между ними должен быть заключен учредительный договор.
       В   случае   создания   организации   единственным  участником,
   учредительный   договор   не   заключается.   Данный   единственный
   учредитель  предусматривает лиц уполномоченных действовать от имени
   создаваемой   организации   в  уставе.  В  данном  документе  также
   отражается,   кто   является  ответственным  лицом  организации  до
   прохождения государственной регистрации.
       В  уставе  также  в  обязательном  порядке  должны  содержаться
   сведения  о  составе  и компетенции органов общества, в том числе о
   вопросах,  составляющих  исключительную компетенцию общего собрания
   участников  общества, о порядке принятия органами общества решений,
   в  том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно
   или  квалифицированным  большинством  голосов;  права и обязанности
   участников общества.
       В  соответствии  со  ст.  91  ГК  РФ  в обществе с ограниченной
   ответственностью  создается  исполнительный  орган (коллегиальный и
   (или)   единоличный),   осуществляющий   текущее   руководство  его
   деятельностью   и   подотчетный  общему  собранию  его  участников.
   Единоличный  орган  управления  обществом может быть избран также и
   не из числа его участников.
       В  соответствии  со  ст.  275  Трудового  кодекса  РФ  трудовой
   договор   с   руководителем   организации   заключается   на  срок,
   установленный    учредительными    документами    организации   или
   соглашением  сторон.  Законами, иными нормативными правовыми актами
   или  учредительными  документами организации могут быть установлены
   процедуры,   предшествующие   заключению   трудового   договора   с
   руководителем   организации   (проведение  конкурса,  избрание  или
   назначение  на  должность  и  другое).  Действие  данной  статьи не
   распространяется на случаи, когда:
       руководитель   организации   является  единственным  участником
   (учредителем), членом организации, собственником ее имущества;
       управление  организацией  осуществляется  по  договору с другой
   организацией    (управляющей   организацией)   или   индивидуальным
   предпринимателем (управляющим).
       В  соответствии со ст. 61 Трудового кодекса РФ трудовой договор
   вступает  в  силу со дня его подписания работником и работодателем,
   либо  со дня фактического допущения работника к работе с ведома или
   по поручению работодателя или его представителя.
       Следовательно,       диспозитивные      нормы      гражданского
   законодательства    и    трудового    законодательства    позволяют
   учредителям  общества  с  ограниченной ответственностью назначать и
   уполномочивать   единоличный  исполнительный  орган  (руководитель,
   генеральный  директор)   на действия от имени общества, связанные с
   порядком   внесения   вкладов  в  уставной  капитал  до  заключения
   трудового договора, но после государственной регистрации общества.
       По   нашему   мнению   до  фактического  преступления  к  своим
   обязанностям  единоличного  исполнительного  органа  (руководитель,
   генеральный  директор)  данные  действия  выполняет  уполномоченное
   лицо, утвержденное единственным учредителем.
       После  прохождения  государственной  регистрации в соответствии
   со   ст.   6  Федерального  Закона  №129-ФЗ  от  21.11.1996  г.  "О
   бухгалтерском  учете" ответственность за организацию бухгалтерского
   учета  в  организациях,  соблюдение законодательства при выполнении
   хозяйственных операций несут руководители организаций.
       В  соответствии  со  ст.  9  Федерального  Закона  №  129-ФЗ от
   21.11.1996  г.  "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы
   принимаются  к  учету, если они составлены по форме, содержащейся в
   альбомах  унифицированных  форм  первичной  учетной документации, а
   документы,  форма  которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
   содержать следующие обязательные реквизиты:
       а) наименование документа;
       б) дату составления документа;
       в)   наименование   организации,  от  имени  которой  составлен
   документ;
       г) содержание хозяйственной операции;
       д)  измерители  хозяйственной операции в натуральном и денежном
   выражении;
       е)  наименование  должностей  лиц,  ответственных за совершение
   хозяйственной операции и правильность ее оформления;
       ж) личные подписи указанных лиц;
       Отметим,    что   акт   приема-передачи   является   документом
   первичного  учета.  В  соответствии  же  с  п. 4 ст. 9 Федерального
   Закона  № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете" первичный
   учетный   документ   должен  быть  составлен  в  момент  совершения
   операции,  а если это не представляется возможным - непосредственно
   после ее окончания.
       В  ст.  16  Федерального  Закона  "Об  обществах с ограниченной
   ответственностью"    сказано,   что   на   момент   государственной
   регистрации  общества  его  уставный  капитал  должен  быть оплачен
   учредителями  не  менее  чем  наполовину.  Это означает, что в день
   подачи  документов на государственную регистрацию общества уставный
   капитал   должен  быть  сформирован  на  50%.  При  этом  первичный
   документ,  подтверждающий  оплату  (акт)  должен  быть составлен до
   момента подачи документов на государственную регистрацию общества.


