Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЗНЕЦОВА В. В. ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Главная страница


            "ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА"
   
       Резервы  -  это виды пассивов, характеризующих будущие расходы.
   Выделяют следующие резервы:
       оценочные   -  создаваемые  за  счет  прибыли  организации  для
   уточнения    оценки   отдельных   объектов   бухгалтерского   учета
   (например,  резервы  под  обесценение  вложений  в  ценные  бумаги,
   резервы по сомнительным долгам);
       регулирующие   -  образуемые  в  целях  равномерного  включения
   расходов  в затраты на производство и расходы на продажу (например,
   суммы,  зарезервированные на предстоящую оплату отпусков работникам
   организации;  производственные  затраты по подготовительным работам
   в   связи  с  сезонным  характером  производства;  ремонт  основных
   средств и другие);
       по   условным   обязательствам   -   формируемые   в   связи  с
   существующими  на  отчетную  дату  обязательствами  организации,  в
   отношении   величины   которых   либо   срока   исполнения  которых
   существует  неопределенность  (например,  резервы  по  расходам  на
   гарантийное  обслуживание,  по  санкциям  за  невыполнение  условий
   договоров).
       Организация  (по  своему  выбору)  может  предусмотреть (или не
   предусмотреть)   по   данной   статье   следующие   виды   резервов
   предстоящих расходов:
   
   Резервы предстоящих расходов.
       В  целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки
   производства или обращения организация может создавать резервы:
       - на предстоящую оплату отпусков работникам;
       - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
       - на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
       - на ремонт основных средств;
       -  резерв производственных затрат по подготовительным работам в
   связи с сезонным характером производства;
       -   на   предстоящие   затраты   на   рекультивацию   земель  и
   осуществление иных природоохранных мероприятий;
       -  на  предстоящие затраты на ремонт предметов, предназначенных
   для сдачи в аренду по договору проката;
       -  на  гарантийный  ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие
   иных   предвиденных   затрат   и   другие   цели,   предусмотренные
   законодательством   Российской   Федерации,   нормативными   актами
   Министерства финансов Российской Федерации.
       В  соответствии  с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина
   №94н   бухгалтерского  учета счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
   предназначен  для обобщения информации о состоянии и движении сумм,
   зарезервированных  в  установленном  порядке,  в целях равномерного
   включения  расходов  в  затраты  на производство продукции (работ и
   услуг) и расходы на продажу.
       В   рабочем  плане  счетов  следует  предусмотреть  необходимое
   количество  уровней  субсчетов  (или  аналитических  признаков) для
   обособленного  учета  хозяйственных  операций  по  каждому из видов
   создаваемых  резервов.  По  тем  видам резервов, расходы на которые
   учитываются    для    целей    налогообложения   прибыли,   следует
   предусмотреть   такой   порядок   формирования   расходов,  который
   принимается  для налогообложения прибыли, или утвердить специальный
   регистр  налогового  учета,  приводящий к возможности использования
   данных   бухгалтерского  учета  для  целей  налогового  учета  (или
   наоборот).
       Создание  резерва осуществляется в соответствии с утвержденными
   расчетами   или   сметами   и   отражается   в   учете   по  дебету
   соответствующих  счетов затрат на производство и издержек обращения
   и по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
       Фактические  расходы  и платежи, на которые был ранее образован
   резерв,  относятся  в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"
   в корреспонденции со счетами:
       23   "Вспомогательные  производства"  -  на  стоимость  ремонта
   основных средств, произведенного в цехе;
       70  "Расчеты  с  персоналом  по оплате труда" - на сумму оплаты
   отпускных   работникам,   на  сумму  ежегодного  вознаграждения  за
   выслугу лет.
       и так далее.
       В  соответствии с учетной политикой организации, но не реже чем
   один  раз  в  год  необходимо  осуществлять  проверку  правильности
   создания  и  использования  резервов  организации.  В бухгалтерском
   балансе  на  конец  отчетного  года  отражаются по отдельной статье
   остатки   резервов,  переходящие  на  следующий  год,  определенные
   исходя   из   правил,  установленных  нормативными  актами  системы
   нормативного   регулирования   бухгалтерского   учета   (пункт   72
   Положения   по   ведению   бухгалтерского   учета  и  бухгалтерской
   отчетности в Российской Федерации).
   
