Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ОТНОСЯЩАЯСЯ К ОРГАНИЗАЦИЯМ, РАСПОЛОЖЕННЫМ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ МЕСТНОСТЯХ, СОГЛАСНО ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ КОМПЕНСИРУЕТ РАБОТНИКАМ РАСХОДЫ ПО ПРОЕЗДУ К МЕСТУ ПРОВЕДЕНИЯ ОТДЫХА И ОБРАТНО. ТАКЖЕ СОГЛАСНО ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ ПРИ ПРИГЛАШЕНИИ РАБОТНИКА НА РАБОТУ ИЗ ДРУГОЙ МЕСТНОСТИ ЕМУ ВОЗМЕЩАЮТСЯ ЗАТРАТЫ ПО НАЙМУ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ЭТИ РАСХОДЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И

Главная страница


       Вопрос:    Организация,    не   относящаяся   к   организациям,
   расположенным  в  районах  Крайнего  Севера  и  приравненных  к ним
   местностях,  согласно  трудовым  договорам  компенсирует работникам
   расходы  по  проезду  к  месту  проведения  отдыха и обратно. Также
   согласно  трудовым договорам при приглашении работника на работу из
   другой   местности   ему   возмещаются   затраты  по  найму  жилого
   помещения.  Учитываются  ли  эти  расходы  при исчислении налога на
   прибыль и ЕСН?
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                 от 13 августа 2007 г. N 03-03-06/1/561
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  по  вопросу исчисления единого социального налога и учета в
   целях  налогообложения  прибыли  расходов  в виде оплаты работникам
   затрат  по  проезду  к  месту  проведения  отдыха и обратно и найму
   жилого помещения и сообщает следующее.
       В   соответствии   со  ст.  325  Трудового  кодекса  Российской
   Федерации  и  ст.  33  Закона  Российской Федерации от 19.02.1993 N
   4520-1   "О  государственных  гарантиях  и  компенсациях  для  лиц,
   работающих  и  проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных
   к  ним  местностях"  лица,  работающие  в районах Крайнего Севера и
   приравненных  к  ним  местностях,  имеют право на оплачиваемый один
   раз  в  два  года  за  счет  средств  работодателя  проезд  к месту
   использования  отпуска в пределах территории Российской Федерации и
   обратно  любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением
   такси),  а  также  на  оплату  стоимости провоза багажа весом до 30
   килограммов.
       При  этом  размер,  условия  и  порядок компенсации расходов на
   оплату  стоимости  проезда  и  провоза багажа к месту использования
   отпуска   и   обратно  для  лиц,  работающих  у  работодателей,  не
   относящихся   к   бюджетной  сфере,  устанавливаются  коллективными
   договорами, локальными нормативными актами, трудовыми договорами.
       Пунктом  7  ст.  255  Налогового  кодекса  Российской Федерации
   (далее  -  Кодекс)  определено, что в целях налогообложения налогом
   на  прибыль  в  состав расходов включаются расходы на оплату труда,
   сохраняемую   работникам   на   время   отпуска,   предусмотренного
   законодательством  Российской  Федерации,  фактические  расходы  на
   оплату  проезда  работников и лиц, находящихся у этих работников на
   иждивении,  к  месту использования отпуска на территории Российской
   Федерации  и  обратно  (включая  расходы  на  оплату провоза багажа
   работников  организаций,  расположенных в районах Крайнего Севера и
   приравненных   к   ним   местностях)   в  порядке,  предусмотренном
   действующим  законодательством, - для организаций, финансируемых из
   соответствующих    бюджетов,    и    в   порядке,   предусмотренном
   работодателем, - для иных организаций.
       Таким  образом,  если  работодатели  и  работники  организаций,
   расположенных  в  районах  Крайнего  Севера  и  приравненных  к ним
   местностям,  при  заключении  коллективных  соглашений  и  трудовых
   договоров   оговаривают   размер   компенсации  на  оплату  проезда
   работников  и  лиц,  находящихся  у этих работников на иждивении, к
   месту  использования  отпуска  на территории Российской Федерации и
   обратно,  то  такие расходы как расходы на оплату труда учитываются
   при определении налога на прибыль организаций.
       В  соответствии  с  пп.  12  п.  1  ст.  264  Кодекса  в  целях