       По   общему   правилу,   необходимым   внутренним   документом,
   подтверждающим   переход   права  собственности  на  имущество  или
   имущественные  права  либо  иные  права,  имеющие денежную оценку к
   обществу,  является  акт  приема-передачи,  который  составляется в
   момент передачи имущества или непосредственно после нее.
       Таким  образом,  по  нашему  мнению,  документы, подтверждающие
   факт  передачи  собственного имущества в качестве вклада в уставный
   капитал  общества подписывает генеральный директор вновь созданного
   общества.  В  случае,  если  с ним не заключен трудовой договор, то
   диспозитивные  нормы  гражданского  законодательства  позволяют эти
   действия   от   имени   общества  выполнять  уполномоченным  лицам,
   назначенным  учредителем   при  создании  общества,  чьи полномочия
   подтверждены уставом.

       Наш  ответ  основан  на  нормах  действующего законодательства.
   Если  в  нашем  ответе на поставленные Вами вопросы, на Ваш взгляд,
   не  освещены  какие-либо интересующие Вас проблемы, просим сообщить
   нам об этом по телефону или факсу.
       Будем  рады  предоставить  Вам консультацию по любым актуальным
   проблемам.

   В ответ на Ваш запрос касательно отражения  в бухгалтерском и
   налоговом учете выплаты стипендий по  ученическим договорам  с
   работниками:
   "В связи с особенностями производства сотрудники ООО " О",
   отправлены  на обучение. Необходимость повышения квалификации
   сотрудников для работы на оборудовании фирмы обозначена приказом.
   С сотрудниками заключены ученические договора , на время учебы ими
   оформлены отпуска без сохранения заработной платы. При этом им
   начисляется стипендия в размере, установленного штатным
   расписанием для их должностей , оклада".
   сообщаем Вам следующее мнение, сложившееся по заданным Вами
   вопросам:
   "Подлежит  ли обложению единым социальным налогом данная стипендия,
   должны  ли  мы  удерживать с неё НДФЛ, а также можем ли мы включать
   данное  начисление  в  расходы  по  налогу  на прибыль (пп.23, п.1,
   ст.264)  (Согласно  статьям  соответственно 238 п.2, 217 п.3 налоги
   ЕСН и НДФЛ не начисляются и не удерживаются с сумм стипендий)"?