       Рассмотрим  особенности создания некоторых из вышеперечисленных
   резервов:
   
       Резерв  на  предстоящую оплату отпусков работникам - включает в
   себя   и   суммы,   причитающиеся   на   социальное  страхование  и
   обеспечение.
   
       Примечания.
       Сумма данного резерва подтверждается соответствующим расчетом.
       В    случае    превышения   резерва   над   суммой   фактически
   произведенных   расходов   производится  сторнировочная  запись  по
   дебету учета производственных затрат (расходов на продажу).
       В  случае  недоначисления  - дополнительная запись по включению
   дополнительных   отчислений   в  резерв  за  счет  производственных
   затрат.
       Если   организация   предоставляет  отпуск  за  текущий  год  в
   следующем  году,  она  имеет  право иметь остаток резерва на оплату
   отпусков работников на начало нового года.
       Если   организация   приняла   решение  изменить  свою  учетную
   политику  и  в  следующем  за  отчетным  годом периоде не создавать
   резерв  на  оплату отпусков, то неиспользованный остаток резерва на
   1  января  следующего  года  подлежит к присоединению к финансовому
   результату  организации и отражается оборотами за январь следующего
   за отчетным года.
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       По   данной  статье  организация  может  предусмотреть  порядок
   формирования  резерва  на  предстоящую  оплату отпусков работникам,
   предусмотренный  статьей  324.1  главы  25 НК РФ. В этом случае вся
   сумма такого резерва будет учитываться в целях налогообложения.
   
       Пример 1.
       1.Предполагаеый   годовой   фонд   оплату   труда   (без  учета
   отпускных)  94  974 195,15 руб. (согласно "Сметы расходов на оплату
   труда  на  2007  год").  В предполагаемый годовой фонд оплаты труда
   включены  суммы  единого  социального  налога,  включая  взносы  на
   обязательное   пенсионное   страхование.   При   том,   взносы   на
   обязательное   социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на
   производстве  и  профессиональных  заболеваний,  относятся к прочим
   расходам,   связанным   с   производством   и   реализацией,  и  не
   учитываются   при  формировании  резерва  предстоящих  расходов  на
   оплату  отпусков  (Письмо  УМНС РФ по городу Москве от 30 июля 2004
   года №26-12/50943).
       2.Предельная  сумма  резерва  составляет  12  819  345,97  руб.
   (согласно  "Сметы  расходов на оплату отпусков на 2007 год"). Сумма
   резерва  равна  предполагаемой  сумме  расходов на оплату отпусков.
   Сумма расходов на оплату отпуска рассчитывается следующим образом:
   
       а)  определяется  среднедневной заработок по каждому работнику,
   исходя  из  его  заработной платы за последние 3 месяца, (октябрь Ц
   декабрь 2006 года);
       б)  сумма среднедневного заработка умножается на ставку единого
   социального налога;
       в) определяется суммы показателей по пунктам а) и б);
       г)  сумма  показателя  в)  умножается  на сумму количество дней
   неизрасходованного  отпуска  по состоянию на 31 декабря 2006 года и
   количество дней отпуска за 2007 год.
   
       3.Ежемесячный  процент отчислений в резерв на 2007 год составит
   13,50 % (пункт 2 / пункт 3).
       Окончание примера.
   
       Резерв    предстоящих    расходов    на    выплату   ежегодного
   вознаграждения за выслугу лет.
   
