Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

АКИЛОВА Е. В. ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Главная страница


      "ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА"
   
   ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВОВ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
   
       Резервы  -  это виды пассивов, характеризующих будущие расходы.
   Выделяют следующие резервы:
       оценочные   -  создаваемые  за  счет  прибыли  организации  для
   уточнения    оценки   отдельных   объектов   бухгалтерского   учета
   (например,  резервы  под  обесценение  вложений  в  ценные  бумаги,
   резервы по сомнительным долгам);
       регулирующие   -  образуемые  в  целях  равномерного  включения
   расходов  в затраты на производство и расходы на продажу (например,
   суммы,  зарезервированные на предстоящую оплату отпусков работникам
   организации;  производственные  затраты по подготовительным работам
   в  связи  с  сезонным  характером  производства;  резервы на ремонт
   основных средств);
       по   условным   обязательствам   -   формируемые   в   связи  с
   существующими  на  отчетную  дату  обязательствами  организации, по
   величине  которых либо сроку исполнения существует неопределенность
   (например,  резервы  по  расходам  на  гарантийное обслуживание, по
   санкциям за невыполнение условий договоров).
       Организация  (по  своему  выбору)  может  предусмотреть  или не
   предусматривать по данной статье резервы предстоящих расходов.
   
   РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ
   
       В  целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки
   производства или обращения организация может создавать резервы:
       на предстоящую оплату отпусков работникам;
       выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
       выплату вознаграждений по итогам работы за год;
       ремонт основных средств;
       производственные  затраты по подготовительным работам в связи с
   сезонным характером производства;
       предстоящие  затраты  на  рекультивацию  земель и осуществление
   иных природоохранных мероприятий;
       предстоящие  затраты  на  ремонт предметов, предназначенных для
   сдачи в аренду по договору проката;
       гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
       покрытие    иных    предвиденных    затрат   и   другие   цели,
   предусмотренные  законодательством  РФ, нормативными актами Минфина
   РФ.
       В  соответствии  с  Планом  счетов счет 96 "Резервы предстоящих
   расходов"  предназначен  для  обобщения  информации  о  состоянии и
   движении  сумм,  зарезервированных в установленном порядке, в целях
   равномерного   включения   расходов   в   затраты  на  производство
   продукции (работ и услуг) и расходы на продажу.
       В   рабочем  плане  счетов  следует  предусмотреть  необходимое
   количество  уровней  субсчетов  (или  аналитических  признаков) для
   обособленного  учета  хозяйственных  операций  по  каждому из видов
   создаваемых  резервов.  По  тем  видам резервов, расходы на которые
   учитываются  в целях налогообложения прибыли, следует предусмотреть
   такой   порядок  формирования  расходов,  который  принимается  для
   налогообложения   прибыли,   или   утвердить   специальный  регистр
   налогового    учета,   дающий   возможность   использовать   данные
   бухгалтерского учета в целях налогового учета (или наоборот).
       Резерв  создается  в соответствии с утвержденными расчетами или
   сметами  и  отражается  в  учете  по  дебету соответствующих счетов
   затрат на производство и издержек обращения и по кредиту счета 96.
       Фактические  расходы  и платежи, на которые был ранее образован
   резерв, относятся в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами:
       23   "Вспомогательные  производства"  -  на  стоимость  ремонта
   основных средств, произведенного в цехе;
       70  "Расчеты  с  персоналом  по оплате труда" - на сумму оплаты
   отпускных   работникам,   на  сумму  ежегодного  вознаграждения  за
   выслугу лет и так далее.
       В  соответствии с учетной политикой организации, но не реже чем
   один  раз  в  год  необходимо  проверять  правильность  создания  и
   использования  резервов  организации.  В  бухгалтерском  балансе на
   конец   отчетного  года  отражаются  по  отдельной  статье  остатки
   резервов,  переходящие  на  следующий  год,  определенные исходя из
   правил,  установленных  нормативными  актами  системы  нормативного
   регулирования  бухгалтерского  учета (пункт 72 Положения по ведению
   бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
       Рассмотрим  особенности создания некоторых из вышеперечисленных
   резервов.
   