       Статьей 198 ТК РФ предусмотрено два вида ученических договоров:
       -  ученический договор с работником организации на переобучение
   без отрыва от работы как дополнительный к трудовому договору;
       -  ученический  договор  на  профессиональное обучение с лицом,
   ищущим работу как самостоятельный гражданско-правовой договор.
       В  Вашем  случае,  руководствуясь Вашими устными разъяснениями,
   имеет  место  ученический  договор  с  сотрудниками  предприятия на
   обучение   работе   на   новейшем   ввозимом   в  Россию  Корейском
   оборудовании,   заключенный   в   интересах   работодателя.  Причем
   обучение Ваши сотрудники будут проходить в Корее.
       Обязанность  прохождения обучения и последующей работы  в Вашей
   организации    в  течение  3-х лет предусмотрена трудовым договором
   сотрудника.
       Ученический   договор  как  вид  гражданско-правового  договора
   Гражданским  кодексом РФ не предусмотрен. В то же время по правилам
   статьи    421    ГК    РФ   возможно   заключение   договора,   как
   предусмотренного,  так  и  не  предусмотренного  законом  или иными
   правовыми  актами.  Важно  лишь, чтобы по условиям договора имелась
   договоренность  сторон, и эти условия не противоречили действующему
   законодательству.
   Необходимость  повышения  квалификации  сотрудников  для  работы на
   оборудовании  фирмы обозначена приказом. Приказ необходим также для
   того,   чтобы  подтвердить  расходы  предприятия  на  обучение  при
   расчете    и    начислении    налогов,   а   также   при   судебных
   разбирательствах.
       Согласно  статье  204  ТК  РФ  на  время  ученичества работнику
   выплачивается  стипендия,  размер  которой определяется ученическим
   договором  в  зависимости  от  получаемой профессии (специальности,
   квалификации),   но  которая  не  может  быть  меньше  минимального
   размера   оплаты   труда.   В   Вашем   случае   размер   стипендии
   соответствует   окладу,   установленному  штатным  расписанием  для
   должностей сотрудников, проходящих обучение.
       Необходимо  отметить,  что  согласно  письму  Фонда социального
   страхования  РФ  от 11 июня 2003 г. N 02-18/05-3937 "Об ученических
   договорах"   на   стипендию,   выплачиваемую  ученику  -  работнику
   организации,  заключившему  ученический договор на переобучение без
   отрыва  от  работы,  страховые  взносы  на  обязательное социальное
   страхование    от    несчастных    случаев    на   производстве   и
   профессиональных    заболеваний   не   начисляются,   так   как   в
   соответствии  с  пунктом  4 Правил начисления, учета и расходования
   средств  на  осуществление обязательного социального страхования от
   несчастных  случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
   утвержденных  Постановлением  Правительства Российской Федерации от
   02.03.2000  N  184,  страховые  взносы  не  начисляются на выплаты,
   определенные  Постановлением  Правительства Российской Федерации от
   07.07.1999  N  765  "О  Перечне  выплат,  на которые не начисляются
   страховые   взносы   в   Фонд  социального  страхования  Российской
   Федерации".
       А   согласно   пункту   17  указанного  Перечня  на  стипендии,
   выплачиваемые   учебными   заведениями  и  работодателями  учащимся
   (студентам,   аспирантам)   в   период   обучения   с   отрывом  от
   производства    страховые   взносы   на   обязательное   социальное
   страхование  от  несчастных  случаев и профессиональных заболеваний
   не начисляются.
       Понятие  компенсаций дано в статье 164 Трудового кодекса:
       "Компенсации   -   денежные   выплаты,  установленные  в  целях
   возмещения  работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых
   или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей".
   А  статьей   165  регламентированы случаи предоставления гарантий и
   компенсаций,  в  том  числе  при  совмещении работы с обучением и в
   других   случаях,   предусмотренных   настоящим  Кодексом  и  иными
   федеральными законами.
       Статьей   187   Трудового   кодекса   определяются  гарантии  и
   компенсации  работникам,  направляемым  работодателем для повышения
   квалификации:
       "При   направлении   работодателем   работника   для  повышения
   квалификации  с  отрывом  от работы за ним сохраняются место работы
   (должность)  и  средняя заработная плата по основному месту работы.
   Работникам,  направляемым  для  повышения квалификации с отрывом от
   работы  в  другую  местность,  производится  оплата командировочных
   расходов  в  порядке  и  размерах,  которые  предусмотрены для лиц,
   направляемых в служебные командировки".
       В  пп.2,  п.1,  статьи  238  Налогового кодекса указано, что не
   подлежат налогообложению:
       "все    виды    установленных    законодательством   Российской
   Федерации,  законодательными актами субъектов Российской Федерации,