       Примечание.
       По  данной  статье  организация  может  утвердить форму расчета
   суммы предстоящих затрат на вознаграждение за выслугу лет.
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       По  данной статье организация может предусмотреть такой порядок
   формирования   и   использования   резерва  на  выплату  ежегодного
   вознаграждения  за  выслугу  лет,  который  предусмотрен  пунктом 6
   статьей  324.1  главы  25  НК  РФ.  В  этом случае вся сумма такого
   резерва будет учитываться в целях налогообложения.
   
       Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
   
       Примечания.
       Сумма  резерва  определяется  в  соответствии с предварительным
   расчетом (сметой ремонтных работ).
       Излишне  зарезервированные  суммы  резерва  на  ремонт основных
   средств  сторнируются  в  конце  года  в корреспонденции со счетами
   учета производственных затрат.
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       По  данной статье организация может предусмотреть такой порядок
   формирования  и  использования  резерва на ремонт основных средств,
   который  предусмотрен статьей 324 главы 25 НК РФ. В этом случае вся
   сумма  такого  резерва  будет  учитываться в целях налогообложения.
   При  этом  предельная  сумма  резерва на ремонт основных средств не
   может  превышать  среднюю  величину фактических расходов на ремонт,
   сложившуюся за последние три года.
   
       Резерв   предстоящих   расходов   на   гарантийный   ремонт   и
   гарантийное обслуживание.
   
       Обратите внимание!
       Создание  резерва  предстоящих расходов на гарантийный ремонт и
   гарантийное    обслуживание    в   бухгалтерском   учете   является
   обязательным,   так   как   он   является   резервом  под  условные
   обязательства.   Такие   требования  выдвигаются  Приказом  Минфина
   Российской  Федерации  от  28 ноября 2001 года №96н "Об утверждении
   положения  по  бухгалтерскому  цчету  "Условные факты хозяйственной
   деятельности" ПБУ 8/01".
   
       Примечание:
       Резерв  может  формироваться в сумме планируемых затрат, исходя
   из   сопоставимости   затрат  при  аналогичном  объеме  гарантийных
   обязательств.   По   данной  статье  организация  должно  утвердить
   порядок определения суммы формируемого резерва.
   
       Особенности с точки зрения налогообложения:
       По  данной статье организация может предусмотреть такой порядок
   формирования  и  использования  резерва  на  гарантийный  ремонт  и
   гарантийное  обслуживание,  который  предусмотрен статьей 267 главы
   25  НК РФ. В этом случае вся сумма такого резерва будет учитываться
   в  целях  налогообложения.  При  этом  размер созданного резерва не
   может   превышать   предельного  размера,  определяемого  как  доля
   фактически    осуществленных    налогоплательщиком    расходов   по
   гарантийному  ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации
   указанных  товаров  (работ)  за  предыдущие три года, умноженная на
   сумму  выручки  от реализации указанных товаров (работ) за отчетный
   (налоговый)  период. В случае, если налогоплательщик менее трех лет
   осуществляет  реализацию  товаров  (работ) с условием осуществления
   гарантийного   ремонта  и  обслуживания,  для  расчета  предельного
   размера   создаваемого   резерва   учитывается   объем  выручки  от
   реализации  указанных  товаров  (работ) за фактический период такой
   реализации.
   
       Резерв предстоящих расходов на ремонт предметов проката.
   
       Примечание.
       По  данной  статье  организация  может  утвердить форму расчета
   суммы  предстоящих  затрат  на  ремонт  предметов  залога исходя из
   сопоставимости  затрат  на  аналогичные  предметы  в предшествующие
   периоды.
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       Создание  резерва  предстоящих  расходов  на  ремонт  предметов
   проката для целей 25 главы НК РФ не предусмотрено.
   
   Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
       Возможность  резервирования  сумм  под  обесценение  финансовых
   вложений  предоставляет  Положение  по  бухгалтерскому  учету "Учет
   финансовых  вложений"  ПБУ  19/02,  утвержденное  Приказом  Минфина
   Российской  Федерации  от  10  декабря 2002 года №126н (далее - ПБУ
   19/02).
       Создание   такого   резерва  возможно  в  том  случае,  если  у
   организации  наблюдается  устойчивое  снижение стоимости финансовых
   вложений.   При   наличии   ситуации,  в  которой  может  произойти
   обесценение   финансовых  вложений  организация  проводит  проверку
   наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
       В  соответствии  с  пунктом  37  ПБУ  19/02 устойчивое снижение
   стоимости   финансовых   вложений   характеризуется   одновременным
   наличием следующих условий:
       на   отчетную  дату  и  на  предыдущую  отчетную  дату  учетная
   стоимость   финансовых   вложений  значительно  выше  их  расчетной
   стоимости;
       в   течение   отчетного  года  расчетная  стоимость  финансовых
   вложений  существенно  изменялась  исключительно  в  направлении ее
   уменьшения;
       на  отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем
   возможно   существенное   повышение   расчетной   стоимости  данных
   финансовых вложений.
       Если  проведенная  проверка  подтверждает  устойчивое  снижение
   стоимости  финансовых  вложений,  организация  образует  резерв под
   обесценение финансовых вложений.
       Указанная  проверка  производится  не реже одного раза в год по
   состоянию  на  31  декабря  отчетного  года  при  наличии признаков
   обесценения.    Организация    вправе   производить   проверку   на
   обесценение  финансовых  вложений  и на отчетные даты промежуточной
   бухгалтерской   отчетности.   Результаты   проверки   должны   быть
   документально подтверждены.
       Резерв  под  обесценение вложений в ценные бумаги образуется за
   счет  финансовых  результатов  (операционных расходов) коммерческой
   организации  на  величину разницы между текущей рыночной стоимостью
   и  фактической стоимостью ценных бумаг, если последняя выше текущей
   рыночной стоимости.
       При  повышении  текущей  рыночной  стоимости  ценных  бумаг, по
   которым  ранее были созданы резервы, а также при списании с баланса
   указанных  ценных  бумаг соответствующая сумма резерва относится на
   финансовые    результаты    (операционные    доходы)   коммерческой
   организации.
       Вложения  коммерческой  организации в акции других организаций,
   котирующиеся   на   фондовой  бирже,  котировка  которых  регулярно
   публикуется   и   по   которым   текущая  рыночная  стоимость  ниже
   стоимости,   принятой   к  бухгалтерскому  учету,  при  составлении
   бухгалтерского  баланса  отражаются  на  конец  отчетного  года  за
   минусом резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.
       Для  обобщения  информации  о  наличии  и движении резервов под
   обесценение  финансовых  вложений  организации предназначен счет 59
   "Резервы под обесценение финансовых вложений".
       На  сумму  создаваемых резервов делается запись по дебету счета
   91  "Прочие  доходы  и  расходы"  и  кредиту  счета 59 "Резервы под
   обесценение  финансовых  вложений". Аналогичная запись делается при
   увеличении величины указанных резервов.
       При  уменьшении  величины  созданных  резервов, а также выбытии
   финансовых  вложений, по которым ранее были созданы соответствующие
   резервы,  производится  запись  по  дебету  счета  59  "Резервы под
   обесценение  финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы
   и расходы".
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       В  налоговом  учете  резерв  под обесценение ценных бумаг могут
   создавать  только  профессиональные  участники  рынка ценных бумаг,
   которые   осуществляют  дилерскую  деятельность.  Порядок  создания
   резерва изложен в статье 300 главы 25 НК РФ.
   
   Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.
       Счет   14   "Резервы   под   снижение   стоимости  материальных
   ценностей"  предназначен  для  обобщения  информации о резервах под
   отклонения  стоимости  сырья,  материалов,  топлива и тому подобных
   ценностей,   определившейся  на  счетах  бухгалтерского  учета,  от
   рыночной   стоимости.   Создание   данного   резерва   должно  быть
   обосновано  с  помощью  расчета  или  сметы.  Резерв  под  снижение
   стоимости   материальных  ценностей  может  также  применяется  для
   обобщения  информации  о  резервах  под  снижение  стоимости других
   средств  в обороте: незавершенного производства, готовой продукции,
   товаров и тому подобного.
       Механизм    использования   этого   счета   предполагает,   что
   переоценка  остатков  средств  в обороте производится исключительно
   для    целей    бухгалтерской    отчетности.   Снижение   стоимости
   материальных  ресурсов при использовании данного счета не влияет на
   уменьшение  стоимости  материалов  при  их списании в бухгалтерском
   учете  в  течение  последующих отчетных периодов. Это означает, что
   материалы   списываются   на   производство   с  кредита  счета  10
   "Материалы"  по  фактической  себестоимости  без  учета их рыночной
   стоимости.
       Таким   образом,  происходит  резервирование  возможных  потерь
   организации  от  снижения балансовой стоимости средств в обороте по
   отношению   к  рыночным  ценам  на  конец  отчетного  периода,  что
   способствует  формированию, во-первых, более достоверной информации
   для    пользователей   бухгалтерской   отчетности,   а   во-вторых,
   фактического  размера  прибылей  и  убытков  организации  именно  в
   данный  отчетный  период,  когда  оценивается  состояние  реального
   рынка по отношению к формальным данным бухгалтерского учета.
       Образование   резерва   под   снижение  стоимости  материальных
   ценностей  в  конце  отчетного периода отражается в учете по дебету
   счета  91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под
   снижение  стоимости  материальных ценностей" на сумму разницы между
   стоимостью  ресурсов  на  счетах бухгалтерского учета и их рыночной
   стоимостью.
       В  бухгалтерской  отчетности  образованный  в  конце  отчетного
   периода   резерв  под  снижение  стоимости  материальных  ценностей
   должен  вычитаться  из соответствующих статей актива бухгалтерского
   баланса и отдельно в пассиве не указывается.
       В  следующем  отчетном  периоде  по  мере списания материальных
   ценностей,   по  которым  образован  резерв,  по  дебету  счета  14
   "Резервы  под  снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту
   счета   91   "Прочие  доходы  и  расходы"  зарезервированная  сумма
   восстанавливается.   Аналогичная   запись  делается  при  повышении
   рыночной  стоимости  материальных  ценностей, по которым ранее были
   созданы соответствующие резервы.
   
       Особенности с точки зрения налогообложения:
       Создание  резерва под снижение стоимости материальных ценностей
   для целей 25 главы НК РФ не предусмотрено.
   