       1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам.
       Данный   резерв  включает  в  себя  и  суммы,  направляемые  на
   социальное страхование и обеспечение.
       Сумма  данного резерва подтверждается соответствующим расчетом.
   В  случае  превышения  резерва  над суммой фактически произведенных
   расходов   производится   сторнировочная  запись  по  дебету  учета
   производственных   затрат   (расходов   на   продажу).   В   случае
   недоначисления   делается   запись   по   включению  дополнительных
   отчислений   в   резерв   за   счет  производственных  затрат.  При
   предоставлении  отпуска  работникам  за  текущий  год  можно  иметь
   остаток  резерва  на  оплату  отпусков  на начало нового года. Если
   принято   решение  изменить  учетную  политику  и  в  следующем  за
   отчетным  годом  периоде не создавать резерв на оплату отпусков, то
   неиспользованный  остаток  резерва  на  1  января  следующего  года
   подлежит  присоединению  к  финансовому  результату  организации  и
   отражается оборотами за январь следующего за отчетным года.
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       По  данной статье можно указать порядок формирования резерва на
   предстоящую  оплату  отпусков  работникам,  предусмотренный статьей
   324.1 НК РФ.
       Пунктом  1 статьи 324.1 НК РФ определено, что налогоплательщик,
   принявший  решение  о  равномерном  учете для целей налогообложения
   предстоящих   расходов   на   оплату  отпусков  работников,  обязан
   отразить  в  учетной политике для целей налогообложения принятый им
   способ  резервирования,  определить  предельную  сумму отчислений и
   ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
       Для  этого налогоплательщик обязан составить специальный расчет
   (смету),   в   котором   отражается   расчет   размера  ежемесячных
   отчислений  в  резерв,  исходя из сведений о предполагаемой годовой
   сумме  расходов  на  оплату  отпусков,  включая  сумму  ЕСН  с этих
   расходов.  При  этом  работники налогового органа в своем Письме от
   30  июля  2004  года  №26-12/50943  указали,  что  при формировании
   резерва  не  учитываются  расходы  в  виде  взносов  по пенсионному
   страхованию,   а   также   взносов   на   обязательное   социальное
   страхование    от    несчастных    случаев    на   производстве   и
   профессиональных заболеваний.
       Процент   отчислений   в   указанный  резерв  определяется  как
   отношение  предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков
   к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
   
   
       Предполагаемая годовая сумма расходов
       Ежемесячный                             на оплату отпускных
       процент                      отчислений                       =
   __________________________________________х 100%
       Предполагаемая годовая  сумма расходов
       на оплату труда
   
       Отметим,  что,  устанавливая  предполагаемый размер расходов на
   оплату  труда и оплату отпусков, эти расходы должны быть обоснованы
   и   документально   подтверждены,   то   есть   должны  соблюдаться
   требования  статьи 252 НК РФ. Поэтому в учетной политике необходимо
   подробно   прописать   какие   цифры   используются   для   расчета
   необходимых показателей.
   
       2.   Резерв   предстоящих   расходов   на   выплату  ежегодного
   вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.
       Организация  может  утвердить  форму  расчета суммы предстоящих
   затрат на вознаграждение за выслугу лет и по итогам работы за год.
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       По   данной   статье   можно  указать  порядок  формирования  и
   использования  резерва  на  выплату  ежегодного  вознаграждения  за
   выслугу  лет  и  по  итогам  работы  за  год,  который предусмотрен
   пунктом  6  статьи  324.1  НК  РФ.  В  этом случае вся сумма такого
   резерва будет учитываться в целях налогообложения.
   
       3. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.
       Сумма  резерва  определяется  в  соответствии с предварительным
   расчетом  (сметой  ремонтных  работ).  Излишние  суммы  резерва  на
   ремонт    основных    средств   сторнируются   в   конце   года   в
   корреспонденции со счетами учета производственных затрат.
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       По   данной   статье   можно  указать  порядок  формирования  и
   использования   резерва   на   ремонт   основных  средств,  который
   предусмотрен  статьей  324  НК  РФ.  В этом случае вся сумма такого
   резерва  будет  учитываться  в  целях  налогообложения.  Предельная
   сумма  резерва  на  ремонт  основных  средств  не  может  превышать
   среднюю  величину  фактических  расходов  на ремонт, сложившуюся за
   последние три года.
   
       4.   Резерв   предстоящих  расходов  на  гарантийный  ремонт  и
   гарантийное обслуживание.
   