   налогообложения   прибыли   расходы   по   найму   жилых  помещений
   учитываются  только  как  составная  часть  расходов,  связанных со
   служебными   командировками   сотрудников   организации.  При  этом
   согласно  положениям  ст.  252  Кодекса  расходы работника по найму
   жилья   в   период   служебной   командировки  признаются  в  целях
   налогообложения  прибыли при наличии соответствующих подтверждающих
   документов  и  приказа  руководства  организации  о  командировании
   работника в служебную командировку.
       Расходы  работника,  связанные  с  наймом  жилого  помещения  в
   период  пребывания  его  в отпуске, в целях налогообложения прибыли
   не учитываются.
       Пунктом   1   ст.   236   Кодекса   установлено,  что  объектом
   налогообложения  единым социальным налогом для налогоплательщиков -
   организаций  признаются  выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
   налогоплательщиками   в   пользу   физических  лиц  по  трудовым  и
   гражданско-правовым    договорам,    предметом   которых   является
   выполнение  работ,  оказание  услуг (за исключением вознаграждений,
   выплачиваемых     индивидуальным    предпринимателям,    адвокатам,
   нотариусам,  занимающимся  частной практикой), а также по авторским
   договорам.
       При  этом  согласно  п.  3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст.
   236  Кодекса  выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
   которой  они  производятся) не признаются объектом налогообложения,
   если  у  налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
   расходам,   уменьшающим   налоговую   базу  по  налогу  на  прибыль
   организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
       Согласно   пп.   2   п.   1   ст.   238   Кодекса  не  подлежат
   налогообложению  единым  социальным  налогом все виды установленных
   законодательством  Российской Федерации, решениями представительных
   органов  местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
   норм,  установленных  в соответствии с законодательством Российской
   Федерации),  связанных, в частности, с выполнением физическим лицом
   трудовых  обязанностей  (в  том  числе  переезд  на работу в другую
   местность и возмещение командировочных расходов).
       Статьей  169 Трудового кодекса Российской Федерации определено,
   что  при  переезде  работника  по  предварительной договоренности с
   работодателем  на  работу  в  другую  местность работодатель обязан
   возместить работнику:
       расходы  по  переезду  работника,  членов  его  семьи и провозу
   имущества    (за    исключением    случаев,    когда   работодатель
   предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
       расходы по обустройству на новом месте жительства.
       Конкретные    размеры    возмещения    расходов    определяются
   соглашением сторон трудового договора.
       Таким  образом,  поскольку расходы по найму жилого помещения не
   поименованы  в  ст. 169 Трудового кодекса Российской Федерации, они
   не    являются   компенсационными   выплатами,   установленными   в
   соответствии  с  законодательством Российской Федерации, и подлежат
   обложению  единым  социальным налогом в общеустановленном порядке с
   учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
       В   соответствии  с  п.  1  ст.  237  Кодекса  при  определении
   налоговой  базы  учитываются  любые  выплаты  и  вознаграждения (за
   исключением  сумм,  указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от
   формы,  в  которой  осуществляются  данные  выплаты,  в  частности,
   полная  или  частичная  оплата товаров (работ, услуг, имущественных
   или иных прав), предназначенных для физического лица - работника.
       Таким  образом,  выплаты в виде возмещения работнику по проезду
   к  месту  проведения  отпуска  и  обратно подлежат обложению единым
   социальным  налогом  в  общеустановленном порядке с учетом п. 3 ст.
   236 Кодекса.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   13.08.2007
   


Главная страница