   Резервы по сомнительным долгам.
       В    соответствии   с   пунктом   70   Положения   по   ведению
   бухгалтерского   учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской
   Федерации   организация может создавать резервы сомнительных долгов
   по  расчетам  с  другими  организациями  и гражданами за продукцию,
   товары,  работы  и  услуги с отнесением сумм резервов на финансовые
   результаты    организации.    Такая    возможность    должна   быть
   предусмотрена учетной политикой организации.
       Сомнительным   долгом   признается   дебиторская  задолженность
   организации,  которая не погашена в сроки, установленные договором,
   и не обеспечена соответствующими гарантиями.
       Основанием  для  создания резервов сомнительных долгов являются
   результаты  проведенной  инвентаризации  дебиторской  задолженности
   организации.  Порядок  проведения  таких плановых инвентаризаций (в
   частности,   периодичность   их   проведения)   также  должен  быть
   определен учетной политикой организации.
       Величина    резерва    определяется    отдельно    по   каждому
   сомнительному   долгу   в   зависимости  от  финансового  состояния
   (платежеспособности)  должника и оценки вероятности погашения долга
   полностью или частично.
       Резервы  сомнительных долгов отражаются на счете 63 "Резервы по
   сомнительным долгам".
       На  сумму  создаваемых резервов делаются записи по дебету счета
   91  "Прочие  доходы  и  расходы"  и  кредиту  счета  63 "Резервы по
   сомнительным  долгам".  При списании невостребованных долгов, ранее
   признанных   организацией  сомнительными,  записи  производятся  по
   дебету  счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции
   с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
       Если  до  конца  отчетного  года,  следующего за годом создания
   резерва  сомнительных  долгов,  этот  резерв  в какой-либо части не
   будет  использован,  то  неизрасходованные суммы присоединяются при
   составлении  бухгалтерского  баланса  на  конец  отчетного  года  к
   финансовым   результатам   (операционные   доходы).   Присоединение
   неиспользованных  сумм  резервов  по  сомнительным долгам к прибыли
   отчетного  периода,  следующего за периодом их создания, отражается
   по  дебету  счета  63  "Резервы  по  сомнительным долгам" и кредиту
   счета 91 "Прочие доходы и расходы".
       Аналитический   учет  по  счету  63  "Резервы  по  сомнительным
   долгам" ведется по каждому созданному резерву.
       В   бухгалтерском   балансе   сумма  образованного  резерва  по
   сомнительным  долгам  в  пассиве  отдельно  не отражается. На сумму
   созданного  резерва  уменьшается  сумма  дебиторской задолженности,
   под  которую  произведено  резервирование  без  корреспонденции  по
   счетам   учета   дебиторской   задолженности,   и  63  "Резервы  по
   сомнительным долгам".
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       Если   организация  утвердит  для  целей  бухгалтерского  учета
   порядок  создания  резервов по сомнительным долгам в соответствии с
   нормами,  устанавливаемыми  статьей  266  главы  25  НК  РФ,  тогда
   регистры  бухгалтерского  учета  смогут  быть утверждены в качестве
   регистров налогового учета.
       Согласно  пункту  1  статьи  266  главы  25  НК РФ сомнительным
   долгом  признается  любая  задолженность  перед налогоплательщиком,
   возникшая   в  связи  с  реализацией  товаров,  выполнением  работ,
   оказанием   услуг,   в  случае,  если  она  не  погашена  в  сроки,
   установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством,
   банковской гарантией.
   
       Безнадежными  признаются  долги  перед  налогоплательщиком,  по
   которым  истек  установленный срок исковой давности, а также долги,
   по   которым   в   соответствии   с  гражданским  законодательством
   обязательство  прекращено  вследствие  невозможности его исполнения
   на   основании   акта   государственного   органа   или  ликвидации
   организации (пункт 2 статьи 266 главы 25 НК РФ).
       Резервы   по   сомнительным   долгам  вправе  создавать  только
   налогоплательщик,  который  применяет  метод начисления (подпункт 7
   пункта 1 статьи 265 главы 25 НК РФ).
       Этот   резерв  создается  на  основании  данных  инвентаризации
   дебиторской  задолженности на конец отчетного (налогового) периода.
   То  есть  принять  решение  о  создании  резерва  можно не только с
   начала года.
       Основным   критерием   для   создания   резерва  является  срок
   возникновения  задолженности. В зависимости от этого критерия сумма
   отчислений в резерв определяется следующим образом:
   
   Срок возникновения сомнительной задолженности
   Сумма, в которой задолженность включается в резерв
   