       Обратите внимание!
       Создание  резерва  предстоящих расходов на гарантийный ремонт и
   гарантийное    обслуживание    в   бухгалтерском   учете   является
   обязательным,   так   как   он   является   резервом  под  условные
   обязательства.    Такие    требования    выдвигает   Положение   по
   бухгалтерскому  учету  "Условные  факты хозяйственной деятельности"
   ПБУ  8/01,  утвержденное приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 года
   №96н.
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       По  данной  статье  можно  указать такой порядок формирования и
   использования   резерва   на   гарантийный   ремонт  и  гарантийное
   обслуживание, который предусмотрен статьей 267 НК РФ.
       Налогоплательщик  самостоятельно  принимает  решение о создании
   такого  резерва  и  в  учетной  политике  для целей налогообложения
   определяет  предельный  размер  отчислений  в этот резерв. При этом
   резерв  создается  в  отношении  тех  товаров (работ), по которым в
   соответствии   с  условиями  заключенного  договора  с  покупателем
   предусмотрены  обслуживание  и  ремонт в течение гарантийного срока
   (пункт 2 статьи 267 НК РФ).
       В  этом  случае  вся  сумма  такого резерва будет учитываться в
   целях налогообложения.
       Размер   созданного   резерва  не  может  превышать  предельный
   размер,    определяемый    как   доля   фактически   осуществленных
   налогоплательщиком  расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию
   в  объеме  выручки  от  реализации  указанных  товаров  (работ)  за
   предыдущие  три  года,  умноженная  на  сумму выручки от реализации
   указанных  товаров  (работ)  за  отчетный  (налоговый) период. Если
   налогоплательщик  менее  трех  лет  осуществляет реализацию товаров
   (работ)   с   условием   осуществления   гарантийного   ремонта   и
   обслуживания,  то  для  расчета  предельного  размера  создаваемого
   резерва  учитывается  объем выручки от реализации указанных товаров
   (работ) за фактический период такой реализации.
   
       5. Резерв предстоящих расходов на ремонт предметов проката.
       По   данной   статье   можно   утвердить  форму  расчета  суммы
   предстоящих   затрат   на   ремонт   предметов  проката  исходя  из
   сопоставимости  затрат  на  аналогичные  предметы  в предшествующие
   периоды.
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       Создание  резерва  предстоящих  расходов  на  ремонт  предметов
   проката в целях главы 25 НК РФ не предусмотрено.
   
   РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ
   
       Возможность  резервирования  сумм  под  обесценение  финансовых
   вложений  предоставляет  Положение  по  бухгалтерскому  учету "Учет
   финансовых  вложений"  ПБУ  19/02, утвержденное Приказом Минфина РФ
   от 10 декабря 2002 года №126н (далее - ПБУ 19/02).
       Создание   такого   резерва   возможно,   если   у  организации
   наблюдается  устойчивое снижение стоимости финансовых вложений. При
   наличии  ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых
   вложений,   организация   проводит   проверку  наличия  устойчивого
   снижения стоимости финансовых вложений.
       В  соответствии  с  пунктом  37  ПБУ  19/02 устойчивое снижение
   стоимости   финансовых   вложений   характеризуется   одновременным
   наличием следующих условий:
       на   отчетную  дату  и  на  предыдущую  отчетную  дату  учетная
   стоимость   финансовых   вложений  значительно  выше  их  расчетной
   стоимости;
       в   течение   отчетного  года  расчетная  стоимость  финансовых
   вложений  существенно  изменялась  исключительно  в  направлении ее
   уменьшения;
       на  отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем
   возможно   существенное   повышение   расчетной   стоимости  данных
   финансовых вложений.
       Если  проведенная  проверка  подтверждает  устойчивое  снижение
   стоимости  финансовых  вложений,  организация  образует  резерв под
   обесценение финансовых вложений.
       Указанная  проверка  производится  не реже одного раза в год по
   состоянию  на  31  декабря  отчетного  года  при  наличии признаков
   обесценения.    Организация    вправе   производить   проверку   на
   обесценение  финансовых  вложений  и на отчетные даты промежуточной
   бухгалтерской   отчетности.   Результаты   проверки   должны   быть
   документально подтверждены.
       Коммерческая  оргшанизация  образует  указанный  резерв за счет
   финансовых  результатов  организации (в составе прочих расходов), а
   некоммерческая - за счет увеличения расходов.
       Для  обобщения  информации  о  наличии  и движении резервов под
   обесценение  финансовых  вложений предназначен счет 59 "Резервы под
   обесценение финансовых вложений".
       На  сумму  создаваемых резервов делается запись по дебету счета
   91  "Прочие  доходы  и  расходы"  и  кредиту  счета 59 "Резервы под
   обесценение  финансовых  вложений". Аналогичная запись делается при
   увеличении величины указанных резервов.
       При  уменьшении  величины  созданных  резервов, а также выбытии
   финансовых  вложений, по которым ранее были созданы соответствующие
   резервы,  производится  запись  по  дебету  счета  59  "Резервы под
   обесценение  финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы
   и расходы".
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       В  налоговом  учете  резерв  под обесценение ценных бумаг могут
   создавать  только  профессиональные  участники  рынка ценных бумаг,
   которые   осуществляют  дилерскую  деятельность.  Порядок  создания
   резерва изложен в статье 300 НК РФ.
       Профессиональные  участники  рынка ценных бумаг, осуществляющих
   дилерскую   деятельность,   вправе  относить  на  расходы  в  целях
   налогообложения  отчисления  в резервы под обесценение ценных бумаг
   только  в  том случае, если они определяют доходы и расходы методом
   начисления.
   
   РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
   
       Для  обобщения  информации  о резервах под отклонения стоимости
   сырья,  материалов, топлива и подобных ценностей, определившейся на
   счетах  бухгалтерского учета, от их рыночной стоимости предназначен
   счет  14  "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей".
   Создание  данного резерва должно быть обоснованно с помощью расчета
   или   сметы.   Счет   14  может  также  применяется  для  обобщения
   информации  о  резервах  под  снижение  стоимости  других средств в
   обороте: НЗП, готовой продукции, товаров.
       Механизм    использования   этого   счета   предполагает,   что
   переоценка  остатков средств в обороте производится исключительно в
   целях  бухгалтерской  отчетности.  Снижение  стоимости материальных
   ресурсов  при  использовании  данного счета не влияет на уменьшение
   стоимости  материалов  при  их  списании  в  бухгалтерском  учете в
   течение  последующих отчетных периодов. Это означает, что материалы
   списываются  в  производство  с  кредита  счета  10  по фактической
   себестоимости без учета их рыночной стоимости.
       Таким  образом,  происходит  резервирование возможных потерь от
   снижения  балансовой  стоимости  средств  в  обороте по отношению к
   рыночным   ценам  на  конец  отчетного  периода,  что  способствует
   формированию,   во-первых,   более   достоверной   информации   для
   пользователей  бухгалтерской  отчетности, а во-вторых, фактического
   размера  прибылей  и  убытков  в отчетный период, когда оценивается
   состояние   реального   рынка  по  отношению  к  формальным  данным
   бухгалтерского учета.
       Резерв  под  снижение  стоимости материальных ценностей в конце
   отчетного  периода  отражается  в  учете по дебету счета 91 "Прочие
   доходы  и  расходы"  и  кредиту  счета  14  на  сумму разницы между
   стоимостью  ресурсов  на  счетах бухгалтерского учета и их рыночной
   стоимостью.
       В  бухгалтерской  отчетности  образованный  в  конце  отчетного
   периода   резерв  под  снижение  стоимости  материальных  ценностей
   должен  вычитаться  из соответствующих статей актива бухгалтерского
   баланса и отдельно в пассиве не указывается.
       В  следующем  отчетном  периоде  по  мере списания материальных
   ценностей,  по  которым  образован  резерв,  по  дебету  счета 14 и
   кредиту   счета   91   зарезервированная  сумма  восстанавливается.
   Аналогичная   запись  делается  при  повышении  рыночной  стоимости
   материальных    ценностей,    по   которым   ранее   были   созданы
   соответствующие резервы.
       Порядок    формирования    резерва   под   снижение   стоимости
   материальных  ценностей  подробно  изложен в пункте 20 Методических
   указаний   по   бухгалтерсокму  учету  материально-производственных
   запасов.
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       Создание  резерва под снижение стоимости материальных ценностей
   в  целях  главы  25  НК РФ не предусмотрено. Следовательно, при его
   создании  в  бухгалтерсокм  учете  возникнут  разницы, отражаемые в
   соответствии с ПБУ 18/02.
   
   РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
   
       В    соответствии   с   пунктом   70   Положения   по   ведению
   бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности можно создавать
   резервы  по  сомнительным  долгам  по  расчетам  с  организациями и
   гражданами  за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм
   резервов  на  финансовые  результаты. Такая возможность должна быть
   предусмотрена учетной политикой организации.
       Сомнительным   долгом   признается   дебиторская  задолженность
   организации,  которая не погашена в сроки, установленные договором,
   и не обеспечена соответствующими гарантиями.
       Основанием   для   создания  резервов  по  сомнительным  долгам
   являются   результаты   инвентаризации  дебиторской  задолженности.
   Порядок  проведения  таких  плановых  инвентаризаций  (в частности,
   периодичность  их  проведения)  также должен быть определен учетной
   политикой организации.
       Величина    резерва   устанавливается   отдельно   по   каждому
   сомнительному   долгу   в   зависимости  от  финансового  состояния
   (платежеспособности)  должника и оценки вероятности погашения долга
   полностью или частично.
       Резервы  по сомнительным долгам отражаются на счете 63 "Резервы
   по сомнительным долгам".
       На  сумму  создаваемых резервов делаются записи по дебету счета
   91  и кредиту счета 63. При списании невостребованных долгов, ранее
   признанных  сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в
   корреспонденции   с   соответствующими  счетами  учета  расчетов  с
   дебиторами.
       Если  до  конца  отчетного  года,  следующего за годом создания
   резерва  по  сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не
   использован,   то   неизрасходованные   суммы   присоединяются  при
   составлении  бухгалтерского  баланса  на  конец  отчетного  года  к
   финансовым     результатам     (прочие    доходы).    Присоединение
   неиспользованных  сумм  резервов  по  сомнительным долгам к прибыли
   отчетного  периода,  следующего за периодом их создания, отражается
   по дебету счета 63 и кредиту счета 91.
       Аналитический  учет  по  счету 63 ведется по каждому созданному
   резерву.
       Сумма  образованного  резерва  по сомнительным долгам в пассиве
   бухгалтерского  баланса отдельно не отражается. На сумму созданного
   резерва   уменьшается   дебиторская   задолженность,   под  которую
   произведено  резервирование  (без  корреспонденции  по счетам учета
   дебиторской  задолженности),  и  резервы, отраженные на счете 63 (в
   корреспонденции с такими счетами).
   
       Особенности с точки зрения налогообложения.
       Если  организация утвердит в целях бухгалтерского учета порядок
   создания  резервов по сомнительным долгам в соответствии с нормами,
   устанавливаемыми  статьей  266  НК  РФ,  то регистры бухгалтерского
   учета  смогут  быть  утверждены  в  качестве  регистров  налогового
   учета.
       Согласно   пункту  1  статьи  266  НК  РФ  сомнительным  долгом
   признается  любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая
   в  связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг,
   если  она  не  погашена  в  сроки,  установленные  договором,  и не
   обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
       Безнадежными  признаются  долги  перед  налогоплательщиком,  по
   которым  истек  установленный срок исковой давности, а также долги,
   по   которым   в   соответствии   с  гражданским  законодательством
   обязательство  прекращено  вследствие  невозможности его исполнения
   на   основании   акта   государственного   органа   или  ликвидации
   организации (пункт 2 статьи 266 НК РФ).
       Резервы   по   сомнительным   долгам  вправе  создавать  только
   налогоплательщики,  которые  применяют метод начисления (подпункт 7
   пункта 1 статьи 265 НК РФ).
       Этот   резерв  создается  на  основании  данных  инвентаризации
   дебиторской  задолженности на конец отчетного (налогового) периода,
   то  есть  принять  решение  о  создании  резерва  можно не только с
   начала года.
       Основным   критерием   для   создания   резерва  является  срок
   возникновения  задолженности. В зависимости от этого критерия сумма
   отчислений в резерв определяется следующим образом:
   
   Срок возникновения сомнительной задолженности
   Сумма, в которой задолженность включается в резерв
   
   Более 90 дней
   100%
   
   От 45 до 90 дней
   50%
   
   Менее 45 дней
   Не увеличивает сумму резерва
   
   
       Сумма  создаваемого  резерва  по  сомнительным  долгам не может
   превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
       Суммы   отчислений   в   эти   резервы   включаются   в  состав
   внереализационных    расходов    на    последний   день   отчетного
   (налогового) периода (пункт 3 статьи 266 НК РФ).
       Резерв  по  сомнительным  долгам может быть использован лишь на
   покрытие  убытков  от безнадежных (нереальных для взыскания) долгов
   (пункт  4  статьи  266  НК  РФ).  Если налогоплательщик сформировал
   резерв  по сомнительным долгам, то безнадежные долги списываются за
   счет  суммы  созданного  резерва.  Если  сумма  безнадежных долгов,
   подлежащих   списанию,   превышает  сумму  созданного  резерва,  то
   разница  (убыток)  включается  в  состав внереализационных расходов
   (пункт 5 статьи 266 НК РФ).
       В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  266  НК РФ безнадежными
   долгами (долгами нереальными к взысканию) признаются:
       1)  долги,  по  которым  истек  срок  исковой давности - 3 года
   (статьи 196, 197 ГК РФ);
       2) долги, по которым обязательство прекращено:
       а)  вследствие  невозможности их исполнения (статья 416 ГК РФ),
   например,  в  результате  гибели  индивидуально  определенной вещи,
   являющейся предметом обязательства;
       б)  на  основании  акта  государственного органа (статья 417 ГК
   РФ);
       в) вследствие ликвидации организации (статья 419 ГК РФ).
       Таким  образом,  пункт  2  статьи  266 НК РФ не рассматривает в
   качестве  основания для признания долга безнадежным смерть должника
   -  физического  лица  (пункт  1  статьи  418 ГК РФ). Следовательно,
   создавать  резерв по такому долгу нельзя. Однако убыток от списания
   такого   долга   может  быть  включен  в  состав  внереализационных
   расходов    как    экономически    оправданный    и   документально
   подтвержденный (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
       Итак,  в  учетной  политике  в  целях налогообложения по данной
   статье могут быть отражены:
       1)  срок,  на  который  создается  резерв  (отчетный период или
   налоговый период);
       2)   порядок   использования  суммы  неиспользованного  резерва
   (включается   во   внереализационные   доходы  или  переносится  на
   следующий отчетный период);
       3) порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности.
       Кроме  того, сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью
   использованная  налогоплательщиком  в  отчетном периоде на покрытие
   убытков  по  безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий
   отчетный  (налоговый)  период. При этом сумма вновь создаваемого по
   результатам  инвентаризации  резерва должна быть скорректирована на
   сумму  остатка  резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
   Если   сумма   вновь  создаваемого  по  результатам  инвентаризации
   резерва  меньше,  чем  сумма  остатка резерва предыдущего отчетного
   (налогового)  периода,  то  разница  подлежит  включению  в  состав
   внереализационных  доходов  налогоплательщика  по  итогам отчетного
   периода.    Если    сумма   вновь   создаваемого   по   результатам
   инвентаризации   резерва   больше,   чем   сумма   остатка  резерва
   предыдущего  отчетного  (налогового)  периода,  то разница подлежит
   включению   во   внереализационные  расходы  равномерно  в  течение
   отчетного (налогового) периода.
       Если  налогоплательщик  принял  решение  о  создании резерва по
   сомнительным  долгам,  то  расходы по списанию долгов, признаваемых
   безнадежными,   осуществляются  только  за  счет  суммы  созданного
   резерва.  Если  сумма  созданного  резерва меньше суммы безнадежных
   долгов,   подлежащих   списанию,   то   разница  (убыток)  подлежит
   включению в состав внереализационных расходов.
   
       Более  подробно  с  вопросами, касающимися порядка формирования
   учетной   политики  организаций  в  целях  бухгалтерского  учета  и
   налогообложения  на  2008  год,  Вы  можете  ознакомиться  в  книге
   "Положение   об   учетной   политике   на  2008  год"  авторов  ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ".
   
       Автор  статьи  консультант-методолог  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Акилова Елена Викторовна
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   intercom-audit@rosek.ru
       Сайт: www.rosec.ru
   


Главная страница