   решениями    представительных   органов   местного   самоуправления
   компенсационных   выплат   (в   пределах   норм,   установленных  в
   соответствии  с  законодательством Российской Федерации), связанных
   с:
       возмещением   иных   расходов,  включая  расходы  на  повышение
   профессионального уровня работников".
       Таким    образом,   стипендии,   выплачиваемые   на   основании
   ученического  договора,  как  расходы  организации  на подготовку и
   переподготовку  кадров,  предусмотренные  Трудовым  кодексом РФ, не
   будут облагаться ЕСН на основании пп.2 п.1 ст.238 Кодекса.
       При  рассмотрении  вопроса  о налогообложении налогом с доходов
   физических   лиц  следует  обратить  внимание  на  п.3  статьи  217
   Налогового кодекса:
       "Не      подлежат     налогообложению     (освобождаются     от
   налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
       все    виды    установленных    действующим   законодательством
   Российской  Федерации, законодательными актами субъектов Российской
   Федерации,     решениями    представительных    органов    местного
   самоуправления    компенсационных    выплат   (в   пределах   норм,
   установленных   в   соответствии   с  законодательством  Российской
   Федерации), связанных с:
       возмещением   иных   расходов,  включая  расходы  на  повышение
   профессионального уровня работников;".
       Согласно    статье   21   Закона   Российской   Федерации   "Об
   образовании"  профессиональная  подготовка  имеет  целью ускоренное
   приобретение   обучающимся   навыков,  необходимых  для  выполнения
   определенной  работы,  группы работ, и не сопровождается повышением
   образовательного   уровня  обучающегося,  т.е.  такое  обучение  не
   должно  быть  связано  с  получением  нового  высшего  или среднего
   образования.
   Следовательно, направление предприятием работника в учебное
   заведение для получения новой специальности в связи с
   производственной необходимостью, на условиях и в порядке, который
   определяется коллективным или трудовым договором (статья 196
   Трудового кодекса РФ), может быть отнесено к компенсационным
   расходам в соответствии с п. 3 ст. 217  Кодекса, если такое
   обучение не связано с повышением образовательного  уровня. Данное
   мнение высказано в письмах  МНС РФ от 28 мая 2002 г. N
   04-1-06/561-У452 и Минфина РФ от 02.08.2005г. № 03-03-04/2/35
   (Письмо прилагается).
       Согласно п.9 статьи  255 Налогового кодекса РФ:
       "В  расходы  налогоплательщика на оплату труда включаются любые
   начисления  работникам  в  денежной  и  (или)  натуральной  формах,
   стимулирующие  начисления  и  надбавки, компенсационные начисления,
   связанные   с   режимом   работы  или  условиями  труда,  премии  и
   единовременные   поощрительные  начисления,  расходы,  связанные  с
   содержанием     этих     работников,     предусмотренные    нормами
   законодательства   Российской   Федерации,   трудовыми   договорами
   (контрактами) и (или) коллективными договорами:
       в   случаях,   предусмотренных   законодательством   Российской
   Федерации,   начисления   по   основному   месту   работы  рабочим,
   руководителям   или  специалистам  налогоплательщика  во  время  их
   обучения  с  отрывом от работы в системе повышения квалификации или
   переподготовки кадров;".
       Таким   образом,   стипендия  за  время  обучения  работника  с
   отрывом    от    производства,    как    выплата,   предусмотренная
   законодательством   и  начисленная  по  основному  месту  работы  в
   соответствии  с  п.19  ст.255  гл.25 Кодекса, относится к расходам,
   связанным  с  производством  и включается в состав затрат для целей
   налогообложения налогом на прибыль.
       Вопрос: Банк просит разъяснить следующие вопросы.
       1.  Признаются ли расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу
   по  налогу  на  прибыль, расходы организации по обучению директора,
   имеющего    высшее    экономическое   образование,   по   программе
   профессиональной  переподготовки МВА - "Топ-Менеджер" с присвоением
   дополнительной  квалификации  "Мастер  делового администрирования"?
   Учебное  заведение  имеет лицензию на право ведения образовательной
   деятельности  в  сфере  профессионального  образования Министерства
   образования   РФ.   Программа  МВА  -  "Топ-Менеджер"  также  имеет
   лицензию  Министерства  образования  РФ  и  прошла  государственную
   аккредитацию,  о чем имеется соответствующее свидетельство. Успешно
   завершившие  образование слушатели получают диплом государственного
   образца  о  дополнительном  (к  высшему)  образовании с присвоением
   квалификации   "Мастер   делового  администрирования  -  Master  of
   Business Administration/MBA".
       2.  Возникает ли в данном случае у банка обязанность уплаты ЕСН
   и удержания НДФЛ?

       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                  от 2 августа 2005 г. N 03-03-04/2/35

       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  по  вопросу признания для целей налогообложения расходов на
   обучение  директора,  имеющего  высшее  образование,  по  программе
   профессиональной   подготовки  "МВА  -  "Топ-Менеджер"  и  сообщает
   следующее.
       1.  В  соответствии  с  пп.  23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее - Кодекс) для целей налогообложения в
   состав  прочих  расходов,  связанных с производством и реализацией,
   включаются   расходы   на   подготовку   и  переподготовку  кадров,
   состоящих   в  штате  налогоплательщика,  на  договорной  основе  в
   порядке, предусмотренном п. 3 указанной статьи.
       В    соответствии   с   Положением   о   порядке   и   условиях
   профессиональной    переподготовки    специалистов,    утвержденным
   Приказом    Минобразования    России    от   06.09.2000   N   2571,
   профессиональная      переподготовка      специалистов     является
   самостоятельным     видом     дополнительного     профессионального
   образования,  проводится  с  учетом профиля полученного образования
   специалистов   и   осуществляется   образовательными   учреждениями
   повышения    квалификации    и    подразделениями   образовательных
   учреждений высшего и среднего профессионального образования.
       Таким  образом,  если  организация  заключила договор с учебным
   заведением,  имеющим  лицензию  на образовательную деятельность, на
   оказание   образовательных  услуг  по  профессиональной  подготовке
   (переподготовке)  своих  штатных  работников,  имеющих  законченное
   высшее   (среднее)   образование,   по   программам  дополнительной
   профессиональной  подготовки  (переподготовки) специалистов с целью
   повышения  квалификации  и  более  эффективного  использования этих
   специалистов  в  деятельности  данной  организации,  то  расходы на
   подготовку  (переподготовку)  таких  специалистов могут быть учтены
   для  целей  налогообложения  прибыли  в  составе  прочих  расходов,
   связанных с производством и реализацией.
       С  учетом  информации, приведенной в запросе, по нашему мнению,
   расходы   на  обучение  директора,  имеющего  высшее  экономическое
   образование,  по  программе  профессиональной  переподготовки МВА -
   "Топ-Менеджер" могут быть учтены в указанном выше порядке.
       2.  Согласно  п.  3  ст.  217  и  пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
   подлежат  обложению  налогом  на  доходы  физических  лиц  и единым
   социальным   налогом   все   виды  установленных  законодательством
   Российской  Федерации, законодательными актами субъектов Российской
   Федерации,     решениями    представительных    органов    местного
   самоуправления    компенсационных    выплат   (в   пределах   норм,
   установленных   в   соответствии   с  законодательством  Российской
   Федерации),  связанных,  в  частности,  с  возмещением  расходов на
   повышение профессионального уровня работников.
       В   соответствии   со  ст.  196  Трудового  кодекса  Российской
   Федерации     необходимость     профессиональной    подготовки    и
   переподготовки    кадров    для    собственных    нужд   определяет
   работодатель.
       Работодатель      проводит     профессиональную     подготовку,
   переподготовку,  повышение  квалификации  работников,  обучение  их
   вторым   профессиям   в   организации,   а   при   необходимости  -
   обязательных     учреждениях    начального,    среднего,    высшего
   профессионального  и  дополнительного  образования  на условиях и в
   порядке,     которые     определяются    коллективным    договором,
   соглашениями, трудовым договором.
       Статьей  21  Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1
   "Об  образовании" определено, что профессиональная подготовка имеет
   целью  ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для
   выполнения  определенной  работы,  группы  работ.  Профессиональная
   подготовка  не  сопровождается  повышением  образовательного уровня
   обучающегося.
       Повышение  квалификации  специалистов  организуется  в целях их
   теоретических  и  практических знаний. Оно осуществляется на основе
   договоров,    заключаемых    организациями    с    образовательными
   учреждениями,  имеющими  лицензию  на осуществление образовательной
   деятельности.
       Учитывая    изложенное,   доход   работника   в   виде   оплаты
   организацией  его  профессиональной  подготовки в случае присвоения
   ему  дополнительной  квалификации на базе имеющегося образования не
   облагается  налогом на доходы физических лиц, а оплата организацией
   указанной  профессиональной  подготовки  специалиста  не облагается
   единым социальным налогом.

                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   02.08.2005
   
   


Главная страница