   Более 90 дней
   100%
   
   От 45 до 90 дней
   50%
   
   Менее 45 дней
   Не увеличивает сумму резерва
   
   
       При  этом  сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
   может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
       Суммы   отчислений   в   эти   резервы   включаются   в  состав
   внереализационных    расходов    на    последний   день   отчетного
   (налогового) периода (пункт 3 статьи 266 главы 25 НК РФ).
       Резерв  по  сомнительным  долгам может быть использован лишь на
   покрытие  убытков  от безнадежных (нереальных для взыскания) долгов
   (пункт  4  статьи  266  главы  25  НК  РФ).  Если  налогоплательщик
   сформировал  резерв  по  сомнительным  долгам, то безнадежные долги
   списываются   за   счет   суммы   созданного  резерва.  Если  сумма
   безнадежных    долгов,   подлежащих   списанию,   превышает   сумму
   созданного   резерва,  то  разница  (убыток)  включается  в  состав
   внереализационных расходов (пункт 5 статьи 266 главы 25 НК РФ).
       При  этом  в соответствии с пунктом 2 статьи 266 главы 25 НК РФ
   безнадежными долгами (долгами нереальными к взысканию) признаются:
       1)  долги,  по  которым  истек  срок  исковой давности - 3 года
   (статьи 196,197 ГК РФ);
       2) долги, по которым обязательство прекращено:
       а)  вследствие невозможности его исполнения (статья 416 ГК РФ),
   например,  в  результате  гибели  индивидуально  определенной вещи,
   являющейся предметом обязательства;
       б)  на  основании  акта  государственного органа (статья 417 ГК
   РФ);
       в) вследствие ликвидации организации (статья 419 ГК РФ).
       Таким   образом,   пункт  2  статьи  266  главы  25  НК  РФ  не
   рассматривает  в качестве основания для признания долга безнадежным
   смерть  должника  -  физического  лица  (пункт 1 статьи 418 ГК РФ).
   Следовательно,  создавать  резерв  по  такому  долгу нельзя. Однако
   убыток  от  списания  такого  долга  может  быть  включен  в состав
   внереализационных   расходов   как   экономически   оправданный   и
   документально подтвержденный (пункт 1 статьи 252 главы 25 НК РФ).
       Итак,  в  учетной  политике для целей налогообложения по данной
   статье могут быть отражены:
       1)  срок,  на  который  создается  резерв  (отчетный период или
   налоговый период);
       2)   порядок   использования  суммы  неиспользованного  резерва
   (включение   во   внереализационные   доходы   или  переносится  на
   следующий отчетный период);
       3) порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности.
       Кроме  того, сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью
   использованная  налогоплательщиком  в  отчетном периоде на покрытие
   убытков   по  безнадежным  долгам,  может  быть  перенесена  им  на
   следующий   отчетный  (налоговый)  период.  При  этом  сумма  вновь
   создаваемого  по  результатам  инвентаризации  резерва  должна быть
   скорректирована  на  сумму  остатка  резерва  предыдущего отчетного
   (налогового)  периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам
   инвентаризации   резерва   меньше,   чем   сумма   остатка  резерва
   предыдущего  отчетного  (налогового)  периода,  то разница подлежит
   включению  в  состав внереализационных доходов налогоплательщика по
   итогам   отчетного   периода.  Если  сумма  вновь  создаваемого  по
   результатам   инвентаризации  резерва  больше,  чем  сумма  остатка
   резерва  предыдущего  отчетного  (налогового)  периода,  то разница
   подлежит   включению  во  внереализационные  расходы  равномерно  в
   течение отчетного (налогового) периода.
       Если  налогоплательщик  принял  решение  о  создании резерва по
   сомнительным  долгам,  то  расходы по списанию долгов, признаваемых
   безнадежными  в  соответствии  с  настоящей статьей, осуществляются
   только  за  счет  суммы  созданного  резерва. Если сумма созданного
   резерва  меньше  суммы  безнадежных долгов, подлежащих списанию, то
   разница  (убыток)  подлежит  включению  в  состав внереализационных
   расходов.
   
       Более  подробно  с  вопросами, касающимися порядка формирования
   учетной   политики  организаций  в  целях  бухгалтерского  учета  и
   налогообложения  на  2007  год,  Вы  можете  ознакомиться  в  книге
   "Положение   об   учетной   политике   на  2007  год"  авторов  ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ".
   
       Автор  статьи  консультант-методолог  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Кузнецова Вера Владимировна
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   intercom-audit@rosek.ru
       Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница